財(cái)務(wù)造假的手段分析與防范措施

楊小彥

摘 要：很多企業(yè)為了維持表面的繁榮，采用財(cái)務(wù)作假的手段來粉飾太平。如何能夠快速識(shí)別這些財(cái)務(wù)造假手段，就需要我們要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)作假行為的防范，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，讓企業(yè)回歸健康發(fā)展的正軌。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)作假;會(huì)計(jì)制度;防范手段

財(cái)務(wù)造假一般指的是上市公司的財(cái)務(wù)人員為了公司利益或者一些其他目的利用會(huì)計(jì)法和財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中的一些漏洞和空白來變更統(tǒng)計(jì)類目，虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了讓財(cái)報(bào)顯得好看甚至?xí)捎媚笤鞌?shù)據(jù)和選擇性進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的方法。這些財(cái)務(wù)造假行為不僅會(huì)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，而且會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，讓企業(yè)的真是經(jīng)營情況無據(jù)可查。

一、財(cái)務(wù)造假行為的危害

（一）對(duì)企業(yè)的危害

財(cái)務(wù)造假行為不僅不能夠讓企業(yè)的真實(shí)情況得已反饋，而且還會(huì)讓企業(yè)的決策層依據(jù)錯(cuò)誤的報(bào)表信息做出錯(cuò)誤的決策和戰(zhàn)略。讓整個(gè)公司的經(jīng)營陷入困境。因此財(cái)務(wù)造假雖然在短時(shí)間內(nèi)會(huì)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表看起來更加合理，但是長期來看對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理百害而無一利。嚴(yán)重時(shí)還會(huì)讓企業(yè)的信譽(yù)受損，直接影響公司的長久發(fā)展。

（二）對(duì)合作方的危害

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都會(huì)通過統(tǒng)計(jì)途徑來向社會(huì)公布，尤其是上市公司對(duì)于自身的財(cái)務(wù)報(bào)表都需要定期公開，上市公司對(duì)于自身財(cái)務(wù)報(bào)表的信息準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，同時(shí)企業(yè)的相關(guān)合作方也會(huì)根據(jù)該企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來決定自身下一步的合作方案。證券市場股權(quán)投資者也需要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做出自己的投資決策。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行造假，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自己造成影響，更大的會(huì)影響合作方，讓合作方無法準(zhǔn)確做出判斷，從而得出錯(cuò)誤決策并承受由此帶來的損失。

（三）對(duì)證券市場的危害

財(cái)務(wù)報(bào)表造假對(duì)整個(gè)證券市場都會(huì)造成一定的沖擊和影響，證券市場是連接投資者和上市公司的紐帶。如果上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表方面進(jìn)行造假，首先是會(huì)破壞整個(gè)證券市場的秩序;其次會(huì)對(duì)企業(yè)投資人的信心造成打擊嚴(yán)重;再者會(huì)對(duì)整個(gè)證券市場的走向產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、財(cái)務(wù)造假手段分析

（一）虛增資產(chǎn)

部分上市公司會(huì)采用不提或者少提壞賬準(zhǔn)備金的方式來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的虛增，對(duì)于一些長期壞賬也不做處理，這樣導(dǎo)致了公司的實(shí)際應(yīng)收賬款遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于表觀數(shù)字。還有一些公司會(huì)通過虛增銷售額或者退貨不入賬的方式虛增公司資產(chǎn)。還有些公司財(cái)務(wù)報(bào)表中將本不屬于固定資產(chǎn)購置的成本列入固定資產(chǎn)當(dāng)中，或者將收益性支出列為成本性支出，對(duì)利息資本化處理不當(dāng)，人為的增加公司的固定資產(chǎn)入賬比例。另外還有一些企業(yè)會(huì)在稅收優(yōu)惠期內(nèi)減少折舊計(jì)提，在稅收優(yōu)惠期到期后補(bǔ)記折舊，虛增固定資產(chǎn)在稅收優(yōu)惠期內(nèi)的凈值。

（二）虛增利潤

一些上市公司會(huì)通過虛增收入的方式來虛報(bào)公司業(yè)績，公司經(jīng)營收入是公司利潤的主要來源，也是公司發(fā)展和生存的基礎(chǔ)。一個(gè)公司能夠有足夠的經(jīng)營收入直接決定了他的市場前景和經(jīng)營現(xiàn)狀。所以一般進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的公司都會(huì)通過虛增收入的方式來提升公司的營業(yè)收入。還有一些公司通過虛減成本的方式來增加公司經(jīng)營利潤，公司的經(jīng)營利潤等于經(jīng)營收入減去經(jīng)營成本，通過虛減成本的方式也能夠虛假增加公司經(jīng)營利潤。

（三）隱瞞信息

另外很多上市公司為了獲得上市資格，會(huì)在上市審查的時(shí)候隱瞞關(guān)鍵信息，同時(shí)為了通過證監(jiān)會(huì)的審批還會(huì)發(fā)布一些虛假信息。這種財(cái)務(wù)造假的手段主要是通過企業(yè)和中介公司的聯(lián)合，為了達(dá)到上市目的而發(fā)布虛假信息以便于在二級(jí)市場上抬升自己公司的股票價(jià)格。

（四）私設(shè)小金庫

很多公司都有自己的小金庫，小金庫問題在上市公司體系中已經(jīng)十分嚴(yán)重。很多企業(yè)都會(huì)想辦法將資金轉(zhuǎn)移到自己的小金庫上，而企業(yè)轉(zhuǎn)移資金到小金庫的手段也有很多，比如將客戶返利折扣計(jì)入小金庫中，或者將投資收益等非固定性收益轉(zhuǎn)入公司小金庫。

三、財(cái)務(wù)造假的防范措施

財(cái)務(wù)造假會(huì)造成企業(yè)、股東和證券公司的多方損失，想要杜絕財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的手段就是通過提升造假成本，讓造假行為的收益和成本相當(dāng)。所以本文提出了以下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先是作為企業(yè)方要完善自身的會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可信。要在公司內(nèi)部建立完善的內(nèi)審制度，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。對(duì)于公司內(nèi)部員工要進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，通過在企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)審制度的方式形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的相互制約和相互監(jiān)督。同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)工作要明確職責(zé)范圍和工作程序，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)資料要進(jìn)行多級(jí)審批，對(duì)于不相容的職務(wù)一定要做到相互分離。

（二）明確責(zé)任并加強(qiáng)信息管理

對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任要做到職權(quán)明晰，企業(yè)的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部管理中不得以任何理由和借口推卸責(zé)任，法律規(guī)定各個(gè)企業(yè)的實(shí)際控制人要對(duì)自己公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)，要督促公司的財(cái)務(wù)工作者嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，從內(nèi)部杜絕財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人唆使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)向有關(guān)部門舉證舉報(bào)，確保財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性和合法性。

（三）完善審計(jì)制度

企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀最為了解，如果企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了問題，為了隱瞞這些問題可能對(duì)公司股價(jià)造成的影響，公司管理層很可能會(huì)受益財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。這時(shí)候就需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)公司進(jìn)行年審的時(shí)候能夠嚴(yán)格按照審計(jì)制度執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并還原企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。

結(jié)束語：

為了從證券市場上獲得更大的收益，很多公司都會(huì)修飾自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這種行為嚴(yán)重影響了市場競爭的公平性。所以對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的防范是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要社會(huì)各界通過積極的努力來凈化市場環(huán)境。同時(shí)還要提升企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升財(cái)務(wù)造假的違法成本，減少或遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、持續(xù)地向前發(fā)展。

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