法務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用淺析

高 洋

中國(guó)政法大學(xué)，北京 100088

法務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是以國(guó)家的法律為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的技能知識(shí)，以資料為依托，對(duì)涉及到會(huì)計(jì)資料的案件進(jìn)行鑒定、審核。這是一種能夠?yàn)槲腥颂峁┯嘘P(guān)證據(jù)的專業(yè)服務(wù)行為，并且從實(shí)踐的情況來看，財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用是法務(wù)會(huì)計(jì)日常工作中十分重要的部分，其中很多工作所涉及到的問題都和稅法密切相關(guān)，所以法務(wù)會(huì)計(jì)需要以良好的會(huì)計(jì)專業(yè)技能以及稅法專業(yè)技能為支撐。這樣才能保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作正常運(yùn)行以及規(guī)范化。以下，我們就從案例的角度切入，進(jìn)行相關(guān)問題的分析，為廣大從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作者提供有力的論證。

一、企業(yè)工資發(fā)放籌劃案例

(一)企業(yè)情況

某技術(shù)相關(guān)的企業(yè)，內(nèi)有員工100余人，每位員工的平均工資為4000元，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益比較高，但是由于某種原因企業(yè)并沒有給員工繳納醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等等社會(huì)保險(xiǎn)。并且，企業(yè)在為員工代扣個(gè)人所得稅的稅額是以限額2000元工資的形式為扣除標(biāo)準(zhǔn)的，以此來達(dá)到減少員工的稅額支出情況。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還為了逃避納稅、套取現(xiàn)金等，從多種不同的渠道來獲取發(fā)票，用套取到的現(xiàn)金來補(bǔ)發(fā)員工的工資。

(二)問題的提出

由上述相關(guān)情況可以發(fā)現(xiàn)，此企業(yè)發(fā)票獲取的途徑不是規(guī)范的正規(guī)途徑，直接地造成了企業(yè)發(fā)票混亂的現(xiàn)象，同時(shí)費(fèi)用也就沒有辦法按實(shí)際的情況就行記錄列支，這與不真實(shí)代扣員工的個(gè)人所得稅，兩個(gè)方面直接形成了偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，這不僅僅是員工的個(gè)人問題，企業(yè)本身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也在增加[1]。我國(guó)《勞動(dòng)法》明確的指出企業(yè)要為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，如果企業(yè)沒有為員工繳納養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)，公司員工是可以維護(hù)自身的權(quán)利，要求企業(yè)給予補(bǔ)繳。也就是說，社會(huì)保險(xiǎn)是法定險(xiǎn)，無論企業(yè)是基于何種原因不給其員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，均是違反勞動(dòng)法的行為，員工要求其進(jìn)行補(bǔ)繳或者賠償，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻闹С帧?/p>

(三)解決方案

經(jīng)過對(duì)此企業(yè)存在問題的分析，那么，對(duì)于這種情況的解決方案首先就是要把員工的放發(fā)工資適當(dāng)?shù)脑黾?，?yīng)該由原來的2000元上調(diào)500元，這樣每一位員工需要繳納的個(gè)人所得稅就是25元，這是一個(gè)很容易被接受的納稅金額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該為每一位員工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)，絕不可以出現(xiàn)在納稅之前進(jìn)行列支的行為，從根本上消除偷稅漏稅的行為[2]。在企業(yè)當(dāng)中高于3500元工資的員工，可以以年終獎(jiǎng)勵(lì)的形式將工資集中起來進(jìn)行發(fā)放。這樣，不僅僅企業(yè)的每一項(xiàng)列支都清楚明白，員工的工資也能夠得到足額的發(fā)放，這樣就不用采取不正規(guī)的手段去套取現(xiàn)金，偷稅漏稅。不僅可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，而且也可以保證每一個(gè)員工的合法權(quán)益。

二、企業(yè)籌劃管理要注意的兩個(gè)法律問題

(一)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定

很多企業(yè)經(jīng)常采用負(fù)債利息的手段，來獲得所得稅的利息點(diǎn)，但是這并不代表所有的負(fù)債利息手段都可以運(yùn)用，利息資本化，其中資本性利息是指當(dāng)購(gòu)買一些無形的資產(chǎn)或者是固定的資產(chǎn)，從而產(chǎn)生的借貸利息。在一個(gè)企業(yè)最初的創(chuàng)建期間內(nèi)產(chǎn)生利息的支出，是不可作為費(fèi)用被一次性扣除的。在我們國(guó)家的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，利息扣除是有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在一個(gè)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)當(dāng)中，納稅人從其他方面，如：金融機(jī)構(gòu)、銀行等機(jī)構(gòu)借款，所產(chǎn)生的利息，是根據(jù)實(shí)際的數(shù)額來扣除的。如果是向非銀行、金融機(jī)構(gòu)借款所產(chǎn)生的利息，就要根據(jù)比金融機(jī)構(gòu)同類貸款的低利率低對(duì)數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，如果金額超出那就不能在納稅之前扣除，反之，正常進(jìn)行扣除。除此之外，當(dāng)企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生了與生產(chǎn)相關(guān)的合理有效的借款利息，也是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，并且同意之后，才能給予列支。

(二)國(guó)家對(duì)資本弱化的限制性規(guī)定

每一個(gè)國(guó)家對(duì)于資本弱化的稅制規(guī)定都不一樣。比如英國(guó)，就把股息分配的辦法運(yùn)用到非居民的大股東上，但是大多數(shù)的國(guó)家判斷資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)都是以安全港的模式來進(jìn)行的。而在運(yùn)用安全港模式的國(guó)家里，也分為兩種模式來處理超過界限的利息。其一，對(duì)于沒有超過安全港界限的債務(wù)利息，是不可以當(dāng)作費(fèi)用來扣除的，如：美國(guó)、日本、澳大利亞與加拿大等國(guó)家；其二，對(duì)于超過安全港界限的債務(wù)利息，當(dāng)作利股息進(jìn)行重新歸類處理，是可以作為費(fèi)用扣除的，并且還要按照股息的稅率對(duì)企業(yè)征收預(yù)提稅與所得稅，如南非、韓國(guó)、西班牙等國(guó)家。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)會(huì)人員不僅需要具有扎實(shí)的專業(yè)技能，還需要了解熟知稅法等相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)知識(shí)，具有良好的專業(yè)素養(yǎng)以及敏銳的法律意識(shí)這樣才能成為更加優(yōu)秀的專業(yè)人才，及時(shí)識(shí)別防范財(cái)務(wù)管理工作中的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)于企業(yè)、行業(yè)甚至于社會(huì)，為財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化貢獻(xiàn)力量，共同營(yíng)造健康的行業(yè)氛圍。