作業(yè)成本法的應(yīng)用研究

■任雨晴（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

作業(yè)成本法（ABC）最開始由中國(guó)的制造企業(yè)應(yīng)用較多。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和中國(guó)企業(yè)的管理進(jìn)步，作業(yè)成本法已廣泛應(yīng)用于服務(wù)業(yè)，國(guó)防工業(yè)乃至金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。改革開放之后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)，科學(xué)技術(shù)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，企業(yè)的外在環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化：首先，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步應(yīng)用自動(dòng)化的生產(chǎn)過程，即直接人工成本減少。其次，現(xiàn)代社會(huì)需求與商品的多樣化造成了生產(chǎn)的多樣化，直接影響了產(chǎn)品成本和費(fèi)用增加。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，帶來傳統(tǒng)的成本核算方法無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品消費(fèi)成本。由于成本測(cè)量和成本管理帶來的內(nèi)部和外部壓力，企業(yè)更多的關(guān)注了解基于活動(dòng)的成本計(jì)算的用處。本文主要研究了作業(yè)成本法在中國(guó)企業(yè)中應(yīng)用情況，以及存在的不足與分析。通過對(duì)作業(yè)成本法的了解，在結(jié)合具體的實(shí)施案例進(jìn)行研究，得出了企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法問題的解決辦法。從而，得出了我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體特點(diǎn)。

二、作業(yè)成本法的理論概述

（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法，也稱為基于活動(dòng)的成本核算或作業(yè)量基準(zhǔn)成本核算，是一種通過成本核算確認(rèn)和衡量來計(jì)算產(chǎn)品成本的科學(xué)方法。其基本思想是產(chǎn)品消耗運(yùn)營(yíng)，活動(dòng)消耗間接成本，生產(chǎn)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)發(fā)生，活動(dòng)導(dǎo)致間接成本，活動(dòng)是產(chǎn)品和間接成本的中介。作業(yè)成本法的基本思想是根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系將資源盡可能多地分配給產(chǎn)品（或其他基于活動(dòng)的成本核算對(duì)象）。簡(jiǎn)要說明如下：基于作業(yè)，建立作業(yè)中心，收集成本，并根據(jù)成本動(dòng)機(jī)將成本分配給成本對(duì)象。

（二）作業(yè)成本法的基本原理及適用條件

1.基本原理

作業(yè)成本法是一種正確分配制造成本并計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法。作業(yè)成本法實(shí)際上是資源和產(chǎn)品之間的中介活動(dòng)。成功實(shí)施作業(yè)成本法的重點(diǎn)是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因的確定。它的基本原理是：產(chǎn)品消耗運(yùn)營(yíng)，活動(dòng)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)，活動(dòng)導(dǎo)致成本，活動(dòng)是產(chǎn)品和資源之間的中介。

2.適用條件

作業(yè)成本法包括以下四個(gè)適用條件：

（1）具有精確而高效的管理系統(tǒng)和管理制度。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法在“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)都有關(guān)注，成本計(jì)算過程較為復(fù)雜多變。因此，我們需要準(zhǔn)確高效的成本統(tǒng)計(jì)，建立計(jì)算、管理系統(tǒng)和JIT 這些方面科學(xué)的生產(chǎn)和嚴(yán)格的管理系統(tǒng)，以確保企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)彼此協(xié)調(diào)并精準(zhǔn)正確地運(yùn)作。

（2）企業(yè)員工素質(zhì)較高。每個(gè)作業(yè)中心作為自身的利益集團(tuán)，它們之間的爭(zhēng)議使人們產(chǎn)生了一個(gè)很大的問題，即他們是否能夠很好地提供基于活動(dòng)的成本核算所需的數(shù)據(jù)。因此，作業(yè)中心有必要掌握企業(yè)管理者的手中，極大提高每個(gè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)，以確保他們提供的信息準(zhǔn)確無誤。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力較高。作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法更加復(fù)雜，從會(huì)計(jì)人員組成來說，需要更加專業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)用作業(yè)成本法，然而這樣會(huì)給企業(yè)增加成本，造成了作業(yè)成本法自身出現(xiàn)成本過高的情況。所以，必須在一定范圍內(nèi)合理調(diào)整，確保在可接受的成本下?lián)碛心芰^高的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，是一個(gè)必要的條件。

（4）企業(yè)間接費(fèi)用較高。從成本構(gòu)成來說，對(duì)于制造企業(yè)，存在的直接成本較大，對(duì)作業(yè)成本法的使用需求較低；對(duì)于間接費(fèi)用更多的企業(yè)，由于生產(chǎn)、加工和銷售等各方面的問題，如果使用傳統(tǒng)成本法的話，將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的增加。

（三）應(yīng)用的必要性

作業(yè)成本法是一種對(duì)管理制度系統(tǒng)要求非常嚴(yán)格的方法，成本動(dòng)因的選擇主要依靠執(zhí)行者，應(yīng)用作業(yè)成本法能夠更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)的計(jì)量，提高會(huì)計(jì)管理水平，因此作業(yè)成本法的應(yīng)用是順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的，具有應(yīng)用的必要性。而采用作業(yè)成本法，主要依靠執(zhí)行者對(duì)作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗(yàn)判斷來確定，由此看出，作業(yè)的計(jì)量和分配存在部分的主觀性。這就造成了企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)需要更加準(zhǔn)確的理解作業(yè)成本法操作。

基于活動(dòng)的成本計(jì)算比傳統(tǒng)的計(jì)算方法更復(fù)雜，因此我們需要嚴(yán)格的企業(yè)管理體系。為了獲得準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，它是耗費(fèi)自費(fèi)成本的成本核算成本比傳統(tǒng)成本核算方法更高，同時(shí)增加成本金額，基于活動(dòng)的成本核算可以為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的信息，對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的要求和嚴(yán)格管理具有重要的積極意義，應(yīng)用ABC 法是非常必要的。

三、章我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題分析

（一）企業(yè)管理觀念落后

企業(yè)的管理人員及財(cái)務(wù)人員在思想上存在問題，現(xiàn)在他們的觀念還比較落后。他們雖然認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，但大多數(shù)企業(yè)還是把會(huì)計(jì)當(dāng)作一種記賬、算賬和報(bào)賬的工具，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到阻礙。大部分的企業(yè)管理者還沒有意識(shí)到成本核算體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的重大意義，對(duì)作業(yè)成本法這一新的成本管理方法不夠關(guān)注不夠了解。這就導(dǎo)致作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中實(shí)施遇到問題。

（二）企業(yè)現(xiàn)代管理制度不健全

由于我國(guó)大部分中小企業(yè)，只重視生產(chǎn)，不重視管理。導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)管理制度系統(tǒng)不夠完全，從而影響了作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)施。作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，要求企業(yè)具有完善的管理和技術(shù)。從而可知，中小企業(yè)的管理制度系統(tǒng)，制約了作業(yè)成本法的使用。但是作業(yè)成本法自身的產(chǎn)生和發(fā)展均受到生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理的變革影響，因此，我國(guó)的作業(yè)成本法運(yùn)用受到了嚴(yán)重的制約。自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖說得到了飛速的進(jìn)步，但我國(guó)大部分中小企業(yè)還處于落后狀態(tài)。而實(shí)施作業(yè)成本法需要企業(yè)具有良好的管理制度系統(tǒng)和現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用做鋪墊。

（三）管理人員支持力度不足

作業(yè)成本法的實(shí)施不僅需要大量的高技術(shù)人員，還需要整個(gè)企業(yè)內(nèi)部人員的全力配合，這樣才能順利的進(jìn)行。而實(shí)施作業(yè)成本法將涉及到企業(yè)全體員工的利益和整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，若沒有得到企業(yè)高層管理者的支持，實(shí)施作業(yè)成本法的必要性將不可能被認(rèn)識(shí)到，從而使作業(yè)成本法的實(shí)施受到企業(yè)管理人員的制約。另外，作業(yè)成本法可以展示成本發(fā)生的實(shí)際情況，不合理的成本被發(fā)現(xiàn)，這會(huì)導(dǎo)致某些管理者的自身利益受到損害，造成作業(yè)成本法在企業(yè)中無法順利推行。如果作業(yè)成本法在企業(yè)中實(shí)施，就需要管理人員進(jìn)行這方面的學(xué)習(xí)，而目前我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)仍處于探索階段。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法是一種科學(xué)的方法，具有復(fù)雜的成本計(jì)算和管理方法。它要求相關(guān)會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，管理知識(shí)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，也就是說，他們需要高復(fù)合的人才。為了擁有這樣的素質(zhì)，需要努力工作很多年。作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到企業(yè)全體財(cái)務(wù)人員，為了更好的確定成本動(dòng)因、作業(yè)的分解以及業(yè)區(qū)流程的分析、重組和改進(jìn)，需要各種專業(yè)人員的參與。另外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體不高。對(duì)于作業(yè)成本計(jì)算，屬于一項(xiàng)非常復(fù)雜的方法，既要求會(huì)計(jì)人員具備較高專業(yè)素質(zhì)，還要求能夠順利應(yīng)用現(xiàn)代化手段，否則無法達(dá)到理想的狀態(tài)，實(shí)施效果大打折扣。

（五）不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

作業(yè)成本法的應(yīng)用必須有大量的復(fù)雜信息支持，從而造成了處理信息復(fù)雜程度的增加和數(shù)據(jù)處理成本的增加。作業(yè)成本法應(yīng)當(dāng)涵蓋全部流程，從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，利用對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，得到較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，而以上涉及到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取難度較大。而我國(guó)大部分中小企業(yè)的管理制度系統(tǒng)不規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集也存在問題。作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其在收集數(shù)據(jù)的時(shí)候不能順利的進(jìn)行，從而導(dǎo)致作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的初步實(shí)施難以順利開展。

四、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議

（一）建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)部條件

1.建立現(xiàn)代管理體系

企業(yè)建立科學(xué)的現(xiàn)代管理體系，可以為作業(yè)成本法提供準(zhǔn)確信息提供保障，能夠更好的降低會(huì)計(jì)信息失真的不良影響?，F(xiàn)代管理體系建立需要國(guó)家層面及企業(yè)層面進(jìn)行改善，而我國(guó)為了更好的運(yùn)用作業(yè)成本法，正在努力的建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理體系，并為企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的法規(guī)建設(shè)尋求各方意見，相信國(guó)家的法律法規(guī)將為其提供更多的制度保障。

2.提高管理人員積極性

作業(yè)成本法的實(shí)施需要全員進(jìn)行成本核算，凡是參與到成本控制的企業(yè)人員都應(yīng)該努力提高自身的成本意識(shí)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法屬于一種成本核算與控制方法，需要全員、全過程、全方位的支持，因此應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)內(nèi)部所有人員都能做到重視成本、關(guān)心成本的意識(shí)。員工屬于成本控制的執(zhí)行者，需要他們擁有更多的主人翁精神，進(jìn)一步保障成本管理得到很好的落實(shí)。

3.提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)施作業(yè)成本法必須有企業(yè)中所有財(cái)務(wù)人員的共同參與。通過這種方式，企業(yè)來培養(yǎng)全體員工的成本管理意識(shí)，使每個(gè)員工都重視基于作業(yè)的成本核算，并主動(dòng)開展成本控制和管理。例如，企業(yè)應(yīng)該清楚會(huì)計(jì)不僅是核算，而更重要的功能是管理，包括成本管理，加強(qiáng)責(zé)任管理和每個(gè)員工的成本管理。所有人都有成本控制的任務(wù)，因此可以有效地實(shí)施成本管理。

加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)。加強(qiáng)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，可以使管理者在企業(yè)管理決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)人員在突發(fā)狀況時(shí)可以給出專業(yè)的解答，進(jìn)一步降低作業(yè)成本法在企業(yè)使用中的不良效果。

（二）建立有助于作業(yè)成本法推行的外部條件

1.建立相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

鑒于當(dāng)前作業(yè)成本法在中國(guó)的應(yīng)用還不成熟，應(yīng)當(dāng)在第三版職業(yè)準(zhǔn)則指南中進(jìn)行解釋和說明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)業(yè)務(wù)方面的可操作指導(dǎo)。首先，應(yīng)在指南中適當(dāng)說明產(chǎn)品成本中包含的期間成本審計(jì)。由于基于作業(yè)成本法下的期間成本不是該期間成本的本義，因此它是指非增值活動(dòng)，需要在審計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行解釋。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作業(yè)成本法的實(shí)施時(shí)可以咨詢相關(guān)的其他專家。基于活動(dòng)成本的活動(dòng)動(dòng)機(jī)和資源動(dòng)機(jī)的確認(rèn)和選擇由企業(yè)的工程技術(shù)人員決定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面沒有專業(yè)能力。

2.建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才及知識(shí)儲(chǔ)備庫(kù)

一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)人員素質(zhì)受到自身會(huì)計(jì)教育水平的影響，教育水平越高其會(huì)計(jì)師的素質(zhì)就越高。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)教育的發(fā)展也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，然而對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家來說，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平仍存在較大差距需要發(fā)展。由此可知，必須持續(xù)提高我國(guó)會(huì)計(jì)教育水平，提升會(huì)計(jì)人員知識(shí)的更新速度，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。想要達(dá)到效果，我們需要建立高校知識(shí)體系，提供一個(gè)有利于促進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用發(fā)展的環(huán)境。

3.建設(shè)符合我國(guó)實(shí)際的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系

建立作業(yè)成本法，與中國(guó)的實(shí)際會(huì)計(jì)理論體系的一致性，我們需要從以下幾方面著手：第一，要充分反映中國(guó)的ABC 的環(huán)境的影響，研究新情況，探索新問題。二是將作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)結(jié)合起來，突破傳統(tǒng)的“家庭作業(yè)”概念。第三，最大程度把作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況緊密結(jié)合，運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證研究分析。企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)階段需要思考怎樣減少維修成本。這有利于贏得客戶、擴(kuò)大銷售、提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重要的意義。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，其發(fā)展應(yīng)用的時(shí)間超過半個(gè)世紀(jì)，是一種較為成熟的，并且在現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)和制造技術(shù)都有了很大的提升，作業(yè)成本法的應(yīng)用正逐步從制造企業(yè)向其他企業(yè)發(fā)展。本文對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中實(shí)施進(jìn)行了一些方面的分析，從而得出了一些問題，針對(duì)這些問題本文提出了自己的一點(diǎn)建議和對(duì)策，希望我國(guó)企業(yè)對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法有一定的理解，然后企業(yè)在結(jié)合自身的情況應(yīng)用作業(yè)成本法，從而增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。