對高等學校政府會計準則制度新舊銜接運行情況的研究

方瑤　李偉　韓路路

【摘要】事業(yè)單位是中國特有的機構組織，其他國家的公立非營利組織與我國的事業(yè)單位在某種程度上有一定的類似，高等學校的數量多，是我國典型的事業(yè)單位。2017年10月24日，中華人民共和國財政部頒布了《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》并于2019年1月1日起開始實施。新的制度對我國政府包括高等學校會計制度迎來了重大的改革，這對高等學校的會計核算和財務管理工作均產生了巨大的影響，新制度改變了高等學校的傳統(tǒng)模式的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式。作為行政事業(yè)單位的高等學校應該將政府會計新舊制度更好的銜接起來，實現(xiàn)平穩(wěn)有序的運行過度，現(xiàn)在的高等學校會計工作需要從《高等學校會計制度》朝著《政府會計制度》實現(xiàn)轉化。本文對比了政府會計制度以及高等學校會計的財務新舊制度的之間的差異，并且針對高等學校會計制度的一些銜接策略進行了相關的分析。

【關鍵詞】高校 政府會計制度 差異 銜接

一、政府會計改革的相關背景

高等學校現(xiàn)行的會計制度是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，反映的是預算收支執(zhí)行情況，但是卻不能科學的反映高等學校的資產和負債的具體運行狀況，不能準確的核算成本，不能提供完整的綜合財務報告。隨著社會經濟快速發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位的財政資金投入不斷加大，這使得財政對其財務管理工作提出了更高的要求。在經歷了合久必分、分久必合的會計制度變革以后，新的政府會計體系更加統(tǒng)一規(guī)范、更具有可操作，能夠更加真實地反映高校財務狀況、成本收益、現(xiàn)金流量等相關財務信息。新制度能夠促進高校規(guī)范財務核算、提高財務管理水平、引入成本效益觀念、提高資產使用效率。在這樣的大背景下，高等學校必須推進政府會計制度改革。

二、政府會計改革的創(chuàng)新

新制度構建了預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的新型的會計核算模式，引入了權責發(fā)生制，能夠更加全面的反應出高等學校的資產負債、收入費用、運行成本等財務信息和預算執(zhí)行情況，能夠進一步發(fā)揮財務戰(zhàn)略在高校治理中的基礎和重要支柱作用，加快了高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進程，此次改革具體來說主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）改變了會計核算模式。在高等學校的以往會計工作中，核算工作應用的是傳統(tǒng)雙分錄記賬方式。以外購不需要安裝的固定資產核算為例，老制度需要借記“固定資產”科目、貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時需要借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“財政補助收入”等科目，新制度規(guī)定政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制。外購不需要安裝的固定資產財務會計的核算一般是借記“固定資產”，貸記“財政撥款收入”等科目;同時預算會計核算下借記“事業(yè)支出”，貸記“財政撥款預算收入”。政府會計制度在會計核算過程中將權責發(fā)生制全面引入，并著重強化了財務會計的核算職能。同時增設了收入和費用的核算，并且要求按照權責發(fā)生制的原則進行這兩項會計要素的核算，增設了應收、應付款項兩項核算內容。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對老的高校會計制度中的會計要素進行了適當調整并重新歸類，形成了一種新型會計核算模式，更加全面、準確的反應業(yè)務的實質。

（二）豐富了會計核算的職能。新的政府會計制度要求單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙功能。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算;增加了收入和費用的具體的核算內容，并要求必須按照權責發(fā)生制的原則進行相關的核算;引入了資產減值概念，對資產、設施以及住房等計提折舊或進行攤銷工作;增加了應收、應付款項兩項核算內容。同時財務會計和預算會計應該是在同一個會計賬套下完成的。具體而言，對于納入高校預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時還應當進行預算會計核算，在同一張憑證里既要做財務會計處理也要做預算會計處理，完整真實的填寫相應的財務會計分錄和預算會計分錄，真實的反應業(yè)務發(fā)生的實質。新制度增加并且強化了財務會計功能，同時對預算會計功能進行了改進和完善，使會計核算功能變得更加強大和全面。

（三）變革了財務報告模式。在傳統(tǒng)高等學校會計制度中，財務報表僅僅包括會計報表、附注兩個方面的內容。新政府會計制度實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計制度改革目標。將會計報告劃分為“預算會計報告”、“財務會計報告”兩大類。以收付實現(xiàn)制為基礎來編制預算會計報表并且以權責發(fā)生制為基礎編制財務會計報告。報表體系及結構的優(yōu)化和完善，也是此次《政府會計制度》根據新的核算內容及體系完成的相應改善措施，且對報表中重要的項目說明提供了披露格式，形成了全新的財務報告和預算會計報告相結合的新型綜合財務報告模式。新制度可以有效提升高等學校財務部門決策的實用性以及其會計信息的透明度，并且能夠更加全面的將預算執(zhí)行情況和財務信息進行及時地反映。新型綜合財務報告可以提供更加全面、準確、科學的相關財務數據，會有效提升高校財務水平并完善對高校管理層的決策支持能力。

三、改革對高校的會計核算產生的影響

根據中華人民共和國財政部要求，各級各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起全面實施《政府會計制度》，《制度》的出臺是財政部以及全國各級各類行政事業(yè)單位貫徹落實、黨的十八大以來關于全面深化財稅體制重要精神的必然要求。作為重要的政府會計主體的高校，其會計改革工作在財政政策的制定執(zhí)行過程中都發(fā)揮著重要的作用。作為財政投入的重點領域的高等學校，實施新的 《政府會計制度》將對高校的會計核算與財務管理產生如下幾個方面的影響。

（一）會計核算和資產管理方面

高校必須全面梳理新制度的會計科目，及時調整和更新會計信息系統(tǒng)，按照政府會計準則制度要求清理舊賬、建立新賬，并形成新舊會計科目的對照表，編制經濟分類科目表及預算科目表，做好新舊會計制度的銜接工作。同時高校必須及時構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告、開展全面績效管理做好準備，這樣才可以實現(xiàn)“雙功能、雙基礎、雙報告”的改革目標。高等學校的固定資產是非常重要的硬件設施，是學校順利開展教育、教學的所必需的物質條件。在加強國有資產管理方面，高校必須按期開展全面的清產核資工作，全方位核算各類資產，開展資產核查工作。國有資產管理部門要按照有關規(guī)定全面清查資產，進一步明晰資產使用責任主體，必須要改變原來既有的會計信息反映模式，實施更能滿足高校發(fā)展、貼合實際現(xiàn)狀的關于固定資產的管理制度，進行固定資產計提折舊制度更新。高校應深入強化理念，將固定資產核算管理工作落實到個人，并促使固定資產核算與管理工作的順利開展，同時增強監(jiān)督力度，利用定期或不定期檢查的方式，來保障單位國有資產信息的完整性和準確度。固定資產管理工作明確崗位職責，杜絕人為因素造成的固定資產損失。

（二）債務風險和成本控制方面

高等學校必須定期開展債務清查工作，按照權責發(fā)生制核算短期借款與長期借款的本金以及相應的利息，同時還需要反映融資租入固定資產等長期應付款。財務部門需要認真的開展往來款項專項清理和賬齡分析工作，明確具體的債權債務關系，進一步規(guī)范和加強往來款項的管理工作，降低高校盲目借貸行為的發(fā)生率。只有避免高等學校的盲目借貸行為，才能更及時地控制其發(fā)展投資規(guī)模、更深層次地提高資產的使用效率、更有效地降低財務風險。并且建立往來款項定期清理機制。國有資產管理部門按規(guī)定程序及時核銷壞賬款項，做好計提壞賬準備方案。

高等學校校實行政府會計制度，一方面必須要加強成本核算，實提折舊，實行完全成本法，必須做好充足的基礎工作準備。另一方面需要重視成本核算工作并了解成本費用的關系。對高等學校而言，成本核算前期需準備充分詳細的資料，對非財務部門所提供的其他類別的信息也做到分類、歸檔。

（三）內部控制和預算方面

高等學校必須重視對學校單位層面和業(yè)務層面的內部控制制度建設。要加強“業(yè)財融合”，將防控措施嵌入財務及業(yè)務管理系統(tǒng)，及時進行“分事行權、分崗設權、分級授權”梳理工作。新制度下的高等學校加強制度建設，規(guī)范相關人員行為，健全監(jiān)督機制才能保障資產管理人員和財務人員改進會計核算，高校的經濟活動要符合法律法規(guī)，同時要安全有效的使用資產，要保證相關財務信息真實可靠完整，同時還杜絕舞弊和腐敗現(xiàn)象，提高公共服務的效率。

政府會計制度目前雖然實行財務會計與預算會計相互分離、又相互銜接的制度，預算管理對高等學校內部管理仍然是最重要的。高等學校要進一步加強預算編制管理，提高預算準確率，避免造成資金沉淀，另外還要加強分單位、分項目的統(tǒng)計分析和重點督導，切實提高預算執(zhí)行率。

（四）規(guī)范合同管理和信息公開方面

高等學校應規(guī)范各類合同的管理工作，優(yōu)化合同管理的具體的業(yè)務流程，積極建立合同管理制度和信息系統(tǒng)。一般而言，合同從分為收入類合同和支出類合同，一方面需要明確收入權力權責明確時間和時點要求，另一方面應明確付款的依據和進度。

從信息公開角度來說，高等學校作為財政撥款的事業(yè)單位，必須同時提供能夠全面、清晰反映高等學校預算執(zhí)行信息和財務狀況的決算報告和財務報告，必須做到提升高校財政透明度，能夠及時準確全面的給財政部門、主管部門、社會公眾這些財務信息使用者提供對高校財政財務信息。

三、新舊制度轉換銜接中的銜接工作

新的政府會計制度直接導致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式發(fā)生重大變革，使各類經濟事項在新制度下的會計處理方式也發(fā)生了變化，需對高校新舊會計制度轉換過程中的重難點問題進行梳理，才可以實現(xiàn)高等學校的新舊會計制度的有序銜接。

（一）銜接總要求

新制度要求在同一個賬套中同時實現(xiàn)財務會計和預算會計雙功能，這就要求對原有的財務管理系統(tǒng)進行調整升級。通過根據原賬編制科目余額表，并按照相關的新舊銜接規(guī)定要求按照新制度設新賬，登記新賬的結余科目余額，將未入賬事項登記新賬科目，對相關科目余額進行調整，編制年初科目余額表，按新制度編制年初的資產負債表。

（二）前期準備工作

高校國有資產管理部門應根據《政府會計準則》相關要求，對固定資產等各項資產數據進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步明確資產使用責任主體其。中對固定資產的清查盤點和并入相關的基建賬目工作尤為重要。單位應當根據新制度有關固定資產及其折舊核算要求，對本單位固定資產原值、已使用年限、尚可使用年限進行全面核查，并根據清理結果進行分類統(tǒng)計，為固定資產轉入新賬做好準備。按規(guī)定需要補提固定資產折舊的單位，還應計算補提折舊額。高等學校應該按照新制度規(guī)定，應當將公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等從原賬固定資產中予以區(qū)分并分別核算?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中并沒有將事業(yè)經費和基建經費的的具體的核算做合并處理，卻是各自建賬，獨立核算。這使得財務管理的真實性不高，違背了當代財務管理的綜合預算的相關要求。目前的基建會計執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，將相關數據記錄在基建賬中，只定期合并到學?！按髱ぁ敝?，但數據的合并不能解決“兩賬分離”的實質。新制度規(guī)定，單位對基本建設投資統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，需要按項目進行單獨核算。并要求按照規(guī)定向財政部門、主管部門報送相關資料。

（三）銜接工作的要求

在銜接過程中，單位財務人員要注意以下要求：單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，需要比照本規(guī)定轉入新賬的科目。應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿。單位對原賬的凈資產科目余額按一定規(guī)則在登記新賬財務會計科目凈資產類科目時，平行登記新賬預算會計預結余類科目。

四、結論與展望

高校作為納入部門預算管理的事業(yè)單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分新政府會計制度改革的推行是適應社會經濟發(fā)展的必然結果。有關行業(yè)主管部門要加強對單位資產核算工作的指導，各級財政部門要加強對單位資產核算工作的監(jiān)督檢查，必須將政府會計制度認真落實完善，在新舊制度順利銜接的重要時期，不斷深化改革，將財務、資產、合同、科研、人事、內控進行整合，走“業(yè)財融合”之路，找出不足并及時修正完善，才能夠保證高校財務管理工作在探索中順利進行，促進高校財務管理制度更好的發(fā)展。

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[項目名稱]：2019年度宣城市社科類調研課題，對高等學校政府會計準則制度新舊銜接運行情況的研究，編號：xcsklktB1943