關(guān)于資產(chǎn)減值和收入確認(rèn)中財務(wù)信息失真對策分析

■ 荊秀梅（永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）

企業(yè)會計信息失真會對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙，會誤導(dǎo)投資者盲目投資提高投資風(fēng)險，十分不利于我國經(jīng)濟(jì)市場長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。為此，相關(guān)部門想要嚴(yán)加管控這類行為，就要深入了解企業(yè)操縱會計處理造成會計信息失真的手段和機(jī)制，以便有針對性地尋找解決辦法，保護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。

一、財務(wù)信息失真概述

企業(yè)的會計核算工作不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)記錄和整理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動收支記錄，還能起到對企業(yè)發(fā)展情況的監(jiān)督作用。企業(yè)的會計信息失真就是指會計信息無法反正企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況和真實(shí)財務(wù)指標(biāo)，使得企業(yè)的會計信息不具備真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性等特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)會計信息失真的原因分為會計信息不實(shí)和會計信息造假兩種。其中，會計信息不實(shí)是指由于企業(yè)會計核算人員實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)不足、工作失誤、對企業(yè)運(yùn)營活動了解不深、工作方式過于陳舊、主觀判斷能力不強(qiáng)等因素造成的會計核算工作的失誤，會計信息不實(shí)一般是指沒有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也沒有給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的會計失真情況。會計信息不實(shí)的情況可以在后期的會計核算工作中進(jìn)行調(diào)整和糾正。會計信息造假就是一種惡劣地違法違規(guī)行為，企業(yè)會計信息造假存在一定的主觀惡意性，是會計處理工作者或者企業(yè)高層管理者為了達(dá)到某個經(jīng)營活動的目的，或者為了提高某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)財務(wù)的指標(biāo)而進(jìn)行的會計處理操縱行為，這種行為一般由專業(yè)人士操作，利用企業(yè)會計準(zhǔn)則的漏洞達(dá)到自己的目的，隱蔽性較強(qiáng)不易被發(fā)現(xiàn)，也不易被管控。而且，會計信息造假會對企業(yè)的運(yùn)營活動造成很大影響，并且嚴(yán)重破壞我國經(jīng)濟(jì)市場秩序。所以，由會計信息造假引起的會計信息失真是我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。目前我國企業(yè)會計處理工作中泛濫的會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對我國市場經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重?fù)p害，這種違法行為不僅影響著我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的秩序、阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路，還顯著提高了債權(quán)人的投資風(fēng)險。因?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)信息失真會對投資者造成錯誤的引導(dǎo)，比如企業(yè)明明是虧損的情況，但在其財務(wù)報表中的利潤值卻很高，但這種利潤數(shù)據(jù)是被粉飾的，是泡沫化的，其實(shí)該企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營狀況已經(jīng)岌岌可危，投資者被企業(yè)不真實(shí)的財務(wù)信息欺騙，大大增加了其投資風(fēng)險。而且，企業(yè)的這種行為嚴(yán)重阻礙了我國監(jiān)管部門進(jìn)行有效管理和控制，企業(yè)的財務(wù)信息失真使得相關(guān)管理部門既不能及時分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和運(yùn)營情況，也不能清理貪污受賄、徇私舞弊的不良風(fēng)氣，十分不利于我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、財務(wù)信息失真的機(jī)制及對策

（一）完善會計制度，打擊違法行為

企業(yè)進(jìn)行會計信息造假的主要目的就是要追求利益最大化。資產(chǎn)減值是我國企業(yè)的一項(xiàng)損益類科目，企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)的可回收價值低于其賬面價值的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額即為賬面價值與可回收價值的差額。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了企業(yè)在每年的財務(wù)報表中應(yīng)該確定企業(yè)資產(chǎn)減值損失，企業(yè)如果按照會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值損失，那么企業(yè)的利潤指標(biāo)很有可能不達(dá)標(biāo)甚至小于零。這種現(xiàn)象對于企業(yè)發(fā)展來說十分不利，當(dāng)企業(yè)投資者看到企業(yè)利潤降低或者為負(fù)數(shù)時，可能會選擇撤資或者終止股票交易，此時企業(yè)的處境就會極為被動，且企業(yè)會面臨巨大的損失。所以為了追求企業(yè)利益最大化，許多企業(yè)在針對資產(chǎn)減值這項(xiàng)科目的處理時就會故意不計提、少計提，從而粉飾企業(yè)利潤數(shù)據(jù)。除了對資產(chǎn)減值的操縱，企業(yè)還會為了躲避繳稅而故意虛減利潤；為了躲避國家相關(guān)部門對企業(yè)運(yùn)營狀況的監(jiān)管，企業(yè)還會故意降低每天的盈利情況，從而表現(xiàn)出企業(yè)利潤每年穩(wěn)定增長的假象。在收入確認(rèn)方面，子公司為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，故意在確認(rèn)收入的時候減少收入甚至隱匿收入，從而減少歸屬于母公司的權(quán)益，使得母公司投入巨大的資產(chǎn)卻沒有回報。為此，我國財務(wù)會計研究者和工作者應(yīng)該加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的研究，從而不斷完善我國的會計準(zhǔn)則。比如，國家有關(guān)部門可以簡化企業(yè)的財務(wù)信息情況，把企業(yè)盈利狀況簡單直接地呈現(xiàn)給公眾，因?yàn)槠髽I(yè)利用會計處理虛假提升的利潤是欺騙不了專業(yè)人士的，但卻很有可能欺騙沒有相關(guān)知識的公眾，普通公眾很有可能被虛假的利潤數(shù)據(jù)欺騙，從而購買該企業(yè)的股票或債券，增大投資風(fēng)險。財政部門為了降低投資人的風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場秩序可以這個角度揭穿企業(yè)虛假的面具。

（二）建設(shè)市場環(huán)境，壓縮操縱空間

目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在相關(guān)概念上依然存在模糊性和不確定性，使得企業(yè)會計處理有了可操縱空間。比如，有關(guān)確定資產(chǎn)減值的相關(guān)概念，企業(yè)想要確定資產(chǎn)減值就要調(diào)查研究該項(xiàng)資產(chǎn)的“可回收價值”，但是我國會計制度中沒有對資產(chǎn)的可回收價值的測量標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定，企業(yè)一般只能通過研究該項(xiàng)資產(chǎn)的市場公允價值或者未來現(xiàn)金流量來確定資產(chǎn)的可回收價值，但是由于我國市場信息不夠完善，市場價格也沒有公開化、透明化，使得企業(yè)在判定資產(chǎn)可回收價值時有了極大的操作空間，然而對于這種情況相關(guān)部門也沒有根據(jù)和證明進(jìn)行監(jiān)管。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計處理行為，我國政府部門就要著手健全我國市場信息建設(shè)、改善市場價格環(huán)境，實(shí)現(xiàn)市場價格公開、透明，同時還要提高對于企業(yè)資產(chǎn)的評估技術(shù)，通過不斷完善對經(jīng)濟(jì)市場的數(shù)據(jù)信息庫，健全我國監(jiān)管部門對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的評估機(jī)制，從而準(zhǔn)確判斷企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收價值，逐步壓縮企業(yè)在資產(chǎn)減值會計處理中的操作空間[1]。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，嚴(yán)懲舞弊行為

我國上市公司的財務(wù)報告一般都會經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計之后才對外披露的，所以注冊會計師在對我國上市公司會計工作的監(jiān)督方面起到了至關(guān)重要的作用。如果注冊會計師認(rèn)真負(fù)責(zé)，就可以避免上市公司財務(wù)信息是真的情況，秉著公平公正地態(tài)度對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)和審查。但如果注冊會計師不稱職、工作懶散甚至徇私舞弊、貪污受賄，就會失去對企業(yè)財務(wù)信息審計的效果，對財務(wù)信息是真的情況不追求、不審查，使得審計結(jié)果形式主義。另外，我國相關(guān)監(jiān)管部門相關(guān)法律法規(guī)也應(yīng)該進(jìn)一步完善，比如我國《股票發(fā)行與管理暫行條例》中，明確規(guī)定了上市公司財務(wù)報表中必須揭示和披露的內(nèi)容，但是由于相關(guān)懲處制度和監(jiān)督制度不夠完善，使得該項(xiàng)法規(guī)并沒有真正貫徹落實(shí)，甚至還會出現(xiàn)有法不依的現(xiàn)象，這些都給了不法分子可乘之機(jī)。為此，我國一方面要完善和健全相關(guān)證券監(jiān)管法規(guī)，并設(shè)立具體的執(zhí)行計劃，確保法律法規(guī)的有效性，增強(qiáng)對上市公司的監(jiān)察力度。比如，將對于上市公司運(yùn)營情況的評價標(biāo)準(zhǔn)從是否連續(xù)虧損改為累計虧損額，當(dāng)企業(yè)累計虧損達(dá)到一定數(shù)額時，我國監(jiān)管部門就要對其進(jìn)行審查[2]。另一方面，國家還要加強(qiáng)對于注冊會計師等專業(yè)審計人員的監(jiān)督作用，要針對審計人員的審計工作建立專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，并明確獎懲依據(jù),對部分審計結(jié)果進(jìn)行抽查、復(fù)查，一旦發(fā)現(xiàn)審計工作的問題和漏洞，就要對審計人員進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，對違法亂紀(jì)者堅決嚴(yán)肅處理，從而最大程度地保證審計結(jié)果的真實(shí)性，審計工作的公平公正性。

三、結(jié)語

綜上所述，針對目前我國企業(yè)會計處理工作中泛濫的會計信息失真現(xiàn)象，我國有關(guān)部門應(yīng)該從完善會計制度，打擊違法行為、建設(shè)市場環(huán)境，壓縮操縱空間、加強(qiáng)監(jiān)管力度，嚴(yán)懲舞弊行為等角度建設(shè)健全我國相關(guān)法律法規(guī)和市場信息系統(tǒng)，從而達(dá)到約束和限制企業(yè)違法行為的目的，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場和諧穩(wěn)定發(fā)展。