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    海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)解讀

    2019-12-11 10:06:39劉曉偉魏進(jìn)
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2019年24期

    劉曉偉 魏進(jìn)

    [提要] 為保障國家稅收,維護(hù)良好的進(jìn)出口經(jīng)營秩序,海關(guān)總署于2019年3月發(fā)文對《中華人民共和國審定進(jìn)出口完稅價(jià)格辦法》進(jìn)行補(bǔ)充修訂,尤其對特許權(quán)使用的納稅申報(bào)要求進(jìn)行明確規(guī)定,這意味著海關(guān)必將加大力度對于特許權(quán)使用費(fèi)不主動完稅的行為進(jìn)行查處。如企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)稅條件理解不清楚,將面臨納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

    關(guān)鍵詞:特許權(quán)使用費(fèi);應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi);納稅風(fēng)險(xiǎn)

    中圖分類號:F745 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    收錄日期:2019年9月30日

    在進(jìn)口業(yè)務(wù)中,進(jìn)口商除了支付貨物的價(jià)款外,可能還需要為獲得與該進(jìn)口貨物相關(guān)的某項(xiàng)特殊授權(quán)而支付一定的特許權(quán)使用費(fèi)給國外出口商。根據(jù)海關(guān)對進(jìn)出口稅費(fèi)的征收規(guī)定,該類與進(jìn)口貨物直接相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該作為增加項(xiàng)目計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。但由于在實(shí)際業(yè)務(wù)中不少企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)并不太了解,搞不清其支付的特許權(quán)使用費(fèi)是應(yīng)稅的還是不需要納稅,沒有進(jìn)行申報(bào),所以難免后續(xù)受到海關(guān)的檢查與核實(shí),乃至需要補(bǔ)稅,嚴(yán)重的還要被處罰。因此,正確認(rèn)識理解特許權(quán)使用費(fèi)是合理合法應(yīng)對海關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提。

    一、特許權(quán)使用費(fèi)的范圍

    根據(jù)海關(guān)關(guān)稅制度對特許權(quán)使用費(fèi)的定義,特許權(quán)使用費(fèi)是進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于下屬權(quán)利的許可或轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用:

    1、專利權(quán):發(fā)明創(chuàng)造人或其權(quán)利受讓人對特定的發(fā)明創(chuàng)造在一定期限內(nèi)依法享有的獨(dú)占實(shí)施權(quán),是知識產(chǎn)權(quán)的一種。如國內(nèi)某生產(chǎn)型企業(yè)從國外進(jìn)口設(shè)備時(shí)支付給對方專利費(fèi)以獲得使用該專利制造的設(shè)備。

    2、商標(biāo)權(quán):商標(biāo)所有人對其商標(biāo)所享有的獨(dú)占的、排他的權(quán)利。企業(yè)獲得知名品牌授權(quán)時(shí)一般要向?qū)Ψ街Ц渡虡?biāo)使用費(fèi)。

    3、專有技術(shù):指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。如國內(nèi)工廠進(jìn)口的有關(guān)生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制方面的專有技術(shù)時(shí)要向?qū)Ψ街Ц秾S屑夹g(shù)費(fèi)。

    4、著作權(quán):也稱版權(quán),指作者、著作權(quán)人對作品享有的權(quán)利,包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán),還要包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)等。如企業(yè)在進(jìn)口文化音像產(chǎn)品時(shí)一般要向賣方支付版權(quán)費(fèi)。

    5、銷售權(quán):指商品生產(chǎn)商授予的在某個(gè)特定地區(qū)或市場銷售其指定產(chǎn)品的權(quán)利。國外一些知名度高的廠家會通過收取費(fèi)用的方式指定其在中國的代理商或經(jīng)銷商。

    6、分銷權(quán):指商品批發(fā)或者零售的經(jīng)營權(quán),以及輔助分銷和服務(wù)的經(jīng)營權(quán),包括存貨管理、包裝送貨、商品促銷以及店內(nèi)廣告、促銷、售后服務(wù)等。

    由上可知,特許權(quán)使用費(fèi)主要是為獲得知識產(chǎn)權(quán)和商業(yè)經(jīng)營權(quán)這兩類無形財(cái)產(chǎn)而支付的費(fèi)用,它大多在非貿(mào)易項(xiàng)下支付,與進(jìn)口貨物合同分別簽訂,支付對象、時(shí)間等可能與該貨物相分離。由于海關(guān)《審價(jià)辦法》明確規(guī)定,完稅價(jià)格的確定要審核進(jìn)口企業(yè)支付的相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行調(diào)整,在目前信息化手段發(fā)達(dá)情況下,海關(guān)能通過與其他物流平臺、金融支付平臺的數(shù)據(jù)共享,詳細(xì)掌握企業(yè)的貨物與資金往來情況,因此很大概率能查明企業(yè)是否支付了特許權(quán)使用費(fèi),并據(jù)此展開核查。

    二、什么情況下特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該納稅

    海關(guān)總署在2019第58號公告《關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》中明確提出了應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)具備的兩個(gè)條件:(1)該特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān);(2)其支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。因此,特許權(quán)使用費(fèi)是否要納稅,首先是要與進(jìn)口的貨物具有相關(guān)性,不相關(guān),則不納稅。下列四種情況被認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物相關(guān):

    1、用于支付專利權(quán)或?qū)S屑夹g(shù)使用權(quán),且進(jìn)口貨物有下列情形之一的:(1)含有專利或者專利技術(shù);(2)用專利方法或?qū)S屑夹g(shù)生產(chǎn)的;(3)為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

    2、用于支付商標(biāo)權(quán),且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的:(1)附有商標(biāo)的;(2)進(jìn)口后附有商標(biāo)可以直接銷售的;(3)進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán),經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)可以銷售的。

    3、用于支付著作權(quán),且進(jìn)口貨物有下列情形之一的:含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。

    4、用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利,且進(jìn)口貨物有下列情形之一的:(1)進(jìn)口后可以直接銷售的;(2)經(jīng)過輕度加工即可銷售的。在《審價(jià)辦法》第十四條中,海關(guān)將特許權(quán)使用費(fèi)支付構(gòu)成銷售條件歸結(jié)為兩種情形:(1)買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物;(2)買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交。所以,只要符合上述條件之一,就可以認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成進(jìn)口銷售的條件。

    例如,國內(nèi)某公司向國外公司購買一臺用于專利方法制造的設(shè)備,國外公司以不包括專利費(fèi)的價(jià)格向買方進(jìn)行銷售,但同時(shí)要求國內(nèi)買方向持有專利的第三方支付專利費(fèi),那么如何判斷該國內(nèi)買方向第三方支付的專利費(fèi)是否應(yīng)稅?首先,進(jìn)口的設(shè)備是專利費(fèi)對應(yīng)的專利技術(shù)制造的,因此,該支付的專利費(fèi)與進(jìn)口的設(shè)備具有直接相關(guān)性,因?yàn)闆]有該專利就制造不出該設(shè)備。其次,國外公司銷售該設(shè)備給國內(nèi)買方的前提條件是必須向?qū)@酥Ц秾@M(fèi),即該專利費(fèi)的支付構(gòu)成了該設(shè)備向國內(nèi)公司銷售的條件,該特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)符合應(yīng)稅特許權(quán)的兩個(gè)條件,因此,國內(nèi)買方應(yīng)對其支付的專利費(fèi)繳納稅款。

    又例如,特許權(quán)使用費(fèi)是針對引進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)向外商支付的,那么在向同一外商進(jìn)口原材的時(shí)候是否需對該特許權(quán)使費(fèi)用納稅?首先,判斷該生產(chǎn)技術(shù)與進(jìn)口的原材料是不是具有相關(guān)性。如該生產(chǎn)技術(shù)并不用于制造加工進(jìn)口的原材料則不具相關(guān)性,那么該特許權(quán)使用費(fèi)不納稅;如該生產(chǎn)技術(shù)用于制造加工進(jìn)口的原材料,則進(jìn)一步判斷該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)的支付是否構(gòu)成進(jìn)口該原材料的條件。如進(jìn)口該原材料就必須要支付該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi),也就是說原材料是與生產(chǎn)技術(shù)捆綁式銷售的,企業(yè)只有簽訂特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)協(xié)議,境外公司才會把材料銷售給企業(yè),則該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)需要計(jì)入完稅價(jià)格進(jìn)行納稅,如進(jìn)口商能向海關(guān)提供資料證明該原材料和特許權(quán)并非捆綁式銷售(該原材料和特許權(quán)既可以一起買,也可以單獨(dú)買),則該特許權(quán)使用費(fèi)也不需要納稅。

    三、進(jìn)口企業(yè)應(yīng)該注意什么

    由上兩例可見,進(jìn)口企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)是不是要納稅,關(guān)鍵是要從“有關(guān)”和“構(gòu)成銷售條件”這兩個(gè)方面去分析清楚其支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物的關(guān)系。一方面,這要求進(jìn)口企業(yè)有完整的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠進(jìn)行分析,而完整的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)資料又需要企業(yè)按照AEO認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建完善的關(guān)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)去承載,這樣才能應(yīng)對海關(guān)稽查、核查,避免關(guān)務(wù)納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,企業(yè)在簽訂特許權(quán)許可協(xié)議時(shí),應(yīng)該預(yù)先考慮關(guān)務(wù)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn),簽訂合同要規(guī)范,相關(guān)的文字條款表述務(wù)必清晰,應(yīng)注意把應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)和不需要納稅如提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用分開列明,而且要進(jìn)一步明細(xì)區(qū)分與進(jìn)口貨物有關(guān)與無關(guān)的費(fèi)用,防止因?yàn)楹贤瑮l款太籠統(tǒng)引起海關(guān)的質(zhì)疑,這樣做的目的讓一些非應(yīng)稅項(xiàng)目不要與進(jìn)口貨物扯上關(guān)系,避免為后期帶來“應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)”的被動。此外,在進(jìn)行價(jià)格申報(bào)時(shí),應(yīng)該合理,不能明顯地低于市場價(jià)格,如存在特許權(quán)使用費(fèi)和特殊關(guān)系應(yīng)對如實(shí)填寫,避免應(yīng)發(fā)海關(guān)稽查。當(dāng)企業(yè)無法判斷特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅時(shí),可以登錄海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)格預(yù)審申請,也可向現(xiàn)場海關(guān)關(guān)稅部門咨詢或撥打12360海關(guān)熱線進(jìn)行咨詢,及時(shí)與海關(guān)進(jìn)行溝通,以避免納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。最后,在一些具體的案情當(dāng)中,特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格是個(gè)模糊不清的問題,企業(yè)和海關(guān)都各有各的道理,雙方可能都沒有十足的理由下定論。那么,如果企業(yè)對海關(guān)的審價(jià)決定有異議,可以提起行政復(fù)議、行政訴訟等手段維護(hù)自身的合法權(quán)益。

    四、如何申報(bào)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)

    如屬于應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi),則需要進(jìn)行申報(bào)。應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)分為兩種情況:

    (一)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已經(jīng)支付了特許權(quán)使用費(fèi)。在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目,選擇“是”,在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目,填報(bào)已支付的特許權(quán)使用費(fèi)金額,如果已支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付應(yīng)付價(jià)格內(nèi),并且在相關(guān)合同協(xié)議中均沒有量化分割條款,可一并申報(bào)在“總價(jià)”欄目中,無需填報(bào)在“雜費(fèi)”欄目。

    (二)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目,選擇“是”,每次支付特許權(quán)使用費(fèi)后30日內(nèi),填報(bào)《特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》辦理申報(bào)納稅手續(xù),并填報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)征稅報(bào)關(guān)單。在填報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)征稅報(bào)關(guān)單時(shí),監(jiān)管方式欄應(yīng)填:特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅9500;商品名稱欄應(yīng)填:原進(jìn)口貨物名稱;商品編碼欄應(yīng)填::原進(jìn)口貨物編碼;法定數(shù)量欄應(yīng)填:0.1;總價(jià)欄應(yīng)填:支付的特許使用費(fèi)金額;毛重/凈重欄應(yīng)填:1。

    五、小結(jié)

    對應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的核查是目前海關(guān)進(jìn)行審價(jià)的重點(diǎn),盡管海關(guān)和企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)在某些問題有不同的看法,但企業(yè)仍需遵守《審價(jià)辦法》的規(guī)定,慎重對待涉及特許權(quán)使用費(fèi)貨物的申報(bào),正確填制報(bào)關(guān)單,合法合規(guī)繳納稅費(fèi),針對涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定相關(guān)制度予以應(yīng)對。

    主要參考文獻(xiàn):

    [1]沈李潔,張曉潔.淺議特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)[J].海關(guān)法評論,2019(5).

    [2]馬巍巍.試析向第三方支付特許權(quán)使用費(fèi)的銷售條件構(gòu)成[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究,2016(6).

    [3]胡燕.國際貿(mào)易中特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分析和適用[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2016(8).

    [4]王志芳.對外支付特許權(quán)使用費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范探討[J].中國國際財(cái)經(jīng)(中英文),2017(8).

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