大型連鎖商超納稅籌劃淺議

劉菲

[摘要]大型連鎖商超是傳統(tǒng)零售業(yè)最常見的經(jīng)營模式，但是在納稅籌劃方面仍有待于進(jìn)一步的研究。大型連鎖商超的每個經(jīng)營環(huán)節(jié)都有納稅籌劃的滲透。目前，大型連鎖商超根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行納稅籌劃，通過采取多種方式享受到了最大限度的納稅優(yōu)惠，也使連鎖商超的經(jīng)濟(jì)效益獲得了較大的提升。但是，納稅籌劃使得連鎖商超的納稅義務(wù)也發(fā)生了較大的變化，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對連鎖商超進(jìn)行有效的稅收管理，幫助連鎖商超正確認(rèn)識納稅籌劃，從而能夠客觀地完善大型連鎖商超的納稅籌劃。

[關(guān)鍵詞]大型連鎖商超;納稅籌劃;生產(chǎn)廠家

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929158

1引言

從現(xiàn)階段大型連鎖商超的經(jīng)營模式來分析，納稅籌劃滲透到了每個經(jīng)營環(huán)節(jié)，納稅籌劃可以給大型連鎖商超創(chuàng)造出顯而易見的經(jīng)濟(jì)價值。所以大型連鎖商超需要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況采取最為科學(xué)合理的納稅籌劃措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)該在了解大型連鎖商超的商業(yè)模式與納稅籌劃的基礎(chǔ)上，正確客觀地評價大型連鎖商超的納稅籌劃，理性地看待大型連鎖商超的各項(xiàng)納稅指數(shù)。本文首先介紹了不同的納稅主體，并分析了當(dāng)前大型連鎖商超采取的幾種納稅籌劃方式。

2大型連鎖商超不同的納稅主體

21自營方式下的納稅主體

大型連鎖商超的經(jīng)營范圍十分廣泛，但是不同的柜臺屬于不同的經(jīng)營主體，有的是連鎖商超自己經(jīng)營的部分，有的是連鎖商超將一部分經(jīng)營場地出租給其他商戶，還有一部分是連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營。連鎖商超自己經(jīng)營的主要產(chǎn)品包括日用百貨、生鮮食品、熟食品等，從廠家直接進(jìn)購商品后進(jìn)行加工銷售或者直接銷售，按照簽訂的合同條款開具增值稅發(fā)票，換句話講，連鎖商超擁有對這些商品的所有權(quán)。在自營方式下，連鎖商超是納稅主體。

22租賃方式下的納稅主體

連鎖商超將場地出租給其他商戶具體是指利用自身較高客流量的優(yōu)勢，將一部分經(jīng)營場地出租給其他商戶，連鎖商超作為出租方，不具備對租房經(jīng)營商品的擁有權(quán)、保管權(quán)，當(dāng)然也不負(fù)責(zé)收銀工作，只需要按照簽訂合同收取場地租金。租賃方式可以讓連鎖商超的回報得到基本保證，而這種方式下的租賃方屬于獨(dú)立的納稅主體。

23聯(lián)營方式下的納稅主體

聯(lián)營方式是指連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營，現(xiàn)在大型連鎖商超大多采用聯(lián)營的方式，聯(lián)營方通常包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶。連鎖商超作為聯(lián)營的一方，不具有對商品的擁有權(quán)、保管權(quán)，只是負(fù)責(zé)銷售商品的收銀工作，每月按照簽訂合同的比例同聯(lián)營方結(jié)賬，這種方式保證了大型連鎖商超利益獲得的穩(wěn)定性，但是關(guān)于連鎖商超和聯(lián)營方誰是納稅主體的問題仍然有待深究。聯(lián)營方式下，連鎖商超負(fù)責(zé)收銀工作和開具發(fā)票，這樣來看連鎖商超是納稅主體。連鎖商超需要對聯(lián)營的商品貨款進(jìn)項(xiàng)扣點(diǎn)，一般是實(shí)際情況的18%～25%，但是還要考慮到保底銷售額的限制因素。就現(xiàn)有的增值稅條件，需要聯(lián)營方開具的增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)，如果是生產(chǎn)廠家直接聯(lián)營，取得增值稅發(fā)票是沒有問題的，但是如果是品牌代理經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，只能從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票并提供給連鎖商超。但是，一部分聯(lián)營方無法從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票，這時連鎖商超一般會采用兩種措施，一是將需要代扣代繳的4%增值稅包括在扣點(diǎn)中，二是除去扣點(diǎn)的部分要根據(jù)每個聯(lián)營戶的銷售額代扣稅款。

3大型連鎖商超的納稅籌劃方式

31擴(kuò)張規(guī)模，尋求統(tǒng)一的納稅調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)

從納稅籌劃的角度來看，以直營為主要經(jīng)營方式的大型連鎖商超，不論其開設(shè)了多少家分店，從法律主體性質(zhì)角度來看，它們都屬于同一個獨(dú)立法人，可以統(tǒng)籌所有店鋪的所得稅和增值稅，盈虧互抵之后可以降低連鎖商超的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財政部與國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件中規(guī)定，大型連鎖商超如果在省內(nèi)的多個地區(qū)設(shè)立直營門店，要在總部的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)營，還要與總部的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，并由總部統(tǒng)一采購、配送、核算與管理，分店不會單獨(dú)開設(shè)銀行結(jié)算賬戶，同時這些分店是由總店向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅的。在現(xiàn)有的稅務(wù)制度下大型連鎖商超的兩個主要稅種就是增值稅和所得稅，連鎖商超可以將增資稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額把控在最佳程度，從而能夠使得增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以平衡。但是在一些地區(qū)，并沒有完全落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的政策。其主要原因有以下兩點(diǎn)：一是地方政府欲掌控稅源，地方政府根據(jù)稅源的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對各個經(jīng)營商制定了稅源考核指標(biāo)。如果連鎖商超有門店在本地經(jīng)營，但納稅是由外地的總部進(jìn)行，這無疑造成了稅源的流失，許多地方政府并不支持這種方式，隨之而來的是連鎖商超將能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的門店在各個地區(qū)注冊成了一個個獨(dú)立的店鋪。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)心無法有效管控本地的連鎖企業(yè)，具有對連鎖商超可能漏稅逃稅的擔(dān)憂。

32構(gòu)建獨(dú)立的配送中心調(diào)控企業(yè)所得稅

大型連鎖商超具體的配送業(yè)務(wù)是指通過交通工具和勞動力將貨物從生產(chǎn)商、供應(yīng)商的倉庫運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超的總部再將其配送到各個分店，并且由分店驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)、擺放到上貨架的過程。但是廣義上的配送包括多種方式，如從供應(yīng)商倉庫運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超總部再配送至各個分店，再比如供貨商直接送到商品到各個門店。隨著目前大型連鎖商超配送中心物流功能的不斷擴(kuò)展延伸，甚至一些連鎖商超還開展了第三方物流服務(wù)。物流配送是大型連鎖商超經(jīng)營過程中最重要的一個環(huán)節(jié)，所以往往會通過成立采購配送公司的手段來規(guī)避稅收。連鎖商超總部通過納稅籌劃，可以調(diào)節(jié)各個分店的稅收，具體可以采用匯總繳納的辦法，將所有的利潤轉(zhuǎn)移到連鎖商超總部，這可以享受到所得稅低稅率的優(yōu)惠政策，還可以通過增加返利的納稅籌劃方法，將利潤轉(zhuǎn)移到各個分店，從而在一定程度上減少了連鎖商超整體的所得稅。

33在促銷活動中混同合同關(guān)系

促銷是大型連鎖商超慣用的經(jīng)營手段，但是促銷也會帶來各種各樣的問題，促銷即是指促進(jìn)銷售，是連鎖商超通過一定的方式向顧客傳達(dá)商品信息，在一定程度上影響了消費(fèi)者的購買決策行為。促銷從廣義上來說，可以分為兩大類，一是以連鎖商超的名義展開的定期銷售活動，比如連鎖商超為了提高銷售業(yè)績，吸引消費(fèi)者;二是以生產(chǎn)廠家的名義進(jìn)行單一產(chǎn)品的促銷，比如廠家生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨換代升級，為了盡快獲得市場認(rèn)可而依托連鎖商超舉行的活動。連鎖商超每一次促銷活動展開之前都會進(jìn)行詳細(xì)的計劃，以及整個促銷過程的記錄和控制、促銷結(jié)束的效果評估。不同促銷方式所對應(yīng)的稅收義務(wù)也不同，納稅籌劃問題主要體現(xiàn)在三個方面：一是贈送商品，是否在進(jìn)行納稅申報時不計提相關(guān)稅金，是否出現(xiàn)了稅收政策中視同銷售的行為;二是連鎖商超采用特殊商品打折、限時搶購、買二送一等方式，使得商品進(jìn)項(xiàng)稅金專票的取得與促銷活動之間存在著較大的聯(lián)系，缺乏相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出;三是連鎖商超和生產(chǎn)廠家按照合同約定進(jìn)行促銷時，陳列費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)等這些促銷費(fèi)用與銷售數(shù)量有著緊密的聯(lián)系，但是沒有按照規(guī)定申報處理增值稅。目前，國家稅務(wù)總局制定了相應(yīng)的稅收政策來界定上述行為在法律中的屬性，同時也明確指出了這些行為應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。

4結(jié)語

納稅籌劃滲透到了連鎖商超的每個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，同時也會給連鎖商超創(chuàng)造出較大的經(jīng)濟(jì)利潤，但是要采用科學(xué)合法的納稅籌劃措施，承擔(dān)應(yīng)盡的稅收義務(wù)。

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