個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算與扣繳新變化

■王成業(yè)（煙臺(tái)市福山區(qū)財(cái)政局）

引言：新個(gè)稅最大的變化體現(xiàn)在其稅制正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的模式，居民一個(gè)納稅年度中從境內(nèi)或境外獲得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得及特許使用費(fèi)所得被計(jì)入到綜合所得當(dāng)中，在進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算及扣繳時(shí)，采取預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的方式。納稅年內(nèi)，居民依法繳納個(gè)稅，并在次年完成綜合所得申報(bào)及匯算清繳。

一、個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算與扣繳新變化

（一）個(gè)人所得稅綜合所得扣繳

自2019 年1 月1 日起，居民個(gè)人所得稅扣繳在支付綜合所得時(shí)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，所扣繳的稅款依照相關(guān)規(guī)定按時(shí)向稅務(wù)部門提出綜合所得申報(bào)，并進(jìn)行稅款解繳。該政策最大的變化點(diǎn)可總結(jié)為：預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)變化：發(fā)生在扣繳義務(wù)人向居民支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許使用費(fèi)所得時(shí)；預(yù)扣預(yù)繳方式變化：采取累計(jì)預(yù)扣的方式；匯算清繳對象變化：僅發(fā)生在年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與應(yīng)納稅總額存在差異的居民身上[1]。

（二）個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算

1.工資薪金所得計(jì)算

工資薪金所得計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=[（累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除款-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除款-其他累計(jì)依法扣除款）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)]-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中，累計(jì)減除費(fèi)用為5000 元/月×納稅人至此在本單位受雇傭月份。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費(fèi)用計(jì)提為800。若月收入在4000 元以上，減除費(fèi)用計(jì)提收入的20%。

3.稿酬所得計(jì)算

稿酬所得計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入=費(fèi)用）×70%×20%。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費(fèi)用計(jì)提為800。若月收入在4000 元以上，減除費(fèi)用計(jì)提收入的20%。

4.特許權(quán)使用費(fèi)用所得計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)用所得計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費(fèi)用）×20%。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費(fèi)用計(jì)提為800.若月收入在4000 元以上，減除費(fèi)用計(jì)提收入的20%。

以上綜合所得若年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與納稅人年度應(yīng)納稅總額存在差異，納稅人可在次年3 月1 日至6 月30 日之間，向稅收管理部門提交年度綜合所得匯算清繳申請，所繳納稅款多退少補(bǔ)。

（三）年終獎(jiǎng)的計(jì)提

現(xiàn)行新個(gè)稅中，居民一次性取得的年終獎(jiǎng)可選擇計(jì)入或不計(jì)入綜合所得。若不計(jì)入綜合所得，則分?jǐn)傊撩吭?，依照相?yīng)的稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若計(jì)入綜合所得，則將年終獎(jiǎng)數(shù)額計(jì)入至全年應(yīng)納稅所得額當(dāng)中。在財(cái)務(wù)部及國家稅務(wù)部門頒布的《通知》中說明，2022 年起，居民取得的一次性年終獎(jiǎng)將計(jì)入到當(dāng)前個(gè)人綜合所得當(dāng)中，進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。但是，居民因解除勞動(dòng)關(guān)系而一次性取得的補(bǔ)償性收入，如經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等，不超過居民上年3 倍工資以上的部分，不征收個(gè)人所得稅，超過3 倍工資的部分，不計(jì)入當(dāng)前綜合所得，按照單獨(dú)綜合所得稅率表進(jìn)行計(jì)算[2]。

（四）個(gè)稅綜合所得新變化的優(yōu)點(diǎn)

綜合所得計(jì)算機(jī)扣繳制度變化后，僅有一項(xiàng)工資薪金來源且在工作單位辦理專項(xiàng)附加扣除款的納稅人的納稅額計(jì)算更加精確，無需個(gè)人單獨(dú)辦理年度匯算清繳及稅款多退少補(bǔ)。同時(shí)，新個(gè)稅能夠使預(yù)扣稅款最大程度貼近年終匯算清繳稅款，避免退稅、補(bǔ)稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低納稅人及征稅部門的納稅成本。

二、個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算與扣繳計(jì)算模型

為方便新個(gè)稅實(shí)施后，個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算，提出個(gè)人所得稅計(jì)算模型。

（一）模型整體設(shè)計(jì)

新個(gè)稅中，應(yīng)納稅所得共涉及9 個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)屬性不同，將9個(gè)項(xiàng)目劃分為四個(gè)模塊，分別為綜合所得、經(jīng)營所得、年終獎(jiǎng)金及利息、股息等其他所得。其中，綜合所得個(gè)稅計(jì)算模塊涵蓋工資薪金及專項(xiàng)扣除款兩部分。

（二）模型分塊設(shè)計(jì)

1.綜合所得個(gè)稅計(jì)算模塊設(shè)計(jì)

依照新稅法規(guī)定，居民個(gè)人綜合所得中扣除各專項(xiàng)扣除款后的部位被定義為應(yīng)納稅所得額。扣除部分包括6 萬元定額扣除、三險(xiǎn)一金、子女教育、繼續(xù)教育等六項(xiàng)專項(xiàng)扣除款，其他扣除項(xiàng)目包括職業(yè)年金、企業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)等[3]。按照扣繳方式將綜合所得個(gè)稅計(jì)算模塊分為工資薪金所得和其他綜合所得兩部分。自2019 年1 月1 日起，居民個(gè)人綜合所得扣除款開始執(zhí)行預(yù)扣繳的方式。（1）工資薪金所得個(gè)稅計(jì)算。考慮到模型執(zhí)行的便捷程度，輸入個(gè)人工資、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)扣除款等項(xiàng)目的具體數(shù)字，即可直接輸出個(gè)稅扣繳金額及發(fā)放金額。模型分兩步進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算。第一步中，系統(tǒng)呈現(xiàn)專項(xiàng)扣除款可能存在的情況，依靠Excel 控件，結(jié)合實(shí)際情況自動(dòng)調(diào)節(jié)相關(guān)參數(shù)，如夫妻雙方共同承擔(dān)的情況、贍養(yǎng)老人比例等。第二步中，對個(gè)人薪金所的個(gè)稅進(jìn)行計(jì)算，錄入工資基礎(chǔ)信息，依照本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額及累積預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)稅。

本模塊在輸入每月不同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，可給出逐月計(jì)算的結(jié)果。同時(shí)，模型能夠?qū)γ吭碌阮~月薪進(jìn)行計(jì)算，用戶輸入納稅期數(shù)及月薪數(shù)，即可實(shí)時(shí)獲取累積預(yù)扣預(yù)繳金額。

2.經(jīng)營所得個(gè)稅計(jì)算模塊設(shè)計(jì)

個(gè)人經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額為每納稅年度中，營業(yè)收入總額扣除經(jīng)營成本費(fèi)用、損失后的部分，使用5%～35%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。在模型中輸入經(jīng)營總收入及成本費(fèi)用，系統(tǒng)自動(dòng)給出稅率及速算扣除數(shù)。

3.年終獎(jiǎng)金所得個(gè)稅計(jì)算模塊設(shè)計(jì)

居民一次性獲得的年終獎(jiǎng)金，在2021 年12 月31 日之前不計(jì)入當(dāng)年個(gè)人綜合所得，執(zhí)行單獨(dú)計(jì)稅的方案，自2022 年1 月1 日起，開始納入到綜合所得當(dāng)中。系統(tǒng)可供用戶選擇單獨(dú)計(jì)稅模式，輸入年終獎(jiǎng)數(shù)額后，給出應(yīng)納稅額度及實(shí)際發(fā)放金額。

4.利息、股息等所得個(gè)稅計(jì)算模塊設(shè)計(jì)

利息、股息等所得個(gè)計(jì)算模塊與以上三個(gè)模塊的原理及使用流程相同，不再單獨(dú)介紹。

三、個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)算與扣繳案例分析

劉女士為某制造企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，其2019 年綜合所得包括工資30000 元/月，五險(xiǎn)一金5500 元，專項(xiàng)附加扣除款級其他扣除金額共計(jì)為3000 元/月。全年扣除醫(yī)保報(bào)銷后，個(gè)人承擔(dān)大病醫(yī)療支出95000 元。5 月份，劉女士取得一筆稿酬所得，為5000 元。

（一）預(yù)扣預(yù)繳稅款

1 月：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-5500-5000-3000=16500 元，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16500×3%-0=495 元。

2 月：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=16500×2=33000 元，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=33000×3%-495=495，本月累計(jì)繳納個(gè)稅=495+495=900 元。

3 月：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=16500×3=49500 元，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=49500×1%-2520-495-495=1440 元，本月累計(jì)繳納個(gè)稅=990+1440=2430 元。

4 月：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=16500×4=66000 元，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=66000×1%-2520=4080 元，本月累計(jì)繳納個(gè)稅=4080-2430=1650 元。

5 月： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=16500×5=82500元， 本 期 應(yīng) 預(yù) 扣 預(yù) 繳 稅 額=82500×1%-2520=5730 元， 本 月累計(jì)繳納個(gè)稅=5730-4080=1650 元。5 月稿酬預(yù)扣預(yù)繳稅額=5000×0.8×0.7×0.2=560 元， 最 終 累 計(jì) 預(yù) 收 預(yù) 繳 稅 額=2430+560+1650+1650=6290 元。

……

12 月：累計(jì)預(yù)收預(yù)繳稅額=169500

（二）匯算清繳稅款計(jì)算

劉女士綜合所得=16500×12+5000×0.8×0.7-80000=120800元。其中扣除的80000 元為大病醫(yī)療。劉女士大病醫(yī)療支出為95000 元，在匯算清繳過程中扣除，且最高扣除額為80000 元，因此本年度扣除80000 元。

匯算清繳個(gè)人所得稅總額=120800×20%-16920=7240 元。因此需申請退回稅額=169500-7240=9710 元。

四、結(jié)論

新個(gè)稅的實(shí)施考慮到不同納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)及生活壓力，更有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置及稅收公平的實(shí)現(xiàn)。了解新個(gè)稅中綜合所得計(jì)算與扣繳的變化，在現(xiàn)階段內(nèi)適當(dāng)選擇一次性年終獎(jiǎng)的計(jì)算方式，自主履行納稅人義務(wù)。