探討基層企業(yè)在全面預(yù)算管理中的研究

霍紅霞

摘 要 預(yù)算是20世紀(jì)20年代發(fā)展起來的，用來幫助組織機構(gòu)治理資產(chǎn)和計劃活動的資本需求。在我國，雖然不少企業(yè)都推行了預(yù)算管理制度，取得了一定的成效，但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)實施效果不理想。今天，預(yù)算主要用于制定戰(zhàn)略和運營目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略的執(zhí)行和治理業(yè)務(wù)過程。于是，很多基層企業(yè)希望能夠通過預(yù)算，將企業(yè)未來有可能要發(fā)生的經(jīng)濟活動提前進(jìn)行規(guī)劃，從而全面預(yù)算管理得到了較為快速的推廣。使企業(yè)內(nèi)部的層級制從“形式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵸|(zhì)”。所以，全面預(yù)算的編制對企業(yè)發(fā)展越來越重要。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算；預(yù)算方法；戰(zhàn)略目標(biāo)

1 全面預(yù)算的相關(guān)理論和預(yù)算編制在企業(yè)中的基本作用

1.1 全面預(yù)算概述

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動，財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，最終反映的是一套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。全面預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。長期預(yù)算一般是指超過一年以上的長期投資方面的預(yù)算。短期預(yù)算是指企業(yè)在一年以內(nèi)的經(jīng)營，財務(wù)活動方面的總體預(yù)算，但是由于預(yù)算期在年度內(nèi)。時間太短會出現(xiàn)企業(yè)只顧短期利益，忽視長期出現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素等的變化給企業(yè)帶來不良影響。所以在編制短期預(yù)算時應(yīng)長短結(jié)合。

1.2 全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)

全面預(yù)算編制要注意以下幾條：第一，編制預(yù)算要有明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。比如，如果確定了目標(biāo)利潤，就能相應(yīng)地確定目標(biāo)成本，從而編制有關(guān)營業(yè)收入和費用經(jīng)濟成本的預(yù)算。第二，編制預(yù)算，要做到全面型和完整性，凡是會影響目標(biāo)利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)，事項，都應(yīng)以貨幣或其他計量形式來加以具體的反應(yīng)，同時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間的相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個預(yù)算的綜合平衡。第三，編制預(yù)算要積極可靠，留有余地。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 全面預(yù)算編制方法淺析

2.1 固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，他是以一定時期內(nèi)正常的，可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，根據(jù)未來固定不變的可實現(xiàn)的業(yè)務(wù)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法，它是最基本，最傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。優(yōu)點是簡便易行；其缺點是過于機械呆板、可比性差。因此，固定預(yù)算不適合用來衡量業(yè)務(wù)水平經(jīng)常變動的企業(yè)的經(jīng)營成果，只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或者非盈利組織編制預(yù)算。 彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，在成本形態(tài)的基礎(chǔ)上，以本量利之間的有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系按照預(yù)算在一系列不同業(yè)務(wù)量水平編制，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平編制的具有伸縮性預(yù)算。與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法有范圍較寬、可比性、伸縮性等優(yōu)點。因此利用彈性預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)水平上應(yīng)獲得的利潤指數(shù)。

2.2 增量預(yù)算和零基預(yù)算

增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，考慮到預(yù)算期內(nèi)各種影響成本因素的未來變動情況，通過對相關(guān)原有費用項目的調(diào)查與編制預(yù)算的方法。優(yōu)點是方法簡單易行，缺點是不如分析的保留或接受原有的成本項目，可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去。形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。

零基預(yù)算方法的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基礎(chǔ)預(yù)算，又稱零底預(yù)算，主要對用于各項費用的預(yù)算，指在編制成本費用預(yù)算時，完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算企業(yè)實際經(jīng)營情況的需要。由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁，對企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題有很大的幫助。缺點主要在于工作量很大，這勢必帶來很大的工作量。

2.3 定期預(yù)算和滾動預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間于會計期間相一致，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點是缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性、滯后性、間斷性等。

滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)或持續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期于會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行和延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期能永遠(yuǎn)保持在一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。

2.4 企業(yè)全面預(yù)算全面信息化管理

企業(yè)在實施全面預(yù)算信息化管理過程中，一定要充分重視和秉持“信息化”自身的特點，而“時效性”就是信息化的一大重要影響因素。通過借助互聯(lián)網(wǎng)實時了解國內(nèi)國際最新經(jīng)濟和財務(wù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)管理實現(xiàn)信息共享、實時跟蹤、動態(tài)分析等手段的高效利用，確保全面預(yù)算管理的時效。

3 全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用及影響

3.1 預(yù)算和預(yù)算編制在企業(yè)中的基本作用

當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于一個重要的戰(zhàn)略機遇期，國內(nèi)絕大部分企業(yè)也正經(jīng)歷著生命周期的初生和快速成長的階段。于是企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷增長，許多企業(yè)開始已經(jīng)制定出了雄心勃勃的戰(zhàn)略規(guī)劃，但戰(zhàn)略執(zhí)行這個難題始終無法突破。在企業(yè)中，預(yù)算可以定量的說明怎樣基于計劃作業(yè)的短期目標(biāo)向每個下屬部門分配財務(wù)資源。而預(yù)算編制則是進(jìn)行預(yù)算的過程，所以預(yù)算編制可以使企業(yè)中的很多作業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而成為促使企業(yè)作業(yè)協(xié)調(diào)一致并且有助于發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)性問題的一種工具。在考慮經(jīng)營中遇到的問題的相互關(guān)系時，使用預(yù)算能夠幫助預(yù)見潛在的問題并可以作為一種工具協(xié)調(diào)解決這些問題。預(yù)算還可以使企業(yè)管理者將現(xiàn)實的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果在特定時期內(nèi)進(jìn)行對比。

3.2 企業(yè)應(yīng)怎樣有效運用和理解預(yù)算

預(yù)算的作用和價值主要體現(xiàn)在其形成過程中，企業(yè)首先應(yīng)具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算編制對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑具有較強的指導(dǎo)作用。其次，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該多層面，這有助于生產(chǎn)成企業(yè)關(guān)鍵績效指標(biāo)和部門非財務(wù)類的關(guān)鍵績效指標(biāo)。最后，管理者也可以借助管理報告監(jiān)控經(jīng)營進(jìn)度，使之更好的適應(yīng)公司實際經(jīng)營情況和市場環(huán)境不斷變化的需要，實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.3 全面預(yù)算編制對企業(yè)人員行為的影響

越來越多的管理者的薪酬激勵開始預(yù)算和組織目標(biāo)的實現(xiàn)掛鉤，而當(dāng)薪酬和預(yù)算聯(lián)系在一起時，就會產(chǎn)生有些管理者從事可能對其部門產(chǎn)生負(fù)面影響的行為。這就是人們常說的預(yù)算博弈，是指管理者會通過操縱信息的目標(biāo)達(dá)到個人盡可能高的薪酬收入。參與決策的制定給了雇員一個可以影響自身預(yù)算的機會，而實際上這種影響可能并未代表企業(yè)最好的利益。管理層可以設(shè)置一套與現(xiàn)實更高目標(biāo)相應(yīng)的獎金激勵系統(tǒng)，也就是將預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績評價、考核緊密相連。

3.4 企業(yè)全面預(yù)算信息化管理的職能

同企業(yè)的其他管理手段一樣，企業(yè)的全面預(yù)算最終目的也是為達(dá)成企業(yè)某一時間段內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此全面預(yù)算的首要原則和職能就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分析，在企業(yè)預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算實施監(jiān)控等過程中，通過信息化手段的應(yīng)用使預(yù)算流程始終保持同企業(yè)發(fā)展方向一致。從這個意義上講，企業(yè)全面預(yù)算實際是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和分配過程。

4 基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式構(gòu)建

4.1 基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式優(yōu)勢分析

價值鏈為目前企業(yè)管理中常見的概念，這主要與全球一體化密切相關(guān)，企業(yè)不再是獨立的個體，而是與處于同一價值鏈上的其他企業(yè)息息相關(guān)的。因此主要優(yōu)勢有：企業(yè)環(huán)境適應(yīng)與環(huán)境控制能力增強；功能更加完善；持續(xù)性改進(jìn)；管理精度提高。

4.2 基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式構(gòu)建

隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多企業(yè)將信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)管理中來，因此企業(yè)的管理水平越來越高，對于管理的控制要求也越來越嚴(yán)格。企業(yè)管理已經(jīng)由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的事中控制；適時控制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r控制；對于企業(yè)財務(wù)的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營活動的控制；對獨立的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷r值鏈、供應(yīng)鏈的控制等等。

5 結(jié)論

全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟下的計劃管理，是把企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)通過正式的、量化的形式來表達(dá)出并概括出實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的具體步驟。同時，全面預(yù)算管理事實施績效管理的基礎(chǔ)，是對部門及員工績效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。而全面預(yù)算細(xì)化與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，他是對整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，有利于實現(xiàn)對經(jīng)營目標(biāo)和監(jiān)控執(zhí)行，有助于企業(yè)上下級之間，部門與部門之間的相互交流與溝通。增進(jìn)相互之間地了解，加深部門及員工對經(jīng)營目標(biāo)的理解和認(rèn)同。使資源得到合理配置，內(nèi)部控制得以強化，并及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足大大降低了日常經(jīng)營的風(fēng)險，而且通過全面預(yù)算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本。開源節(jié)流，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，已經(jīng)有越來越多的企業(yè)開始注重全面預(yù)算管理與全面預(yù)算的編制，以使企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展得到飛速發(fā)展。