煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露研究

郭媛 杜國(guó)柱

【摘 要】論文分析了企業(yè)環(huán)境信息披露的演進(jìn)和披露模式，討論了煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露體系，并就改進(jìn)目前煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露提出了相關(guān)政策建議。

【Abstract】This paper analyzes the evolution and disclosure mode of enterprise environmental information disclosure， discusses the current situation and existing problems of environmental information disclosure in coal enterprises， and on this basis， constructs the environmental information disclosure system of coal enterprises， and puts forward relevant policy suggestions on improving the environmental information disclosure in coal enterprises.

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境信息披露;發(fā)展

【Keywords】 coal enterprises; environmental information disclosure; development

【中圖分類號(hào)】F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）10-0008-05

1 引言

富煤、貧油、少氣的能源格局，使煤炭在未來很長(zhǎng)一段時(shí)期仍是我國(guó)的主要能源。隨著煤炭開采規(guī)模的擴(kuò)大，煤炭開采后形成的采空區(qū)地表塌陷、矸石堆自燃、有害礦物質(zhì)滲入地下導(dǎo)致水源污染、煤粉塵污染等環(huán)境問題，日益引起政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露既是外部信息使用者獲取環(huán)境信息進(jìn)行投資、信貸、監(jiān)管等決策的需要，也是煤炭企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任展現(xiàn)企業(yè)良好形象的重要途徑。

2 國(guó)內(nèi)外環(huán)境信息披露發(fā)展概述

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露。環(huán)境信息披露內(nèi)容主要為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息來源于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是用貨幣單位表示的信息，包括環(huán)境投入、環(huán)保基金、環(huán)境稅費(fèi)等信息。非財(cái)務(wù)信息是用文字、圖表等形式表述企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的信息。

20世紀(jì)70年代，挪威成為最早建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系的國(guó)家之一。1998年2月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議通過了第一份環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際指南，對(duì)環(huán)境信息披露給出了具體的建議。

美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國(guó)家之一。寶潔公司從1994年起便面向政府及社會(huì)等編報(bào)全球環(huán)境報(bào)告，內(nèi)容涉及公司面臨的環(huán)境挑戰(zhàn)、環(huán)境戰(zhàn)略、環(huán)境組織和環(huán)境成效等多方面。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，美國(guó)已經(jīng)形成了全面、規(guī)范的環(huán)境信息披露體系。

日本是第一個(gè)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。1997年日本朝日啤酒株式會(huì)社旗下的朝日啤酒集團(tuán)發(fā)行的《環(huán)境報(bào)告書》中列示了環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施和治理成果等長(zhǎng)達(dá)幾十頁內(nèi)容。

中國(guó)研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論在20世紀(jì)90年代以后才開始起步。隨著國(guó)際環(huán)境管理體系認(rèn)證在全球廣泛開展，2005年青島海爾集團(tuán)披露了我國(guó)第一部環(huán)境報(bào)告書，且一直延續(xù)至今，成為我國(guó)環(huán)境信息披露的領(lǐng)頭企業(yè)。2009年山東省率先發(fā)布了“山東省企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南”，為全國(guó)企業(yè)發(fā)揮了表率作用。

3 環(huán)境信息披露模式綜述

環(huán)境信息具有廣泛性和綜合性，既有對(duì)環(huán)境工作進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)的定性分析，也有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算結(jié)果的定量信息。因此，環(huán)境信息披露模式既要與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，又要整合大量的非財(cái)務(wù)信息，三種環(huán)境信息披露模式便應(yīng)運(yùn)而生。

3.1 補(bǔ)充報(bào)告

補(bǔ)充報(bào)告主要包括企業(yè)年報(bào)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說明書和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。此種模式下企業(yè)只需在上述報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息補(bǔ)充披露。此外，還需在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表下增加環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，將環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。具體做法為：在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債，在利潤(rùn)表中增設(shè)環(huán)境成本和環(huán)境收益，在現(xiàn)金流量表中增設(shè)環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入及流出項(xiàng)目。

3.2 獨(dú)立報(bào)告

煤炭企業(yè)在補(bǔ)充報(bào)告中披露的環(huán)境信息仍不能充分滿足投資者、社會(huì)公眾和政府的需要，編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告已成為世界主流披露模式。獨(dú)立報(bào)告是采用文字、表格、圖形等多種方法，定性描述與定量分析相結(jié)合，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行綜合披露，其內(nèi)容包括環(huán)境理念、目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息及績(jī)效等非常全面的內(nèi)容。

3.3 獨(dú)立報(bào)表

獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行單獨(dú)核算，單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表、環(huán)境成本表等。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本概念和結(jié)構(gòu)，將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益下的各項(xiàng)目編制報(bào)表列示，單獨(dú)反映環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

由于目前的環(huán)境會(huì)計(jì)無法用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡公式進(jìn)行衡量，因而環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表只能列示環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容和金額[1]。環(huán)境收益、環(huán)境成本在環(huán)境利潤(rùn)表下列示，反映環(huán)境利潤(rùn)。環(huán)境治理成本、環(huán)境管理成本、環(huán)境研發(fā)成本及環(huán)保罰款賠償?shù)刃畔⒃诃h(huán)境成本表列示。

3.4 三種模式優(yōu)缺點(diǎn)分析

從優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比中可以看出，煤炭企業(yè)出具單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表尚為困難，可采用補(bǔ)充報(bào)告與環(huán)境報(bào)告相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。在建設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系基本框架的初級(jí)階段，采用補(bǔ)充報(bào)告完善披露內(nèi)容。同時(shí)，需完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)以環(huán)境報(bào)告模式披露環(huán)境信息。

4 環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及問題分析

4.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度體系不完善

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前尚未建立完善的制度體系，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體是上市公司及重污染企業(yè)。上市公司現(xiàn)有環(huán)境信息披露的規(guī)定如表2所示。

從我國(guó)煤炭行業(yè)28家重點(diǎn)上市公司披露情況來看，環(huán)境信息披露形式主要為招股說明書、年報(bào)以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告。由于缺乏制度標(biāo)準(zhǔn)的約束，環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較少，量化披露不足，質(zhì)量水平參差不齊。

4.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

煤炭行業(yè)上市公司主要執(zhí)行2017年證監(jiān)會(huì)下發(fā)的第17、18號(hào)文進(jìn)行信息披露，內(nèi)容包括：排污信息、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測(cè)方案、其他應(yīng)當(dāng)公開的環(huán)境信息。大多數(shù)煤炭企業(yè)只是對(duì)上述硬性條款的簡(jiǎn)單披露，且“報(bào)喜不報(bào)憂”，缺乏環(huán)境目標(biāo)、理念、環(huán)境財(cái)務(wù)信息、環(huán)境績(jī)效等具體內(nèi)容。

4.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范

《2017年度中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2017年只有17家企業(yè)發(fā)布了環(huán)境報(bào)告，其中15家為制造企業(yè)，2家為采礦業(yè)。煤炭行業(yè)上市公司則通過年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露，其中中國(guó)神華披露了《2018年環(huán)境、社會(huì)和治理報(bào)告》。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露形式仍不規(guī)范，沒有單獨(dú)編制環(huán)境信息報(bào)告，大多數(shù)企業(yè)作為一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任履行情況在其他報(bào)告中披露。

4.4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露參與者較少

環(huán)境信息要求知識(shí)廣泛，需要多領(lǐng)域人才的共同參與。但由于專業(yè)的局限性，會(huì)計(jì)人員只注重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，環(huán)境人員只注重環(huán)境保護(hù)與治理，專業(yè)人員不能有效融合，導(dǎo)致披露質(zhì)量不高，信息缺乏有效性及實(shí)用性[2]。

另外，除發(fā)生重大污染事件外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息目前幾乎沒有第三方參與審計(jì)。由于缺乏第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)以及政府對(duì)環(huán)境信息披露的大力監(jiān)管，企業(yè)環(huán)境信息披露的可靠性不足，公信力較弱。

5 煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式研究

5.1 構(gòu)建環(huán)境組織機(jī)構(gòu)

建立煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露體系，首先要完善煤炭企業(yè)環(huán)境組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。煤炭企業(yè)為國(guó)家監(jiān)控的重污染行業(yè)，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，建立全方位全覆蓋的環(huán)境組織機(jī)構(gòu)。合理的環(huán)境組織機(jī)構(gòu)如圖1所示。

環(huán)境組織機(jī)構(gòu)橫向是一個(gè)完整的整體，相互協(xié)調(diào)配合，縱向職責(zé)明確，各司其職，具體職責(zé)為：

董事會(huì)：最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)環(huán)境報(bào)告的最終審定。

節(jié)能環(huán)保管理委員會(huì)：向董事會(huì)負(fù)責(zé)，審議環(huán)境報(bào)告。

環(huán)境保護(hù)部、財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)共享中心：環(huán)境信息披露的執(zhí)行單位，負(fù)責(zé)開展環(huán)境工作，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，編制環(huán)境報(bào)告。

其他職能部門：環(huán)境信息披露的輔助單位，其中內(nèi)控審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

5.2 編制環(huán)境報(bào)告

煤炭企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告，應(yīng)至少披露以下項(xiàng)目（見表3）。

其中，環(huán)境管理投入應(yīng)披露如表4所示內(nèi)容。

其中，第7項(xiàng)環(huán)境財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

①環(huán)境成本

煤炭企業(yè)環(huán)境成本重點(diǎn)披露內(nèi)容包括：

環(huán)境管理成本：環(huán)保機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用、環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)、環(huán)保項(xiàng)目咨詢費(fèi)。

環(huán)境治理成本：環(huán)境預(yù)防支出、沉陷區(qū)治理成本、廠礦區(qū)治理成本、煤矸石處理費(fèi)、其他污染治理成本、環(huán)保證件等辦理費(fèi)用[3]。

環(huán)境研發(fā)成本：環(huán)境產(chǎn)品開發(fā)成本、環(huán)保設(shè)施研發(fā)成本、環(huán)保技術(shù)研發(fā)成本。

資本化環(huán)境成本折舊及攤銷：礦山恢復(fù)治理與土地復(fù)墾基金資本化折舊、棄置費(fèi)資本化折舊、環(huán)保設(shè)施折舊、環(huán)保技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷。

此外，如有不遵守環(huán)境法規(guī)而被環(huán)保部門處罰形成的罰款、罰金及造成環(huán)境污染而對(duì)第三方的賠償，并不是企業(yè)直接進(jìn)行環(huán)境行為而發(fā)生的成本，這部分需單獨(dú)披露。

②環(huán)境負(fù)債

煤炭企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境負(fù)債包括：

應(yīng)付賬款：應(yīng)付環(huán)保工程款。

應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅、應(yīng)交水資源稅、應(yīng)交水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

預(yù)計(jì)負(fù)債：環(huán)保類基金形成的預(yù)計(jì)負(fù)債及企業(yè)預(yù)計(jì)的其他負(fù)債。

專項(xiàng)應(yīng)付款：收到政府部門撥付的用于環(huán)境專項(xiàng)治理費(fèi)用。

在考慮商業(yè)秘密的前提下，企業(yè)可對(duì)重大負(fù)債項(xiàng)目的金額、性質(zhì)、清償負(fù)債的時(shí)間和條件等進(jìn)行披露，對(duì)無法預(yù)計(jì)的負(fù)債金額或負(fù)債的償還時(shí)間應(yīng)予以披露，對(duì)于已確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債的重大不確定性及可能產(chǎn)生的后果應(yīng)予以披露。負(fù)債的計(jì)量方法、采用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)的通貨膨脹率等具體數(shù)據(jù)信息可選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露[4]。

6 現(xiàn)行披露模式與環(huán)境報(bào)告模式對(duì)比分析

2018年某煤炭企業(yè)在年報(bào)中披露的環(huán)境信息共9項(xiàng)，內(nèi)容簡(jiǎn)單，但以環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露，重點(diǎn)披露內(nèi)容15項(xiàng)，全面反映了企業(yè)環(huán)境活動(dòng)，如表5、表6所示。

綜上所述，某煤炭企業(yè)在年報(bào)披露的環(huán)境投入僅為環(huán)境治理工程投入，而環(huán)境報(bào)告的環(huán)境投入包括治理投入、研發(fā)投入、管理投入等多方面內(nèi)容;年報(bào)披露的環(huán)境措施為定性類的簡(jiǎn)單措施，環(huán)境報(bào)告中的措施為定性與定量相結(jié)合的具體措施;年報(bào)對(duì)環(huán)境政策、績(jī)效、理念、目標(biāo)等內(nèi)容均未闡述，但環(huán)境報(bào)告涉及環(huán)境信息的多個(gè)方面[5]。由此可見，環(huán)境報(bào)告披露更加準(zhǔn)確、全面，更能滿足信息使用者的需要。

7 煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露的改進(jìn)建議

7.1 建立環(huán)境信息管理體系，完善環(huán)境信息披露制度

積極探索建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理體系，財(cái)務(wù)人員與環(huán)境業(yè)務(wù)人員共同收集、整合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)環(huán)境信息，共同參與環(huán)境報(bào)告的編制。

7.2 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息管理復(fù)核型人才培養(yǎng)

通過“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合的方式，加強(qiáng)環(huán)境信息管理復(fù)核型人才培養(yǎng)。聘請(qǐng)專家學(xué)者來企業(yè)培訓(xùn)、咨詢、交流等方式，及時(shí)了解最新環(huán)境信息管理政策，提高企業(yè)環(huán)境信息管理人員素質(zhì);赴環(huán)境信息披露管理優(yōu)秀企業(yè)對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)知識(shí)全面的跨專業(yè)復(fù)合型人才[6]。

7.3 推進(jìn)ISO14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證

ISO14000標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織編制的環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境管理體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、環(huán)境行為評(píng)價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)ISO14000標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證工作，建立環(huán)境管理體系，加強(qiáng)環(huán)境管理，增強(qiáng)員工的環(huán)境意識(shí)，樹立企業(yè)形象，使企業(yè)獲得進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色通行證”，創(chuàng)造市場(chǎng)商機(jī)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】閆麗萍.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[M].北京：知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2016.

【2】王立彥，蔣洪強(qiáng).環(huán)境會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)環(huán)境出版社，2014.

【3】楊姝婕.上市公司環(huán)境信息披露問題的研究——以煤炭行業(yè)為例[J].中外企業(yè)家，2019（20）：60.

【4】趙文慶，梁運(yùn)吉.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的研究[J].財(cái)務(wù)金融經(jīng)營(yíng)版，2019（07）：183.

【5】由曉琴.生態(tài)文明視下煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建路徑[J].Commercial Accounting實(shí)務(wù)與操作，2018（10）：29-31.

【6】陳毓圭.環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南[J].會(huì)計(jì)研究，1998（5）：1-8.