環(huán)境能源公司稅收優(yōu)惠政策涉稅風險

摘 ?要：國家為鼓勵新能源企業(yè)發(fā)展，先后制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅，土地使用稅等稅種。實際操作中，環(huán)境能源公司由于對優(yōu)惠政策理解不到位，導致產(chǎn)生涉稅風險。本文對環(huán)境能源公司享受主要優(yōu)惠政策的涉稅風險進行了逐項梳理，提出相關建議，促進企業(yè)增強納稅意識，降低企業(yè)涉稅風險。

關鍵詞：環(huán)境能源公司;稅收政策;涉稅風險

隨著可再生能源開發(fā)利用成本下降，我國可再生能源快速發(fā)展，為加快實現(xiàn)2020年非化石能源占一次能源消費比重20%的目標，國家先后發(fā)布了若干相關稅收優(yōu)惠政策，新能源公司由于對政策理解不到位，導致產(chǎn)生涉稅風險。對環(huán)境能源公司稅收優(yōu)惠政策的涉稅風險研究，對減少避免企業(yè)稅務風險損失具有重要意義。

一、環(huán)境能源公司優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅46號規(guī)定，企業(yè)從事符合相關條件及國家投資管理相關規(guī)定，項目取得首筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第四年至第六年減半征稅。企業(yè)享受優(yōu)惠政策常見的涉稅風險主要有三點，首先，很多企業(yè)以首筆開具發(fā)票時間確認開始時間。按稅務規(guī)定開始時間是公共基礎設施項目建成投運后取得的首筆收入。發(fā)電企業(yè)開始發(fā)電與開具發(fā)票時間有差異，往往導致企業(yè)錯誤享受三免優(yōu)惠政策時間。

其次，將非項目生產(chǎn)經(jīng)營所得視為優(yōu)惠政策，按規(guī)定企業(yè)不再目錄范圍內生產(chǎn)經(jīng)營項目所得，沒有單獨核算不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。優(yōu)惠政策僅限于項目經(jīng)營所得，如企業(yè)常見的財政貸款貼息，處置固定資產(chǎn)收益等于項目無直接關聯(lián)，不能享受項目所得稅收優(yōu)惠。

第三，項目經(jīng)營所得稅與非項目經(jīng)營互補，根據(jù)稅函48號規(guī)定，對企業(yè)取得免稅收入，不得彌補當期應稅項目虧損。當期形成虧損減征，不得用應稅項目所得抵補。國稅函48號在實務界存在很大爭議，國稅函63號對所得稅匯算清繳主表規(guī)定填表為稅法規(guī)定所得減免金額，如企業(yè)可享受減免稅項目所得額為正數(shù)，主表減去正數(shù)所得減免。如企業(yè)可享受減免稅項目所得額為負數(shù)，第20行減去負數(shù)所得減免。新申報表沿用國稅函48號文件精神，關于應稅所得與免稅虧損是否可互補尚未有明確定論。

財稅48號規(guī)定，新能源發(fā)電項目購置專用設備為環(huán)保專用設備目錄內，設備投資額50%可抵免當年納稅額，企業(yè)常見涉稅風險主要有四點，第一，專用設備投資額計算不當，專用設備投資額不包括設備運輸費用。第二，設備轉讓未及時補繳已抵免的稅款，如專用設備自購置起5個納稅年內轉讓，抵免優(yōu)惠停止。如租賃期屆滿后設備所有權未轉移至承擔企業(yè)，需補繳已抵免稅款。

第三，對財政撥款購置的專用設備享受優(yōu)惠，財政撥款購置專用設備無稅收優(yōu)惠。第四，規(guī)定明確專用設備投資額的10%當年不足抵免可在5年內結轉抵免，新能源企業(yè)可能在5年內無足夠應納稅額抵免。

財稅58號規(guī)定，對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)涉稅風險主要是營業(yè)收入不滿足條件，規(guī)定鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務的企業(yè)，主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額低于70%的不可享受優(yōu)惠政策?？倷C構設在稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，在設立分支機構所得確定適用15%的優(yōu)惠稅率。

（2）增值稅

財稅74號文件規(guī)定，風力發(fā)電生產(chǎn)的電力實現(xiàn)增值稅，實行即征即退50%的政策，企業(yè)涉稅風險主要集中體現(xiàn)在未嚴格區(qū)分增值稅收入與一般貨物收入，生產(chǎn)電力增值稅可享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，其他收入增值稅不享受此優(yōu)惠政策。

未及時確認增值稅退稅收入延期納稅，即征即退是將應征增值稅入庫后即時退還，由于退稅流程復雜，有的企業(yè)選擇時機受到退稅時間確認退稅收入，按規(guī)定企業(yè)應在納稅當月確認退稅收入。

（3）耕地占用稅

由于耕地占用稅屬地方稅種，涉稅風險主要包括三點，第一，錯誤計算應稅面積，各地出臺相應優(yōu)惠政策大多按機組等實際占地面積征收耕地占用稅。但企業(yè)往往按土地證面積繳納耕地占用稅，企業(yè)通過租用方式占用部分未辦理面積的土地證。

第二，納稅地點錯誤，土地使用稅一般向所在地稅務機關繳納，跨區(qū)使用土地應向稅務機關繳納，有的跨地區(qū)占用土地企業(yè)未按要求繳納稅款。

第三，未及時納稅。經(jīng)批準占用應稅土地，耕地占用稅納稅發(fā)生時間為收到占用農(nóng)用地手續(xù)通知當日。未批準占用應稅土地，稅納稅義務時間為納稅人占地當日。企業(yè)往往先占用土地辦理用地手續(xù)，會造成延期繳納耕地占用稅。

二、新能源企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風險的規(guī)避

新能源企業(yè)要想稅收優(yōu)惠政策的涉稅風險，首先，應深入研究稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應加大對稅收優(yōu)惠政策的研究，用好稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅務管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。

其次，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，稅收優(yōu)惠政策申報程序改為審核備案制，簡化層次，但企業(yè)享受優(yōu)惠政策需按規(guī)定時間向稅務機關履行備案手續(xù)，如納稅人不能提供相關印證材料，則無稅收優(yōu)惠政策。

最后，享受稅收優(yōu)惠政策前提是建立規(guī)范的會計核算體系，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，企業(yè)從事超范圍內生產(chǎn)經(jīng)營項目所得稅，應與享受優(yōu)惠的項目經(jīng)營所得分開核算，未單獨核算不得享受所得稅優(yōu)惠。

國家為加快建立現(xiàn)代能源體系，先后發(fā)布了若干相關稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應按相關規(guī)定享受優(yōu)惠，降低企業(yè)稅務成本。

參考文獻

[1]李慧鵬.新能源發(fā)電企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風險[J].納稅，2017（30）：4-5

[2]蔡德發(fā).戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策研究[D].哈爾濱商業(yè)大學，2012

作者簡介：熊艷（1989年2月）、女、漢、江西省南昌市、中級會計師、江西洪城康恒環(huán)境能源有限公司、研究方向：管理會計、稅收實務。