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    個人所得稅免征額的收入分配效應(yīng)*
    ——基于CGE-IMH模型的分析

    2019-12-13 06:21:46朱躍序寧方林
    稅收經(jīng)濟研究 2019年5期
    關(guān)鍵詞:工薪個稅變動

    ◆朱躍序 ◆寧方林

    內(nèi)容提要:文章編制了包含2102組工薪家庭的超大微觀SAM,并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建CGEIMH模型,對不同免征額下工薪家庭的收入分配結(jié)果進行了模擬分析和研究。其結(jié)論是,在個人所得稅綜合性改革的背景下,應(yīng)當(dāng)對免征額的作用進行重新定位,免征額作為繳納個人所得稅的“門檻”體現(xiàn)居民的基本生活成本即可;納稅人在個體負(fù)擔(dān)上的差異可通過專項扣除體系進行體現(xiàn),過分提高免征額反而不利于公平性的改善。

    一、引言

    十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過的《中華人民共和國個人所得稅法》將基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)即為大眾所熟知的“免征額”提升至每月5000元,并于2018年10月1日先于新個人所得稅法實施。在缺乏動態(tài)調(diào)整機制的情況下,經(jīng)濟發(fā)展帶來的人民收入水平提高,從而把個稅免征額調(diào)高與否推向了輿論的風(fēng)口?,F(xiàn)行個人所得稅(以下簡稱“個稅”)稅制確立以來,免征額已經(jīng)歷過四次調(diào)整。但近年來將免征額提高至一萬元的呼聲從未止歇,其主要依據(jù)是居民生活成本不斷升高。不可否認(rèn),免征額應(yīng)隨著居民生活成本的增加而提高,但是否應(yīng)以經(jīng)濟相對發(fā)達地區(qū)的收入水平作為參考標(biāo)準(zhǔn)值得商榷。

    Goode(1964)等學(xué)者認(rèn)為免征額在個稅稅制中的作用包括:(1)征管便利;(2)保障基本生存;(3)增加累進性;(4)區(qū)分家庭差異。我國當(dāng)前免征額制度受到詬病的根本原因在于,其無法做到對家庭差異性的區(qū)分。參考美國個稅稅制,完整的費用扣除體系應(yīng)當(dāng)包含基本費用扣除和差異扣除,而我國此前的免征額實際上被設(shè)計為基本費用扣除,承載著納稅人在撫養(yǎng)義務(wù)、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費用、住房成本等多方面的個體訴求。在缺乏差異扣除的情況下,公眾只有期望不斷提高免征額來覆蓋其差異性的生活成本。

    新個稅法在“三險一金”的基礎(chǔ)上增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金以及贍養(yǎng)老人支出五項專項費用扣除,這在很大程度上完善和優(yōu)化了個稅的費用扣除體系。那么,在考慮了差異性扣除的情況下仍將免征額由3500元/月提高至5000元/月是否合適?一方面,這會帶來稅基的大規(guī)模減少。根據(jù)劉克崮教授的預(yù)測,5000元的標(biāo)準(zhǔn)會使個稅繳納比例降至4.5%,個稅將成為富人稅。①http://k.sina.com.cn/article_1887344341_707e96d502000cm8l.html。另一方面,在專項扣除不斷豐富的背景下,免征額已經(jīng)可以卸下降低納稅人負(fù)擔(dān)的重任,轉(zhuǎn)而充當(dāng)一個“門檻”,此時免征額的公平性作用得到凸顯。

    正是基于上述原因,本文將納稅人在不同免征額水平下的公平性改善與否作為分析對象,利用可計算一般均衡模型多家庭聚合分析方法(Computable General Equilibrium Integrated Multi-Household approach,CGE-IMH),對不同免征額下工薪家庭的收入分配情況進行了模擬分析,試圖從公平性的角度對個稅免征額的作用進行重新定位,從而解答“免征額是不是越高越好”這一備受爭議的問題。

    二、文獻綜述

    從功利主義的角度來看,為實現(xiàn)個稅的橫向公平需要進行稅前扣除或者抵免,其發(fā)展歷程見于Steuerle(1983),但由于國外個稅稅制已相對較為成熟,稅前抵扣的設(shè)計與制定已不是其研究重點,對于個稅稅前扣除的研究更多地關(guān)注于其后續(xù)影響。同時,研究范圍也很寬泛,包括照顧兒童、勞動所得抵扣、學(xué)費、醫(yī)療費用、通勤費用、資本損失、住房補貼等等。

    就國內(nèi)而言,自現(xiàn)行稅制確定以來,我國個稅改革主要體現(xiàn)在免征額的提高上,因此,關(guān)于免征額的討論非常豐富,且多從稅收公平的角度進行分析。免征額額度的提高與否一直存在爭議,但支持提高免征額的言論多見于新聞報端,學(xué)術(shù)界支持免征額提高的研究較少。安福仁和沈向民(2011)利用南京市的數(shù)據(jù)對個稅累進性進行實證檢驗后發(fā)現(xiàn)免征額的提高有助于提升個稅累進性,故建議在考慮財政收入和地區(qū)差異的前提下循序漸進地提高免征額。反對提高免征額或認(rèn)為免征額提高意義不大的研究更多,如賈康和梁季(2010)認(rèn)為我國個稅免征額已不低,低收入者已無稅,僅僅提高免征額的意義并不大甚至?xí)a(chǎn)生逆調(diào)節(jié);潘梅和宋小寧(2010)的研究發(fā)現(xiàn),提高免征額雖具有顯著的減稅效應(yīng)但是會降低個稅的收入調(diào)節(jié)效力,導(dǎo)致稅后不平等加深;白彥鋒和許嫚嫚(2011)認(rèn)為,免征額調(diào)整對于我國當(dāng)前收入狀況調(diào)節(jié)的作用非常有限,民眾不宜過分關(guān)注;王韜等(2015)認(rèn)為,我國工薪階層的收入結(jié)構(gòu)弱化了免征額的收入分配調(diào)節(jié)作用,免征額的提高在福利改善方面存在縱向不公平,個稅更應(yīng)注重結(jié)構(gòu)上的改革。此外,岳希明等(2012)的研究均證明,個稅的累進性會隨著免征額的提高呈現(xiàn)“倒U型”,這意味著過高的免征額并不利于收入分配的公平。

    既然免征額是為保障基本生活成本,那么不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平帶來的生活成本不同需要考慮嗎?朱青(2003)認(rèn)為,個稅作為具有很強的中央稅性質(zhì),免征額存在地區(qū)差異會造成全國范圍內(nèi)的稅負(fù)不公。岳樹民(2005)認(rèn)為,發(fā)達地區(qū)高扣除、欠發(fā)達地區(qū)低扣除會進一步拉大收入差距而且不利于相對落后地區(qū)吸引高層次人才。石堅(2010)則認(rèn)為,雖然經(jīng)濟發(fā)展水平存在差距但是物價水平已經(jīng)對其進行了反映和照顧,且地區(qū)間的差異性費用扣除不利于人才和資金的合理流動。當(dāng)然,也有研究認(rèn)為,在設(shè)定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)考慮地區(qū)差異,如湯貢亮和陳守中(2005)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)制定各地區(qū)的幅度扣除標(biāo)準(zhǔn),原因在于我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡,免征額與居民實際收入和支出狀況相適應(yīng),且應(yīng)當(dāng)避免對發(fā)達地區(qū)中低收入群體生活必要費用扣稅。周偉和武康平(2011)的研究將免征額引入拉弗曲線并以此找到了實踐差別化稅制的依據(jù),建議根據(jù)地方和家庭的實際情況選擇免征額,原因是高收入地區(qū)的低免征額會挫傷納稅人工作積極性進而影響產(chǎn)出供給,而低收入地區(qū)缺乏收入稅率彈性,可以制定低免征額累積資金從而提高政府公共服務(wù)能力。

    綜上,國內(nèi)關(guān)于前述兩個問題的討論雖然已經(jīng)較為充分,但是以定性與計量實證為主的研究體系,側(cè)重個稅改革的直接影響而忽視了改革政策落實后各經(jīng)濟主體間的交互作用。個稅改革是一項復(fù)雜的社會經(jīng)濟決策,除直接的再分配功能以外,還存在“個稅→收入→勞動供給、消費與投資→經(jīng)濟增長→收入”的鏈條以及此鏈條對收入分配的無數(shù)次直至均衡結(jié)果出現(xiàn)的不斷沖擊。因此,對不同免征額下工薪階層的收入分配效應(yīng)分析需要納入一般均衡的研究框架內(nèi)??捎嬎阋话憔猓–GE)模型作為政策模擬的優(yōu)秀工具,其與個稅的結(jié)合程度不如其他稅種,最關(guān)鍵的原因在于個稅改革對微觀層面的影響在CGE模型中較難刻畫。

    鑒于此,本文采用可計算一般均衡微觀模擬中的多家庭聚合分析法(CGE-IMH)。CGE-IMH方法由代表性居民分析法(Dervis et al.,1982)發(fā)展而來,最早由Decaluwé et al.(1999)提出。該方法將微觀調(diào)查數(shù)據(jù)直接引入CGE模型,從而得以保留家庭異質(zhì)性,但對數(shù)據(jù)一致性要求較高(Rutherford & Tarr,2008),其代表性研究如Cororaton & Cockburn(2007)等。

    三、模型說明與數(shù)據(jù)描述

    (一)模型說明

    本文所用模型為L?fgren et al.(2002)建立的IFPRI標(biāo)準(zhǔn)模型,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合CGEIMH方法,詳細的數(shù)理模型不再贅述。其中,居民收入YIh包括要素收入YFf及從政府、企業(yè)或國外獲取的轉(zhuǎn)移性收入(tranh,gov、tranh,ent、tranh,row):

    WF表示要素報酬,由勞動和資本構(gòu)成;DISTf,a為要素報酬在不同生產(chǎn)部門的扭曲系數(shù),QFf,a則表示不同生產(chǎn)活動的要素需求。

    居民收入在繳納稅費、進行儲蓄后用于消費,形成可支配收入EHh:

    tinsh表示稅率,mpsh為儲蓄率,并假定其不隨免征額的變動而變動,居民的稅后收入將是我們測算免征額收入分配效應(yīng)的重要依據(jù),因此參照王韜等(2015)將式(3)變形可得居民稅后收入YIht:

    在模型的閉合方面,參考陳燁等(2010)、王韜等(2015)的設(shè)定,假定經(jīng)濟由儲蓄驅(qū)動,投資內(nèi)生調(diào)整;政府儲蓄內(nèi)生以保證稅收政策模擬的有效性,此時政府儲蓄收支差額內(nèi)生決定;要素市場參照我國經(jīng)濟狀況,將勞動力設(shè)定為不完全就業(yè),資本完全供給并在部門間可流動。

    (二)數(shù)據(jù)描述

    表1 工薪家庭居民收支描述性統(tǒng)計 (單位:元)

    注:收入變量在CFPS中均有對應(yīng)數(shù)據(jù)。支出則需要進行核算,第一產(chǎn)業(yè)支出為食品消費,第二產(chǎn)業(yè)支出包括衣著支出、家庭設(shè)備及日用品支出和其他消費性支出,第三產(chǎn)業(yè)支出包括居住支出、醫(yī)療保健支出、交通通訊支出和文教娛樂支出。在東中西區(qū)域的劃分上,CFPS中共有26個省份,劃分方法為北京、天津、河北、遼寧、山東、江蘇、浙江、上海、福建、廣東為東部,黑龍江、吉林、山西、河南、湖南、湖北、安徽、江西為中部,廣西、重慶、四川、貴州、云南、陜西、甘肅、寧夏為西部。

    社會核算矩陣(Social Accounting Matrix,SAM)的編制是進行CGE模擬的數(shù)據(jù)前提,而CGE-IMH方法的關(guān)鍵在于將SAM的居民賬戶進行足夠細化。本文借助中國家庭追蹤調(diào)查(China Family Panel Studies,CFPS)2012年調(diào)查數(shù)據(jù)將居民細化為2103組,充分體現(xiàn)了居民的異質(zhì)性。CFPS2012共調(diào)查約13,316戶家庭、35,727個成人,本文使用的是經(jīng)過二次抽樣的全國性樣本,去除家庭與個人家戶號無法對應(yīng)數(shù)據(jù)以及異常數(shù)據(jù)后,剩余22,955個成人、8588戶家庭。在進行居民賬戶細化拆分時,我們比較了家庭和個人兩種單位的結(jié)果,發(fā)現(xiàn)以家庭為單位要優(yōu)于個人。其原因在于,CFPS數(shù)據(jù)的消費數(shù)據(jù)以家庭為單位進行統(tǒng)計,以家庭為單位無須進行推算拆分,故本文選取家庭作為居民細化單位,具體的收入情況則依據(jù)與家戶號對應(yīng)的成人調(diào)查數(shù)據(jù),而個稅免征額的調(diào)整主要是針對工資薪金所得,因此,我們將研究對象聚焦于工薪家庭。在進行SAM編制時,首先將居民家庭分為兩組:工薪家庭和非工薪家庭。區(qū)分依據(jù)是家庭內(nèi)是否存在稅前月工資在2000元及以上的成人。①CFPS成人調(diào)查數(shù)據(jù)中的工資數(shù)據(jù)為稅后,稅前工資依據(jù)稅后工資數(shù)據(jù)計算得到。另外,2012年我國個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月,為方便后文模擬,本文把2000元/月作為區(qū)分工薪階層的標(biāo)準(zhǔn)。同時,將經(jīng)營性收入大于工資性收入的181組家庭剔除工薪家庭組,最終得到工薪家庭居民2102組,然后將非工薪家庭全部匯總為一組,最終共得到2013組居民。工薪家庭居民收支狀況的描述性統(tǒng)計如表1所示。

    從表1中可以看出,工薪家庭居民收入結(jié)構(gòu)以工資性收入為主,有其他收入來源的家庭不足一半;而從支出來看,不同家庭的消費水平也存在明顯差異。東中西三個區(qū)域的工薪家庭收支狀況也存在差距,與經(jīng)濟發(fā)展水平一致。

    在進行居民組的SAM細化時,各收支數(shù)據(jù)先按比例劃分工薪家庭組和非工薪家庭組,再在工薪家庭內(nèi)部進行劃分。就個稅而言,由于我國實行分類征收的稅制,故先根據(jù)居民收入按照來源分別計算所得額再進行比例劃分,如工薪家庭與非工薪家庭不同項目的劃分情況如表2所示。

    表2 工薪家庭與非工薪家庭個稅不同項目劃分

    除對居民進行分組外,完整地適用于CGE-IMH模型的微觀SAM還包括第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)三個產(chǎn)業(yè)部門,勞動和資本兩類要素,居民以外的企業(yè)、政府、世界其他地區(qū)三個經(jīng)濟主體以及生產(chǎn)稅、個稅、關(guān)稅、投資儲蓄和存貨賬戶,是一個2121*2121的矩陣,編制完成后采用RAS方法進行調(diào)平處理。①限于篇幅,此處不作展示,如有需要可向作者索取。

    四、模擬結(jié)果與分析

    本文在進行政策模擬時基于這樣一個認(rèn)識:免征額之所以要進行調(diào)整是客觀環(huán)境導(dǎo)致的典型需求所致,即居民收入的提高導(dǎo)致免征額相對較低從而引發(fā)民眾的調(diào)整訴求。因此,以免征額調(diào)整政策實施的時間點作為政策模擬的基礎(chǔ)時間可以獲取最有力的結(jié)論。限于數(shù)據(jù)的可得性,我們無法對剛剛實施的免征額調(diào)整進行模擬。故本文選取2011年的個稅改革作為模擬情景的設(shè)計依據(jù),即將免征額由2000元/月提高至3500元/月并將九級稅率簡化為七級,將模擬的基年定為2012年。為了探尋不同免征額帶來的工薪家庭收入分配效果,我們在稅率結(jié)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上進行了31次模擬,即由2000元/月至5000元/月每隔100元模擬一次,其中2011改革后的免征額3500元/月為對照數(shù)據(jù)。

    (一)免征額提高的一般均衡效果

    采用CGE-IMH方法對免征額變動進行模擬的收入分配結(jié)果與只關(guān)注直接收入變動的收入分配結(jié)果進行對比,如圖1所示。

    直接變動的居民收入GINI系數(shù)是直接在居民收入的基礎(chǔ)上增減免征額調(diào)整帶來的收入變動后計算而來,CGE模擬的居民收入GINI系數(shù)則是根據(jù)將免征額變動帶來的平均稅率變化引入CGE模型進而得到的均衡居民收入計算而來。從圖中可以明顯地看出,兩個結(jié)果存在著非常明顯的區(qū)別:首先,直接變動的居民收入GINI系數(shù)隨著免征額的變動存在一個先升后降的“倒U型”趨勢,而CGE模擬的居民收入GINI系數(shù)則是一直下降;其次,直接變動的居民收入GINI系數(shù)變動幅度要明顯大于CGE模擬的居民收入GINI系數(shù)。之所以出現(xiàn)這種區(qū)別,原因在于CGE模擬將免征額變動的影響效應(yīng)置于一般均衡框架之內(nèi)。CGE模型的優(yōu)勢在于可以得出詳細的政策模擬數(shù)量化結(jié)果,表3顯示了不同免征額相對于對照點即3500元/月的宏觀結(jié)果變動情況。

    圖1 直接計算與CGE模擬的居民收入GINI系數(shù)對比

    表3 不同免征額的宏觀結(jié)果變動情況(%)

    從表3中可以看到:(1)免征額的提高有利于刺激消費和凈出口但是不利于投資,反之,免征額的降低可以刺激投資但是會對消費和凈出口產(chǎn)生不利影響。這是由于在模型設(shè)定時假定免征額的變動并不會對居民的邊際儲蓄傾向產(chǎn)生影響,因此,免征額變動帶來的稅負(fù)變化更多的是影響居民的消費行為,消費水平與可支配收入存在明顯的同向變動關(guān)系。同時,免征額變動還會直接影響到政府的財政收入,進而影響到社會的固定資產(chǎn)投資水平。對于凈出口的影響主要是進口數(shù)量變動造成的,免征額降低會增加進口,而免征額的提高會減少進口量,出口水平與進口同向變動但受到的影響較小。(2)就整體經(jīng)濟而言,盡管影響較小,但還是可以看到免征額的提高會對經(jīng)濟造成不利影響,而免征額的降低會刺激經(jīng)濟增長。從前述消費、投資和凈出口的變動情況可以看出,我國當(dāng)前的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)依然是投資主導(dǎo)的,投資對經(jīng)濟的驅(qū)動作用要顯著于消費和出口。這也可以解釋為什么免征額下降反而能夠刺激進口增長,即主要源自投資增長帶來的第二產(chǎn)業(yè)中間投入需求的增加;反之,中間投入需求的減少會對進口產(chǎn)生負(fù)面影響。(3)免征額降低對經(jīng)濟的負(fù)面影響要明顯大于免征額提高對經(jīng)濟的積極作用,原因在于免征額提高會相應(yīng)調(diào)高個稅繳納的門檻,即免征額越高影響范圍越小,對政府稅收的影響也越小,但免征額越低,受影響人群會幾何式地放大,政府稅收增加也會更加明顯,對經(jīng)濟的影響也更大。

    CGE模擬的居民收入GINI系數(shù)之所以出現(xiàn)圖1的走勢,其原因就在于考慮了免征額變動的宏觀經(jīng)濟影響,這也正是可計算一般均衡量法的優(yōu)越性,下文將有更為詳細的討論。

    (二)免征額變動的家庭稅前稅后收入分配效應(yīng)

    衡量收入分配是否公平最好的指標(biāo)便是GINI系數(shù),而測量稅收再分配效應(yīng)時的最常用指標(biāo)是由Musgrave & Thin(1949)提出的MT指數(shù),即稅前GINI系數(shù)減去稅收GINI系數(shù):

    其中,G和G*分別表示稅收前后的的GINI系數(shù)。本文借助MT指數(shù)來測算免征額變動前后個稅對工薪家庭的收入分配效應(yīng),如果MT指數(shù)為正,表明免征額的變動提升了稅收公平,MT指數(shù)為負(fù),則說明免征額變動擴大了不平等。

    不同免征額的工薪家庭稅前和稅后收入的GINI系數(shù)及其MT指數(shù)變化情況如圖2和圖3所示。

    圖3 不同免征額的工薪家庭稅前稅后收入分配效應(yīng)(MT指數(shù))

    從圖中可以看到,工薪家庭收入的GINI系數(shù)在0.3754-0.3755之間,這要明顯小于全國GINI系數(shù),這說明工薪家庭的收入差距相對合理,我國收入不平等狀況并不是由工資性收入造成的。隨著免征額的提高,GINI系數(shù)不斷變小,MT指數(shù)由負(fù)轉(zhuǎn)正,說明免征額的提高有利于降低工薪家庭收入分配的不平等。這是由于模型在進行賬戶核算時,居民收入是含稅的(式1),也就是說免征額變動帶來的直接稅負(fù)增減并不會體現(xiàn)在居民收入賬戶中。此時工薪家庭收入受到宏觀經(jīng)濟的影響更大,經(jīng)濟波動帶來的要素收入變化成為其變動的主要原因。從前述分析結(jié)果來看,免征額的增減與經(jīng)濟增長呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系,隨著免征額的提高,對經(jīng)濟的負(fù)面作用會導(dǎo)致資本要素的收益水平下降,而高收入工薪家庭的資本要素收入較多,因此,高收入工薪家庭收入受到的負(fù)面影響較大。這一點可以從東中西MT指數(shù)的變動上得到驗證。從圖4中我們可以看到,東部的MT指數(shù)變動幅度更大,中部次之,西部最小,原因在于東部地區(qū)的工薪家庭收入水平更高,資本要素收入占比更大,受宏觀經(jīng)濟的影響更加明顯。此外,還可以看到隨著免征額的提高,工薪家庭收入的GINI系數(shù)以及MT指數(shù)變化速度變緩,其影響作用在減弱,這也從側(cè)面說明了免征額變動對工薪家庭收入的再分配效應(yīng)主要是通過宏觀經(jīng)濟變動來發(fā)生作用的。但總體而言,免征額變動對工薪家庭稅前收入分配的影響作用并不大。

    接下來,考察免征額變動對工薪家庭稅后收入的收入分配效應(yīng)。居民稅后收入考慮了免征額變動對居民家庭收入的直接影響,其計算方法已由式(3)給出。從圖2和圖3的對比中我們首先可以看出,個稅的征收對于工薪家庭的收入分配狀況能夠起到明顯的正向調(diào)節(jié)作用,工薪家庭稅后收入的GINI系數(shù)更小。其次,個稅對工薪家庭收入的影響不容忽視,其稅后收入的GINI系數(shù)變動幅度顯然更大,只有稅收能夠有效調(diào)節(jié)工薪家庭收入狀況才會產(chǎn)生這種對比效果。再次,與含稅或稅前收入相比,免征額對工薪家庭稅后收入GINI系數(shù)和MT指數(shù)的影響不再是單調(diào)的,而是呈現(xiàn)明顯的“U型”和“倒U型”。GINI系數(shù)的最低點和MT指數(shù)的最高點出現(xiàn)在2500元/月,這意味著存在一個最優(yōu)免征額使得工薪家庭稅后收入分配狀況達到最優(yōu)。就這個結(jié)果來看,2011年的個稅改革將免征額由2000元/月提高至3500元/月是過于激進的,這也印證了賈康和梁季(2016)對免征額提至3500元/月后所提出的“工薪階層納稅人數(shù)占國民比重僅三至四個百分點”的論點。工薪家庭稅后收入的GINI系數(shù)呈現(xiàn)“U型”,MT指數(shù)呈現(xiàn)“倒U型”均說明同一個問題,即一味提高免征額反而不利于收入分配趨向公平。

    (三)免征額變動的區(qū)域家庭稅后收入分配效應(yīng)

    就區(qū)域而言,經(jīng)濟發(fā)展水平越高,工薪家庭稅后收入的不平等狀況越嚴(yán)重。據(jù)本文的模擬結(jié)果來看,在3500元/月處,三個區(qū)域的工薪家庭稅后收入GINI系數(shù)分別為:東部0.3787、中部0.3371、西部0.31072。那么,在經(jīng)濟發(fā)展水平存在差距的不同區(qū)域免征額變動的收入分配效應(yīng)是怎么樣呢?如圖4所示,我們測算了東中西三個區(qū)域的工薪家庭稅后收入在不同免征額下的MT指數(shù)變動情況。三個區(qū)域工薪家庭稅后收入的MT指數(shù)變動軌跡與全國一致,呈現(xiàn)“倒U型”。但是可以看出,隨著免征額的變動,東部地區(qū)的指數(shù)波動最大,中部次之,西部最小,說明經(jīng)濟發(fā)展水平越高,免征額的變動對于工薪家庭稅后收入分配的影響也就越大,這是由于經(jīng)濟越發(fā)達,工薪階層的數(shù)量越大,工資薪金所得越多,受到的影響也更明顯。

    圖4 不同免征額下東中西三區(qū)域的工薪家庭稅后收入MT指數(shù)

    另一值得注意的結(jié)果是,如果只從收入分配公平的角度來看,并不是經(jīng)濟發(fā)展水平越高免征額也應(yīng)越高,而是恰恰相反。從圖4中還可以看到,東部最優(yōu)免征額是2500元/月,中部是2600元/月,西部是3200元/月。也就是說,如果僅從公平的角度來看,收入水平越高的地區(qū)越應(yīng)該適用低免征額。其原因也不難理解,由于我國工薪所得稅采取的是累進稅率,如果提高免征額,會存在降低高薪酬者的最高稅率檔次,從而大幅降低該類納稅人的納稅額度,進而導(dǎo)致更大的不公平(賈康和梁季,2016)。西部地區(qū)工薪階層數(shù)量較少,且薪資水平相對較低,反而不會出現(xiàn)上述情況,因此其最優(yōu)免征額也較高。

    為檢驗上述結(jié)論,本文又設(shè)計三個模擬情景:(1)東部地區(qū)免征額提高500元至4000元/月,中部地區(qū)不變,西部地區(qū)免征額降低500元至3000元/月;(2)東部地區(qū)免征額降低500元至3000元/月,中部地區(qū)不變,西部地區(qū)免征額提高500元至4000元/月;(3)按照圖4中的最優(yōu)免征額設(shè)定三個地區(qū)的免征額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)三個情景帶來的個稅增加情況,我們找出了3個最相近的對照免征額度,分別是3700元/月、3200元/月和2600元/月。在全國工薪家庭總體稅負(fù)相當(dāng)?shù)那闆r下,三個模擬情景相較于各自免征額度的工薪家庭稅后收入的GINI系數(shù)對比情況如表4所示:

    表4 三種模擬情景下工薪家庭稅后收入的GINI系數(shù)對比

    表4的結(jié)果驗證了圖4的結(jié)論,即調(diào)高東部地區(qū)免征額并調(diào)低西部地區(qū)免征額并不利于工薪家庭稅后收入分配結(jié)果的改善,反而調(diào)低東部地區(qū)免征額的同時調(diào)高西部地區(qū)的免征額會有利于收入分配狀況的改善。因此,從收入分配公平的角度來看,經(jīng)濟越發(fā)達,工薪薪金水平越高,免征額就應(yīng)當(dāng)越高的觀點并不成立。

    五、結(jié)論與建議

    本文編制了包含2102組工薪家庭居民的大型微觀SAM,并以此為基礎(chǔ),利用CGE-IMH方法模擬了不同免征額變動的一般均衡結(jié)果,并利用GINI系數(shù)和MT指數(shù)對工薪家庭的收入分配效應(yīng)進行了細致分析。其結(jié)論是:(一)免征額的變動與消費和凈出口呈同向變動關(guān)系而與投資反向變動,由于投資在經(jīng)濟中的重要作用,免征額與經(jīng)濟增長反向變動,當(dāng)然這種影響并不大;(二)工薪家庭的收入差距相對合理,我國收入分配惡化的主要原因并不是工資性收入分配不均;(三)免征額變動對工薪家庭稅前收入分配的影響主要通過其對宏觀經(jīng)濟的影響來實現(xiàn),呈現(xiàn)單調(diào)性,免征額越高工薪家庭稅前收入再分配效果越高,然而效果并不是非常顯著;(四)個稅的征收對于工薪家庭的收入分配狀況能夠起到明顯的正向調(diào)節(jié)作用;(五)免征額變動與工薪家庭稅后收入分配狀況呈現(xiàn)“U型”關(guān)系,即存在一個使工薪家庭稅后收入最優(yōu)的免征額度,提高免征額并不會緩解收入分配狀況,過高的免征額反而會對工薪家庭稅后收入分配產(chǎn)生負(fù)面影響;(六)從分區(qū)域的結(jié)果來看,無論是稅前還是稅后工薪家庭收入分配狀況,經(jīng)濟發(fā)展水平越高,受免征額變動的影響越大。如果僅從收入分配公平的角度出發(fā),經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)應(yīng)當(dāng)適用更低的免征額度。據(jù)此,我們提出以下建議:第一,免征額作為個稅體系中的基礎(chǔ)部分,其作用也僅在于降低居民納稅負(fù)擔(dān)的絕對值,一味提高免征額對公平性和收入分配狀況的改善會起到反作用。最新公布的個人所得稅法修正案主要受眾仍為工薪階層,而工薪階層內(nèi)部的收入分配狀況較為合理,除非改變工資薪金所得占主要比重的現(xiàn)狀,否則個稅對調(diào)節(jié)全國的收入分配狀況并無實質(zhì)性作用。因此,在改變個稅“工薪稅”的特征之前,不宜對其調(diào)節(jié)收入分配作用寄予過高期望。第二,我國現(xiàn)行個稅已經(jīng)初步建立其專項扣除體系,在個稅綜合性改革的背景下,相關(guān)部門對免征額的歷史作用應(yīng)進行重新定位,弱化其降低居民稅收負(fù)擔(dān)的作用,突出其作為個稅繳納“門檻”的作用,并加大對民眾的宣傳力度。如果從公平的角度來看,過高的免征額反而會適得其反,因此,免征額僅覆蓋居民的基本生活成本即可,納稅人個體的差異性負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)通過不斷完善專項扣除體系進行體現(xiàn)。

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