卜海濤

一、前言

近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展，受利益驅使很多企業(yè)的管理層和會計人員出現(xiàn)了誠信的缺失現(xiàn)象。其中，九好集團和鞍重股份“聯(lián)合上演”的中國首例“忽悠式重組案”是2017年備受關注的財務造假案例。2013至2015年期間,九好集團通過虛構業(yè)務，虛增收入2.64億元；并且通過隱瞞借款和質押票據(jù)，虛構出銀行存款3億元。通過種種惡劣的操作手段，將自己包裝成“優(yōu)良”資產裝進鞍重股份,以達到借殼上市的目的。因九好集團財務造假案金額巨大，涉案范圍廣，造假手段隱蔽，造假時間長,證監(jiān)會決定處以九好集團在證券法規(guī)定范圍內的頂格處罰。如此造假大案，引發(fā)了各大小企業(yè)以及財務從業(yè)人員對誠信問題的深思。

企業(yè)內部會計人員弄虛作假,導致會計信息失真；企業(yè)外部會計法律制度的不完善，政府相關部門和會計師事務所等社會監(jiān)督不力也給了一些企業(yè)可乘之機，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。虛假的會計信息不僅嚴重擾亂了正常的市場經濟秩序,甚至還危及到國家的信用體系，在很多時候也會影響到國家稅收，造成國有資產的大量流失。會計行業(yè)的社會公信力和獨立性也隨著日漸嚴重的會計誠信缺失現(xiàn)象而受到質疑。所以,加強我國企業(yè)的會計誠信建設，制定良好的治理對策已經迫在眉睫。會計誠信缺失的原因有很多種,歸根結底無非是受到利益的誘惑。要解決會計誠信的問題就要以利益為切入點,然后再輔之以其他措施。

二、會計誠信缺失的現(xiàn)狀

(一)會計誠信的內涵

誠者，信也。人無信不立，古往今來誠信一直都是做人的根本。對于一個企業(yè)來說誠信是財源、財富也是財力，是企業(yè)一項寶貴的無形資產。而會計誠信也是會計人員從事會計行業(yè)最基本、最重要的職業(yè)道德。會計誠信要求所有的會計人員實事求是，客觀公正，不弄虛作假，賬務上要保證數(shù)據(jù)真實有效，使企業(yè)的管理者、投資者能夠依據(jù)完整的財務資料做出準確的判斷和預測；企業(yè)不偷稅漏稅，不欺騙國家，不損害國家財產。

（二）會計誠信缺失的現(xiàn)狀

資料顯示，2016年證監(jiān)會共發(fā)出了135份行政處罰通知，其中有13份涉及財務造假，引人深思的是，這13家公司當中的6家公司屬于農林牧漁行業(yè)。據(jù)相關部門統(tǒng)計中國一共有45家農林牧漁行業(yè)的上市公司，這意味著一年的時間里這個行業(yè)就有近10%的上市公司因財務造假被處罰。2017年，證監(jiān)會共發(fā)出了109份行政處罰通知單，雖然總數(shù)較去年有所下降，但當中涉及到財務造假的多達29份，相比上年多了一倍之多！其中較為典型的有九好集團、登云股份、博元投資、成城股份、江蘇雅百特等。據(jù)統(tǒng)計，這些財務造假案例的造假手段差不多有2/3是通過虛增收入來達到目的，還有1/3是新興行業(yè)，運用了比較新穎的造假手法，比如九好集團和江蘇雅百特。

從以上資料不難看出，財務造假問題每一年都是有增無減，而其造假的手段也是“花樣百出”，因此我國政府和相關監(jiān)管部門也采取了各種各樣的措施和對策積極的防范，但總體來說，會計誠信缺失的問題并沒能從根本上得到解決。杜絕會計造假，樹立會計誠信是我國會計行業(yè)未來不斷努力的目標。

三、會計誠信缺失的原因

（一）企業(yè)內部控制制度不健全

內部控制,是指企業(yè)從控制活動、風險評估、內部監(jiān)督、內部環(huán)境、信息與溝通等方面入手，來保證內部經營管理活動的有效執(zhí)行。對企業(yè)的資產、財務信息、企業(yè)的人員、工作流程以及經營活動進行有效的監(jiān)督和控制，每個企業(yè)都有屬于自己的一套內部控制體系。而內部控制體系的不健全，是導致企業(yè)會計誠信的首要原因。

1.企業(yè)股權配置結構不合理

當公司的股權過度集中，控股股東為了達到自身的利益，往往會濫用控制權來侵占公司的資產，轉移公司利潤。根據(jù)九好集團2015年的股權結構，郭叢軍和杜曉芳兩人的持股比例為56.02%，對公司擁有絕對控制權，為財務造假舞弊提供了有利的條件。

2.企業(yè)內部治理機制存在缺陷

一方面，有些企業(yè)的內部控制制度做的只是表面文章，內控人員敷衍了事僅僅為了應付有關部門的檢查，執(zhí)行力度遠遠不夠。企業(yè)內控制度形同虛設，根本得不到真正落實,所以財務部門不能執(zhí)行有效的會計職能,讓會計人員也有了造假獲利的可乘之機。另一方面，九好集團由高度集中的股權而形成的絕對控制權，使得獨立董事、監(jiān)事會和中介機構的獨立性受到影響。企業(yè)的內部審計由于受到企業(yè)領導者的制約,所以在獨立性上就會有所缺乏,在對會計的監(jiān)督上就不會起到大的作用。九好集團從2013年到2015年，連續(xù)三年虛增收入，并且金額巨大，足以證明公司的內部審計部門形同虛設。

一方面,企業(yè)建立內部控制制度,首先需要設立專門的機構，然后必須配備相應的專業(yè)人員來為維持這些機構正常的運轉。而這些操作都是要付出一定的人力物力的。因此很多企業(yè)為了節(jié)約成本,并不愿意在這方面過多投入，所謂內控不過是美其名曰的擺設罷了。另一方面，企業(yè)受利益的驅使做出違反法律的行為，利用會計人員掩蓋其罪行，編造會計數(shù)據(jù)，提供虛假的會計信息，侵害國家資產，偷稅漏稅，侵害股東的權益。

（二）會計從業(yè)人員的業(yè)務素質不均衡

會計人員是直接記錄和提供企業(yè)財務信息的人員，因此他們工作態(tài)度的好壞、工作素質的高低、工作能力的強弱直接決定了企業(yè)會計信息的質量好壞。我國會計從業(yè)人員的業(yè)務素質不均衡，有些會計人員對相關法律法規(guī)和會計準則的理解不夠明白透徹，這就會導致會計人員不能夠準確有效的執(zhí)行業(yè)務，進而導致會計信息失真。社會主義市場經濟下,企業(yè)的經營效益直接關系到企業(yè)管理者以及員工個人的經濟利益，受利益的驅使，往往會出現(xiàn)為五斗米折腰的情形。

（三）會計師事務所審計不規(guī)范

審計師對九好集團2013年至2015年的財務報表審計時，沒有實施有效的審計程序，對銀行存款、函證以及收入的審計程序不到位，對供應商和客戶的現(xiàn)場走訪工作存在矛盾和紕漏。在這些情況下，卻對九號集團的財務報表發(fā)表了無保留意見。出現(xiàn)這類狀況的原因有兩方面：

一方面，由于行業(yè)內激烈的競爭,會計師事務所已由主要的審計業(yè)務向其他非審計業(yè)務拓展，如代理記賬，咨詢業(yè)務等，可能導致審計不獨立，造成會計師事務所與企業(yè)合伙造假。會計師事務所在實施函證的審計程序中，默許詢證函由九好集團寄出，并接受寄回的回函轉交給事務所，而且有的詢證函居然直接由九好集團工作人員回函，這無疑是給九好集團弄虛作假開了一個寬敞的后門。

另一方面，以前審計的方法是詳細審計，以查找舞弊為目的，而現(xiàn)在的審計轉變?yōu)橐栽u價被審計單位內部控制為目的的抽樣審計。為了節(jié)省人力物力和時間以節(jié)省審計成本，事務所壓縮審計時間，導致審計程序不能到位，自然審計的質量就得不到保證了。從會計師事務所對九好集團潦草的審計程序中不難看出，事務所為了降低審計成本，提高收益，對很多存在疑點的地方都是點到即止，不做深究，因此才“成就了”九號集團企圖瞞天過海的造假行為。

（四）法律不健全，對會計人員的監(jiān)管不力

我國的會計誠信方面的法律制度不健全,政府各相關部門對會計造假的監(jiān)管力度不夠,沒有形成一套有效的機制來保證信息的公正、公開和有效傳遞，在執(zhí)行效果上缺乏一定的預見性。政府和證監(jiān)會等監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計造假行為,很少對直接責任人追究刑事責任,而行政處罰的罰款數(shù)額比起造假者成功后所得到的經濟利益，可謂是九牛一毛。比如證監(jiān)會對九好集團的處罰是：給予警告，責令其改正，并上交60萬元的罰款。但是，如果九好集團與鞍重股份這次的“忽悠式重組上市”能瞞天過海，上市成功的話，將會得到數(shù)十億甚至是上百億的資金。只要財務造假獲取的利益大于損失,造假者就會選擇鋌而走險。由此可見,處罰的力度不夠是會計誠信缺失的誘因之一。

四、會計誠信缺失的治理對策

（一）企業(yè)應建立有效的內部控制機制

1.完善治理結構

企業(yè)要對內部組織管理結構進行健全及優(yōu)化，真正做到政企分開、權責分明、管理科學，落實好會計信息的管理工作。首先，要建立健全董事會、監(jiān)事會、股東大會以及相關審計部門。要充分發(fā)揮董事會、股東大會對企業(yè)經營管理者監(jiān)督和制約的作用。其次，在財務管理方面，明確劃分職權和責任，落實崗位分離制度，構建相互制約機制。另外，通過對企業(yè)持股結構進行調整，來平衡各股東的持股份額，避免出現(xiàn)“一股獨大”現(xiàn)象，增強董事會的內部制約機制，切實維護中小股東利益，使各股東之間可以相互監(jiān)督、相互牽制。

2.完善內部控制

企業(yè)需要完善會計內部控制體系，加大對企業(yè)財務的管控力度，規(guī)范資金運營。設立獨立的審計監(jiān)督部門，建立科學、合理、高效的內部審計制度，保證財務工作的規(guī)范操作和資金的規(guī)范運營。企業(yè)的內部制約、內部稽查、內部監(jiān)督等職責要明確，分工要科學，要相互監(jiān)督，相互合作，相互制約。

（二）完善外部審計制度

1.實行拒受業(yè)務登記制

我國不乏講原則、守誠信的事務所，其工作人員在接受事務或執(zhí)行事務的過程中,由于一些客戶的違法違規(guī)要求，經常會有拒絕接受和放棄業(yè)務的情況出現(xiàn)。但是,即使是這一家不審計了，還是會有下一家事務所為了獲得利益而選擇鋌而走險。實行拒受業(yè)務登記制度便于監(jiān)管部門對出現(xiàn)這種情況的企業(yè)和事務所進行重點監(jiān)督。

2.實行業(yè)務分離制度

一個企業(yè)的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務要區(qū)分開來，由不同的會計師事務所來完成,這樣可以形成業(yè)務的牽制機制，防止一個會計師事務所對兩個業(yè)務混為一談，業(yè)務收費此消彼長，在審計過程中與被審計單位串通一氣隱瞞真相，故意放水包庇。

3.實行審計業(yè)務輪換制

證監(jiān)會等相關部門要規(guī)定一家事務所不能連續(xù)對一個企業(yè)進行審計，實行審計業(yè)務輪換制,尤其針對上市公司。如果上一年審計的事務所有忽略、隱瞞或包庇的現(xiàn)象，則較容易被查出來，從而起到監(jiān)督作用。

（三）加強會計人員的誠信教育

加強對會計人員誠信教育,提高會計人員業(yè)務素質，經常組織會計人員進行職業(yè)道德、會計理論、政策法規(guī)等內容的學習，掌握會計法律和財會知識，能做到自我約束，依法做事。時刻講求誠信，保證提供的會計信息內容真實、完整。我國市場經濟仍然有許多不足之處,因此對會計人員的誠信意識要求更高,只有加強對會計人員進行職業(yè)道德和法律意識的教育,才能保證我國經濟市場秩序的和諧、健康、有序運行。

首先，對與財務專業(yè)相關的高等教育，應該把誠信教育與專業(yè)知識教育放在同等重要的位置。不僅要向大學生傳授專業(yè)知識，訓練專業(yè)技能，還應加強會計誠信、會計職業(yè)道德教育。其次，證券從業(yè)人員、企業(yè)經營管理者、銀行從業(yè)人員、證監(jiān)會、監(jiān)督者、執(zhí)法者等都需要定期開展會計誠信教育活動。只有在全社會建立起誠信意識,會計造假才有希望得到“根治”。

（四）建立健全法律制度

1.完善法律制度

我國的會計法律法規(guī)制度不夠完善，是導致會計信息失真的主要原因之一。為保證市場經濟健康有序運行，維護企業(yè)投資者和債權人的利益，就必須加快會計準則和法律體系的建設步伐，不斷完善會計準則和會計法律，并且制定相應的實施細則，增強其可操作性。企業(yè)會計信息披露的內容與格式要求規(guī)范化，企業(yè)要及時披露會計政策的選擇與變更，以及一些影響到企業(yè)經營管理的重大的環(huán)境變化，來保證會計信息的規(guī)范和完整。

2.強化處罰措施

對參與會計造假的責任人采用“行業(yè)禁入制”。比如，幾年內或者情況嚴重者終身不得從事和會計有關的職業(yè)。如果發(fā)現(xiàn)有單位在聘用這些人,應對該單位實施嚴格的經濟處罰,對聘用單位的負責人也要處以包庇縱容的行政處罰,并且實施“行業(yè)禁入制”。對參與會計造假的所有責任人采取行業(yè)內的公開曝光,公開內容包括其原工作單位、造假事件經過等與其本人有關的信息,引起業(yè)內的廣泛關注，給那些企圖造假的人員以警示作用，引以為戒。

3.加大處罰力度

雖然已頒布的《會計法》等為懲治會計造假行為提供了法律方面的依據(jù)，但是證監(jiān)會仍然應該根據(jù)實際情況，不斷地完善會計誠信方面的法律制度，讓處置誠信缺失問題有法可依。在執(zhí)法上，應嚴格依法追究與會計造假有關的所有責任人的法律責任,特別是應該加強經濟賠償責任,增加經濟賠償?shù)臄?shù)額以提高違法成本，從切身利益上打消其造假的念頭。對于違反會計法律法規(guī)的人員，除了給予行政處分外，還要對指使其做假賬行為的負責人追究刑事責任。執(zhí)法部門應該真正做到有法必依,執(zhí)法必嚴,給予造假者強有力的威懾。加大執(zhí)法力度，“打掃干凈”資本市場，維護好市場秩序，讓經濟市場朝著健康的方向發(fā)展。

（五）加強政府相關部門監(jiān)管力度

政府對會計誠信的監(jiān)督和管理是非常重要的一環(huán)，財政廳、證監(jiān)會等行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會應加強對企業(yè)管理者、企業(yè)會計從業(yè)人員以及會計師事務所的監(jiān)督管理,采取有效的措施遏制會計造假，加強監(jiān)管部門的威懾力。要建立會計誠信檢查制度，定期開展會計誠信的監(jiān)督工作。建立起社會群眾監(jiān)督舉報的途徑，例如公開檢舉信箱和舉報電話。財政部、證監(jiān)會等有關政府會計業(yè)務監(jiān)管部門要定期對各級各類企事業(yè)單位開展會計誠信質量檢查和其他一些相關的專項檢查。大力推行財政、工商、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督信息聯(lián)合通報制度，可全方位對企業(yè)會計誠信信息實行監(jiān)督。

政府對會計誠信的監(jiān)管雖然具有較高的權威性和獨立性，但是由于沒有監(jiān)管的利益可圖，就會缺乏積極性，有可能存在消極怠慢的心理，因此要建立對監(jiān)管部門的問責機制。對一些政府監(jiān)管部門因消極怠慢而監(jiān)管不力、效率低下，并對會計誠信的監(jiān)督產生不利影響的，應給予一定的行政處罰。

（六）運用網絡信息技術

現(xiàn)在網絡信息技術高度發(fā)達，我們可以充分利用現(xiàn)代電子信息網絡系統(tǒng)覆蓋廣、傳遞迅速、真實性和保密性強的優(yōu)勢,加大建設和投入，建立全國范圍內的會計誠信監(jiān)督體系,讓各企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)實時共享，建立會計從業(yè)人員檔案，對于違法行為及時記錄上傳，讓會計造假行為無所遁形。監(jiān)督體系的數(shù)據(jù)庫記錄著所有企業(yè)的資產與商品交易的種種資料,提供給客戶查詢；會計人員檔案記錄著所有會計人員的信息，一旦有不良信用的記錄,在銀行貸款、工商注冊、個人信用卡服務以及人才聘用等方面,將會受到制約。

此外還可利用微博、微信等各種新媒體，實時分享和傳遞信息，時刻受到社會大眾的關注和監(jiān)督。