代瀟灑
摘 要:本文在簡要分析內(nèi)部控制制度缺陷的基礎(chǔ)上,針對我縣行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行深度剖析,并提出全面推進(jìn)我縣內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;建設(shè)
一、相關(guān)案例
我縣某鎮(zhèn)財(cái)政所原副所長任某挪用公款案例,是我縣財(cái)政系統(tǒng)最典型的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控反面教材。2010年10月至2016年7月期間,任某利用在我縣農(nóng)村商業(yè)銀行開設(shè)的個(gè)人賬戶,長期存儲(chǔ)南坪鎮(zhèn)各村上繳的新農(nóng)合籌資款。在2012年2月至2016年1月期間,任某在負(fù)責(zé)收繳新農(nóng)合籌資款的過程中,利用資金管理漏洞,公為私用,擅自挪用農(nóng)合籌資款歸個(gè)人使用,進(jìn)行營利活動(dòng),涉案金額較大。
實(shí)施有效的內(nèi)部控制在保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和有效使用方面至關(guān)重要、不可或缺。這一案例是我縣部分基層單位存在內(nèi)部控制缺陷的突出典型,“亡羊補(bǔ)牢,為時(shí)不晚”,以案促改,不僅要嚴(yán)肅基層財(cái)經(jīng)紀(jì)律,扎實(shí)開展基層廉政建設(shè),更要健全基層內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部流程控制,明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求,提高基層內(nèi)部控制的針對性和有效性,防止權(quán)力亂用濫用,在其內(nèi)部構(gòu)筑一道有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的“防火墻”。
二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的缺陷
在加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的大背景下,我縣各級(jí)行政事業(yè)單位根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè),加強(qiáng)本單位風(fēng)險(xiǎn)管理,雖然在相關(guān)領(lǐng)域上取得了初步成效,但是也應(yīng)該看到并不能忽視部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、內(nèi)部流程控制不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位等問題。
1.基層單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
內(nèi)控制度合理有效實(shí)施缺少不了良好的內(nèi)控意識(shí),特別是管理者的內(nèi)控意識(shí)。我縣部分基層單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)存在短板,導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定形式大于實(shí)效,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的控制不足,單位內(nèi)控制度束之高閣,再加上基層單位人員風(fēng)險(xiǎn)防范和權(quán)力制衡等內(nèi)控意識(shí)后知后覺,致使相關(guān)人員利用內(nèi)控中存在的漏洞挪用公款、徇私舞弊。在本案例中,時(shí)任南坪鎮(zhèn)財(cái)政所所長劉某因未正確履職,對單位人員疏于管理,內(nèi)控意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)管理遲滯,也要相應(yīng)追究其責(zé)任。
2.內(nèi)部控制制度缺乏針對性和有效性
“明者因時(shí)而變,知者隨事而制”,基層單位內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定、本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍,并隨著控制內(nèi)外部環(huán)境、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化而不斷調(diào)整和完善。我縣部分基層單位雖然制定林林總總的內(nèi)部控制,但其目的只是迫于上級(jí)壓力應(yīng)付相關(guān)部門的檢查而制定,沒有具體針對單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患設(shè)計(jì)制度;抑或雖然制定了比較完善的內(nèi)控制度,但遇到問題依舊靠經(jīng)驗(yàn)和慣例辦事,內(nèi)控制度卻被置若罔聞,缺乏有效的執(zhí)行力。
“行成于思?xì)в陔S”,這種敷衍了事的內(nèi)控制度,因缺乏針對性和有效性,有百害而無一利。在本案例中,南坪鎮(zhèn)財(cái)政所因沒有嚴(yán)格執(zhí)行本單位內(nèi)控制度,對收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制隨意性較大,沒有將各村上繳的新農(nóng)合籌資款及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶,而是存入任某私人專戶,為其截留、挪用該籌資款提供“便利”。
3.內(nèi)部控制體系不完備,單位層面和業(yè)務(wù)層面控制存在盲點(diǎn)
在單位層面控制上,基層行政事業(yè)單位礙于編制有限、人手不足等資源局限,崗位職責(zé)權(quán)限劃分不科學(xué),內(nèi)部權(quán)力制衡存在盲點(diǎn),崗位設(shè)置不合理,一人多崗的現(xiàn)象屢見不鮮。
在業(yè)務(wù)層面控制上,部分基層單位在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制上存在空白點(diǎn),缺乏實(shí)施有效的資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制,賬外資產(chǎn)屢禁不止。再者,基層單位長期的慣例固定下來形成的“一把手”審批模式,在內(nèi)部授權(quán)審批控制上存在誤區(qū),以往形成的審批模式考慮到單位規(guī)模較小的實(shí)際情況,符合成本效益原則,但基層單位也要審時(shí)度勢相應(yīng)采取補(bǔ)償性控制措施,定期或不定期對“一把手”進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查,以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。在任某挪用公款案例中,一一暴露了以上崗位職責(zé)不清、授權(quán)不當(dāng)和風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制缺位等問題。
4.內(nèi)控制度監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)不足,缺乏有效的外部監(jiān)督
內(nèi)部控制建設(shè)并不是一朝一夕的,而是一個(gè)長期的、動(dòng)態(tài)的過程,在內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中不免存在偏差,這就需要采取必要的監(jiān)督措施,且行且監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以改進(jìn)。對此,基層單位積極建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,是內(nèi)控有效實(shí)施之保障,不足的是我縣部分基層單位大都沒有建立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門,而是由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),監(jiān)督工作缺乏相對的獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)。
與此同時(shí),基層單位人手不足,沒有設(shè)立專門的評(píng)價(jià)部門,自我評(píng)價(jià)工作由財(cái)務(wù)人員承擔(dān),而財(cái)務(wù)工作大都由其他人員兼辦,缺乏獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和權(quán)威性,單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作顯得力不從心,很可能事倍功半。
此外,審計(jì)部門主要側(cè)重對基層單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),幾乎對單位內(nèi)部控制不發(fā)表審計(jì)意見,缺乏有效的外部監(jiān)督,以上不足導(dǎo)致我縣部分基層單位在資金管理方面存在很多問題。
三、全面推進(jìn)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議
1.深化宣傳教育,強(qiáng)化基層單位內(nèi)控意識(shí)
各單位要加大宣傳教育力度,提高內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí),做到內(nèi)化于心,有計(jì)劃地組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),做到固化于制,強(qiáng)化其在單位內(nèi)控制度建設(shè)中的“第一責(zé)任主體”意識(shí),始終把責(zé)任扛在肩上。
同時(shí),根據(jù)不同崗位職責(zé),特別是關(guān)鍵崗位,開展有針對性地職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),層層負(fù)責(zé),人人擔(dān)當(dāng),引導(dǎo)基層單位自覺提高風(fēng)險(xiǎn)防范和抵制權(quán)力濫用意識(shí),進(jìn)而形成良好的內(nèi)控意識(shí),管好關(guān)鍵人、管到關(guān)鍵處、管住關(guān)鍵事、管在關(guān)鍵時(shí),為全面推進(jìn)基層單位內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的控制環(huán)境。
2.健全內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化內(nèi)部流程控制
(1)在單位層面控制上?;鶎訂挝粦?yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制要求,建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控體系,合理合規(guī)的優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,并針對本單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患,成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組,制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,修補(bǔ)短板的缺陷。
加強(qiáng)本單位內(nèi)部權(quán)力制衡,對“三重一大”事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制,徹底擺脫“一把手”審批模式的路徑依賴,將短板變成長板。
建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制,對本單位重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位優(yōu)先控制,尤其對關(guān)鍵崗位人員建立人員交流、定期輪崗制度或強(qiáng)制休假制度,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)并追究相關(guān)人員的責(zé)任。此外,對不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采用專項(xiàng)審計(jì)等替代性控制措施。
(2)在業(yè)務(wù)層面控制上。全面推進(jìn)基層單位內(nèi)部控制建設(shè),還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部流程控制,分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素,明確各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn),并采取相應(yīng)的控制措施。以任某挪用公款案例為鏡鑒,針對資金活動(dòng)管控不嚴(yán)情況,分析如何強(qiáng)化資產(chǎn)控制。
建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制,定期盤點(diǎn)單位的資產(chǎn),對資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控,做到賬實(shí)相符、賬賬相符,對賬實(shí)不符的及時(shí)處理,嚴(yán)禁資金的體外循環(huán),確保資產(chǎn)安全完整。
建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制,加強(qiáng)歸口管理,不得由一個(gè)人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù),嚴(yán)禁一人保管銀行預(yù)留全部印鑒章。同時(shí),加強(qiáng)貨幣資金的核查控制,指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,核對銀行存款余額,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)并查明原因。
3.強(qiáng)化監(jiān)督檢查工作,提高考評(píng)問責(zé)力度和外部監(jiān)督強(qiáng)度
“無規(guī)矩不成方圓”,基層單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度,并對本單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。通過日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督,會(huì)會(huì)診、把把脈,及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的管理短板和薄弱環(huán)節(jié),對癥下藥,有針對性地建立健全內(nèi)部控制體系,以評(píng)促建,把內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)和績效考核有效結(jié)合,加大考評(píng)問責(zé)力度,以追責(zé)問責(zé)促責(zé)任落實(shí)。
建立內(nèi)控報(bào)告制度,促進(jìn)內(nèi)控信息向單位內(nèi)部和外部定期公開,以信息公開的監(jiān)督之力推動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè),全面提升內(nèi)控信息化水平,充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)的自動(dòng)防控作用。
同時(shí),財(cái)政部門要加強(qiáng)與審計(jì)、監(jiān)察等部門的交流、協(xié)商和信息共享,提高外部監(jiān)督強(qiáng)度,規(guī)范和監(jiān)督單位內(nèi)控建設(shè),推動(dòng)社會(huì)第三方參與單位內(nèi)部控制建設(shè),積極探索建立單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施情況注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用,形成監(jiān)督合力。
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(責(zé)任編輯:王文龍)