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    民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算以及免稅認(rèn)證新規(guī)的若干問(wèn)題探討
    ——以重慶某協(xié)會(huì)為例

    2019-12-08 18:41:41李旭重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
    營(yíng)銷(xiāo)界 2019年34期
    關(guān)鍵詞:限定性凈資產(chǎn)非營(yíng)利

    ■李旭(重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)

    近年來(lái),隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,各種基金會(huì)、貿(mào)易協(xié)會(huì)、跨境電商協(xié)會(huì)不斷增加,根據(jù)數(shù)據(jù)顯示近兩年民間非營(yíng)利組織設(shè)立數(shù)量較往年呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。主管單位往往為地方民政局,它的目標(biāo)通常是支持或處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件,有時(shí)亦稱為第三部門(mén)(the third sector),與政府部門(mén)(第一部門(mén))和企業(yè)界的部門(mén)(第二部門(mén)),形成三種影響社會(huì)的主要力量。本文中的重慶某協(xié)會(huì),主要業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍為信息交流、學(xué)術(shù)交流,人才培訓(xùn)、咨詢服務(wù)等,在西南地區(qū)乃至全國(guó)有較高影響力,在冊(cè)會(huì)員單位約有40名,年會(huì)費(fèi)收入約有73.90萬(wàn)元,該協(xié)會(huì)在所在的學(xué)術(shù)領(lǐng)域與企業(yè)、高校等強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,充分發(fā)揮自身的組織優(yōu)勢(shì),將高校的學(xué)科優(yōu)勢(shì)與企業(yè)的實(shí)務(wù)相結(jié)合,發(fā)揮著行業(yè)引領(lǐng)作用。

    筆者在年審業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),很多非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員多數(shù)在兼職企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作,在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算處理中常常按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算要求照搬過(guò)來(lái),實(shí)際上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》之間存在較大區(qū)別,核算出現(xiàn)誤差后,根據(jù)2018年財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2018]13號(hào)文件規(guī)定,將會(huì)影響地方財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)對(duì)其免稅資格的認(rèn)定。筆者就常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了梳理,并主要從民間非營(yíng)利組織與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算的差異、民間非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

    一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基本情況

    民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主要實(shí)質(zhì)是需要解決以下問(wèn)題:第一,民間非營(yíng)利組織的資金流入來(lái)源;第二,核算監(jiān)督其資金運(yùn)作是否符合基本章程和規(guī)則,如非盈利組織不能運(yùn)用自身的資金進(jìn)行營(yíng)利行為;第三,內(nèi)部費(fèi)用情況,尤其是協(xié)會(huì)內(nèi)部職員的薪酬制度。由于民間非營(yíng)利組織是不以盈利為目的的,這就決定了民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)立上既要達(dá)到公開(kāi)透明,又要滿足公益性的要求。

    二、民間非營(yíng)利組織與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算的差異

    核算和監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能,同樣適用于民間非營(yíng)利組織,根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,凡是不影響核算及會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的,該組織可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。以下對(duì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中比較特殊的科目進(jìn)行分析。

    (一)資產(chǎn)類和負(fù)債類

    在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中,增加了“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目,這兩個(gè)科目發(fā)生在受托代理業(yè)務(wù)中。受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人的受托代理過(guò)程。當(dāng)協(xié)會(huì)收到受托代理資產(chǎn)時(shí),借記“受托代理資產(chǎn)”,貸記“受托代理負(fù)債”。當(dāng)受托代理資產(chǎn)為貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金)時(shí),按實(shí)際收到的金額入賬,如果是存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。

    (二)凈資產(chǎn)類

    在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中,凈資產(chǎn)類科目設(shè)有“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”。限定性凈資產(chǎn)是指其資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制。時(shí)間限制要求資源只能在特定時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的日期之后使用,用途限制要求資源用于特定目的。

    例如重慶市某企業(yè)于2019年向本文中的協(xié)會(huì)捐贈(zèng)100萬(wàn)元,但要求該協(xié)會(huì)只能在2020年后才能用于特定目的??梢?jiàn),捐贈(zèng)者為該協(xié)會(huì)什么時(shí)間使用此項(xiàng)捐款設(shè)置了時(shí)間性限定。若捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資金是為了扶持當(dāng)?shù)剀壍澜煌夹g(shù)的發(fā)展,要求資金只能用于會(huì)展申辦等等,則是設(shè)置了用途限制。當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制解除時(shí),應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,同時(shí)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn),若無(wú)規(guī)定具體時(shí)間限制解除,一般默認(rèn)為五年時(shí)間,借記“限定性凈資產(chǎn)”,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”。

    (三)損益類

    在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中,收入類的科目主要設(shè)有“捐贈(zèng)收入”“會(huì)費(fèi)收入”“提供服務(wù)收入”“其他收入”等。其中,民間非營(yíng)利組織收取的會(huì)員費(fèi),計(jì)入“會(huì)費(fèi)收入”;協(xié)會(huì)開(kāi)辦會(huì)展、提供咨詢等取得的收入計(jì)入“提供服務(wù)收入”,筆者在審計(jì)重慶這家協(xié)會(huì)時(shí),經(jīng)會(huì)計(jì)介紹,地方稅務(wù)局要求他們對(duì)該類收入扣抵對(duì)應(yīng)成本后,申報(bào)所得稅。費(fèi)用類的科目設(shè)有“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“管理費(fèi)用”“籌資費(fèi)用”“其他費(fèi)用”。日常銀行手續(xù)費(fèi)費(fèi)用支出計(jì)入“其他費(fèi)用”科目。特別需要說(shuō)明的是,《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,銀行的利息收入和日常銀行手續(xù)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算都應(yīng)計(jì)入“其他收入”“其他費(fèi)用”科目,而對(duì)于初期接觸民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的人員,往往將其列入“籌資費(fèi)用”科目,這是錯(cuò)誤的做法,需要特別引起注意。

    三、民間非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定

    2018年財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2018]13號(hào)文件,對(duì)非營(yíng)利組織的免稅資格認(rèn)證設(shè)置了新規(guī)定。文件要求非營(yíng)利組織的免稅資格需要財(cái)政和稅務(wù)的進(jìn)行聯(lián)合審核確認(rèn),并定期予以公布。有限期為5年,在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng),不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的,其免稅資格到期自動(dòng)失效。上述文件一經(jīng)頒布,原財(cái)稅[2014]13號(hào)文件同時(shí)作廢。

    其中新規(guī)定中對(duì)非營(yíng)利組織中工作人員工資福利開(kāi)支進(jìn)行了明確規(guī)定,為了達(dá)到控制其變相分配該組織的財(cái)產(chǎn),其中工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)(含地市級(jí))以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍,工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)在對(duì)非盈利組織進(jìn)行免稅資格認(rèn)定時(shí),要求其必須提供薪酬制度,以及重要人員的工資薪金信息。

    綜上所述,民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)核算看似簡(jiǎn)單,但從事過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員在接觸到此類賬目時(shí),依然會(huì)存在許多問(wèn)題。本文就民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了深入分析,同時(shí)就大家所關(guān)心的免稅資格認(rèn)定等問(wèn)題,依據(jù)國(guó)家相關(guān)文件進(jìn)行了相應(yīng)研究,以期對(duì)從事民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的工作人員有所幫助。

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