探析企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

丁秀娥

【摘要】稅收籌劃，是根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人遵守行政法規(guī)，合理使用納稅人權(quán)利，面對多種可供選擇的納稅方案，策劃并選擇稅負(fù)最低的方案。企業(yè)所得稅可以應(yīng)用于我國大部分行業(yè)，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方式，可以節(jié)省納稅成本，為企業(yè)減少不必要的開支。如何做好企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)發(fā)展中關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，探討企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者從會(huì)計(jì)處理的角度對納稅籌劃進(jìn)行了初步探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 所得稅 會(huì)計(jì)

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵

要想做好企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理，必須了解企業(yè)所得稅納稅籌劃和會(huì)計(jì)處理方法，下文將從企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義、會(huì)計(jì)處理方法及其原則兩個(gè)方面，進(jìn)行了具體論述。

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義。從企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義上看，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是提高企業(yè)競爭力;二是實(shí)現(xiàn)利潤最大化;三是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)。

首先，在提高企業(yè)競爭力方面，企業(yè)所得稅納稅籌劃以為企業(yè)節(jié)省稅收成本為目標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在此過程中稅收資金投入較少，企業(yè)有更多的資金用來融資、投資和擴(kuò)大規(guī)模，無形中提高了企業(yè)的競爭力。不僅如此，對企業(yè)而言，通過合理的企業(yè)所得稅籌劃可以使得企業(yè)認(rèn)真的掌握經(jīng)營規(guī)律和法律法規(guī)，企業(yè)的各種關(guān)系可以得到理順，規(guī)范了企業(yè)的各種經(jīng)營行為，在很大程度上提高了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，有利于提高企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

其次，在實(shí)現(xiàn)利潤最大化方面。企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)處理工作，通過科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方式，使企業(yè)資源和資金分配合理，利用率較高，減少繳納一些不必要繳納的所得稅款，其所獲得的利潤也將因此達(dá)到最大化。換句話說，科學(xué)、合理、依法進(jìn)行的企業(yè)所得稅納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。同時(shí)科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅 籌劃也可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

再次，在增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)方面，企業(yè)所得稅納稅籌劃也發(fā)揮了重要的作用，對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的開展，通常情況下是理念先行，也就是說，在企業(yè)納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上開展的會(huì)計(jì)處理工作，企業(yè)必須有納稅意識(shí)，才能規(guī)劃和設(shè)計(jì)資產(chǎn)處理方式，使企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)處理方法及其原則。從會(huì)計(jì)處理方法方面，會(huì)計(jì)處理方法又被稱作是會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)處理方法的具體體現(xiàn)，包括確認(rèn)會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)計(jì)量方法，會(huì)計(jì)記錄方法，會(huì)計(jì)報(bào)告方法等。會(huì)計(jì)處理方法不是某一個(gè)方法，而是多種會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)稱，不同的會(huì)計(jì)處理方法，其導(dǎo)致的結(jié)果也不同，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中應(yīng)靈活運(yùn)用，根據(jù)不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)做好會(huì)計(jì)處理。

從會(huì)計(jì)處理方法的基本原則上看，合規(guī)化原則、開拓性原則和精準(zhǔn)性原則，是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的原則。具體說來，合規(guī)性原則是指在會(huì)計(jì)處理過程中要合法合規(guī)，嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。開拓性原則是指會(huì)計(jì)處理方法不是一成不變的，在不同時(shí)期有不同的特點(diǎn)和變化，我們應(yīng)秉持開發(fā)的精神，選擇現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理方式，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理方法。精準(zhǔn)性原則則是指會(huì)計(jì)處理的精度，現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)處理方式信息化建設(shè)日趨完善，通過計(jì)算機(jī)可以處理大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，大大節(jié)省了大量人力和物力，提高了效率和質(zhì)量，在此過程中，我們也要遵循精準(zhǔn)性原則，靈活的應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件來提高會(huì)計(jì)處理的精準(zhǔn)性。

不難看出，會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中具有諸多優(yōu)勢，發(fā)揮會(huì)計(jì)優(yōu)勢功能，做好企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用勢在必行。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用

為進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)處理水平，在了解企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析：

（一）固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法是常用的會(huì)計(jì)處理方法。在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，通過對固定資產(chǎn)折舊的方式，優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃，往往需要考慮多方面的因素。在具體做法上，當(dāng)每年度的企業(yè)所得稅稅率不變的情況下，選擇加速折舊法比較合理，企業(yè)這樣就可以在年初獲得較多折舊，年末應(yīng)該提取的折舊就減少了，起到了延期納稅的納稅籌 劃目的，因此企業(yè)應(yīng)該對市場資金折現(xiàn)率的高低進(jìn)行正確的把握，對各個(gè)方面進(jìn)行比較分析，從多種折舊方法中選擇最優(yōu)的方法。與此同時(shí)，通貨膨脹對企業(yè)所得稅的納稅籌劃也有一定的影響，企業(yè)應(yīng)關(guān)注通貨膨脹對納稅籌劃的影響，如果有通貨膨脹問題存在，就會(huì)大大的降低企業(yè)的購買能力，購置固定資產(chǎn)也就不能按照現(xiàn)行的市價(jià)，這個(gè)時(shí)候如果企業(yè)采用 加速折舊方法，就會(huì)大大的縮短回收固定資產(chǎn)的期限，直接導(dǎo)致 固定資產(chǎn)折舊速度的提高，可以獲得較多的稅收抵稅額，企業(yè)的 投資收益會(huì)得到增加。此外，在折舊年限的選擇上，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理的方法之一。對企業(yè)而言，在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上做好納稅籌劃，降低企業(yè)所得稅，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析和預(yù)測。在具體做法上，主要有兩個(gè)方法，一是材料計(jì)價(jià)方法的選擇;二是選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。其中，當(dāng)產(chǎn)品原材料價(jià)格在市場上呈現(xiàn)出上升趨勢的情況下，一般企業(yè)采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣可以使存貨的期末成本降低，銷貨成本得到下降，應(yīng)納稅額也會(huì) 得到減少，提高了企業(yè)的利潤空間，大大的減輕了企業(yè)的所得 稅;當(dāng)市場材料價(jià)格呈現(xiàn)下降的趨勢時(shí)，適合先進(jìn)先出法，這樣能夠?qū)⑵谀┏杀菊{(diào)整到較低，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià) 的主要方法有以下幾種：第一是價(jià)格轉(zhuǎn)讓要以內(nèi)部成本為主要 基礎(chǔ);第二是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)是市場價(jià)格。通過價(jià)格轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納 稅籌劃應(yīng)該把握好以下兩個(gè)問題：第一個(gè)是價(jià)格轉(zhuǎn)讓的波動(dòng)要控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi);第二是采用價(jià)格轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行納稅 籌劃要科學(xué)的分析成本效益。

（三）費(fèi)用的合理分?jǐn)?。費(fèi)用的合理分?jǐn)傄彩瞧髽I(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理方法之一。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用上看，主要分為成本費(fèi)用和非成本費(fèi)用兩種，其中，成本費(fèi)用是指是生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用主要 是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用;非成本費(fèi)用是指在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括了財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。一般來說，費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄓ幸韵氯N：第一種是費(fèi)用的實(shí) 際分?jǐn)偡?，分?jǐn)傎M(fèi)用是按照實(shí)際發(fā)生額來進(jìn)行，確認(rèn)費(fèi)用額是按 照營業(yè)收入的水平來進(jìn)行確認(rèn);第二種采用的是不規(guī)則分?jǐn)傎M(fèi) 用的方法，攤銷費(fèi)用是按照營業(yè)的需求來確認(rèn)，可以在同一產(chǎn)品上集中費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅部梢苑謹(jǐn)傇诓煌a(chǎn)品上;第三種是平均 分?jǐn)偡椒?，主要是指在每一個(gè)產(chǎn)品成本中分?jǐn)傄欢〞r(shí)間內(nèi)所發(fā) 生的費(fèi)用?？刂瀑M(fèi)用是很難的，并且一些可能發(fā)生的費(fèi)用也是很 難預(yù)見的，同時(shí)企業(yè)的應(yīng)納稅額和利潤也會(huì)受到分?jǐn)傎M(fèi)用方法 的直接影響，因此企業(yè)需要從實(shí)際情況出發(fā)采用合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（四）稅收臨界點(diǎn)的籌劃。企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理，還可以在稅收臨界點(diǎn)的籌劃方面下功夫。對企業(yè)而言，稅收臨界點(diǎn)的籌劃至關(guān)重要，臨界點(diǎn)處于稅收的重要位置，一方面對稅基臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。例如稅法規(guī)定如果企業(yè)一次性收入超過了 10000 元，就應(yīng)該繳納百分子三的稅款，因此 如果企業(yè)的收入為 10010 元，為了規(guī)避 10000 元這個(gè)納稅臨界 點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該將自身收入減少 10 元，這樣才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面對稅基跳躍臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。一般來說稅基跳躍 臨界點(diǎn)主要存在多類應(yīng)稅商品，例如根據(jù)我國消費(fèi)稅法規(guī)定，甲類卷煙按 20%的稅率繳納稅款，乙類卷煙按照 40%的稅率繳納 稅款，丙類卷煙按照 25%的稅率繳納稅款，可以看出這三類卷煙 存在著較大的稅率，這三類卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，當(dāng)卷煙價(jià)格價(jià)格出現(xiàn)分界臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該主動(dòng) 的降低價(jià)格，這樣才能適用較低的企業(yè)所得稅稅率。

總之，會(huì)計(jì)處理與企業(yè)經(jīng)營密不可分。企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。對企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，在會(huì)計(jì)處理方式的選擇上，靈活運(yùn)用固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、費(fèi)用的合理分?jǐn)?、稅收臨界點(diǎn)的籌劃等方法，不斷提高會(huì)計(jì)處理水平，最大程度降低企業(yè)繳納稅款的成本，大大的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，只有這樣，才能為企業(yè)贏得更多的發(fā)展資金，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大。