建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃

郁偉麗

一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)增加

建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，其稅率、計(jì)稅方法等都會(huì)發(fā)生變化，在營(yíng)改增前，建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)后繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后建筑企業(yè)根據(jù)納稅人、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等繳納增值稅，稅率主要有9%、3%兩種稅率。在營(yíng)改增前，建筑企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)比較固定，在營(yíng)改增后，一般納稅人的稅負(fù)額與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額變化相關(guān)，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降。在營(yíng)改增后，建筑企業(yè)繳納的增值稅增加，以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅也會(huì)相應(yīng)增加，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅負(fù)與供應(yīng)商的性質(zhì)相關(guān)，企業(yè)不僅要關(guān)注材料價(jià)格，還要根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅率進(jìn)行納稅籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的資金需求量大，而且很多工程都是跨地區(qū)進(jìn)行，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要預(yù)繳增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金需求上升。為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建筑企業(yè)必須積極籌集資金，而在籌資過(guò)程中會(huì)遇到各種籌資風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政策中有明確規(guī)定，建筑企業(yè)在異地提供建筑服務(wù)取得的收入或其他預(yù)收款都需要預(yù)繳稅款。以某建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在某項(xiàng)工程簽訂的合同含稅金額為450萬(wàn)元，以一般計(jì)稅方法2%的稅率需預(yù)繳8.26萬(wàn)元稅款，而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法時(shí)稅率為3%，預(yù)繳稅額為13.11萬(wàn)元。另外，企業(yè)還要按規(guī)定繳納以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目所需金額越大，其資金籌集風(fēng)險(xiǎn)也就越大，企業(yè)還要墊付部分資金，其資金流也會(huì)受到影響。

（三）合同風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在獲得工程項(xiàng)目后應(yīng)該和業(yè)主方簽訂EPC合同，但是，很多企業(yè)在合同中對(duì)具體細(xì)節(jié)規(guī)定不詳細(xì)、不全面，導(dǎo)致施工過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生各種糾紛，延誤工程進(jìn)展。同時(shí)，設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)在簽訂合同時(shí)不規(guī)范，導(dǎo)致具體工作環(huán)節(jié)拆分簽訂核算。這種方式在選擇稅率時(shí)應(yīng)選擇高稅率，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)如果沒(méi)有充分考慮不同的增值稅稅率，可能使企業(yè)繳納的稅收金額較高，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)下降。

二、建筑企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與開(kāi)展納稅籌劃的策略

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

完善的稅務(wù)籌劃體系是建筑企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，只有建立了健全的稅務(wù)籌劃體系，企業(yè)才能有序高效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，從而避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)各種不規(guī)范、不合法的行為。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，建筑企業(yè)如果沒(méi)有建立完善的稅務(wù)籌劃體系，不僅無(wú)法控制本身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能導(dǎo)致企業(yè)增加新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作觀念，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)企業(yè)管理人員與財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，在遵循政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，對(duì)具體工作規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，為稅務(wù)籌劃體系的完善提供支持。合理設(shè)置稅務(wù)籌劃工作崗位，分離不相容職位，明確各崗位職責(zé)，使工作崗位互相制約，工作人員互相監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)需要規(guī)范稅務(wù)籌劃工作流程，使稅務(wù)籌劃工作更加順利地開(kāi)展。此外，在完善稅務(wù)籌劃體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的深入融合不斷提高稅務(wù)籌劃體系的適用性與科學(xué)性，使稅務(wù)籌劃在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)。

（二）合理選擇材料供應(yīng)商

建筑企業(yè)的材料成本在總成本中占有很大比例，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)從具體的材料采購(gòu)工作入手，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，不同類型的供應(yīng)商需要遵循的稅率不同，選擇不同納稅人，建筑企業(yè)繳納的稅收也會(huì)不同。如果供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)，建筑企業(yè)可以選擇在一般納稅人處進(jìn)行采購(gòu)，企業(yè)可以通過(guò)這種方式獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的稅務(wù)壓力會(huì)得到降低。如果供應(yīng)商的報(bào)價(jià)不同，建筑企業(yè)需要考慮凈現(xiàn)金流量值等因素，通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃與計(jì)算選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。以企業(yè)承接的農(nóng)業(yè)干部學(xué)校實(shí)訓(xùn)樓工程項(xiàng)目為例，在不考慮其他因素，僅考慮建材采購(gòu)一項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，含稅工程款為300萬(wàn)元，企業(yè)可以選擇A、B、C三家供應(yīng)商。A供應(yīng)商為一般納稅人，選擇13%的稅率，可獲得增值稅專用發(fā)票，含增值稅報(bào)價(jià)為34.51萬(wàn)元。B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含稅報(bào)價(jià)為74.16萬(wàn)元。C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，且只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率為3%，但是不能抵扣，含稅報(bào)價(jià)為73萬(wàn)元。建筑企業(yè)在了解供應(yīng)商的基本情況后，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合凈現(xiàn)金流量方法進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的目的是在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，建筑企業(yè)需要盡可能選擇增值稅率較高的一般納稅人，從而獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加企業(yè)的抵扣稅額，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。在工程承接環(huán)節(jié)，分別計(jì)算ABC三個(gè)供應(yīng)商的應(yīng)納稅額，對(duì)比選擇出可以使工程企業(yè)應(yīng)納稅額最小的供應(yīng)商。

（三）簽訂EPC拆分合同

建筑企業(yè)在簽訂單一EPC合同時(shí)需要將合同進(jìn)行拆分，然后和不同的業(yè)主分別簽訂合同。一般情況下，設(shè)計(jì)合同的稅率為6%，施工合同稅率為9%，采購(gòu)合同稅率為13%。以含稅總價(jià)款為240萬(wàn)元的工程為例，在EPC合同中，設(shè)備價(jià)款110萬(wàn)元、工程價(jià)款90萬(wàn)元、設(shè)計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元，在不拆分合同時(shí)，稅收依從高稅率13%，因此，應(yīng)繳增值稅額為276106元，城建、教育等附加稅為41846元，總納稅金額為317952元。拆分簽訂合同后，設(shè)計(jì)合同稅率為6%，施工合同稅率為9%，設(shè)備與材料等費(fèi)用稅率為13%，企業(yè)通過(guò)核算得出總納稅金額為256781元。通過(guò)比較拆分與不拆分EPC合同來(lái)看，拆分EPC合同后，企業(yè)可以節(jié)約61171元。

建筑企業(yè)在利用EPC合同拆分方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃之外，還應(yīng)該加強(qiáng)合同管理。建筑企業(yè)在招投標(biāo)前對(duì)各類工程項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析，在選擇工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，如果項(xiàng)目收益無(wú)法達(dá)到要求就不應(yīng)該進(jìn)行選擇。在選擇外地工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)情況、招標(biāo)方的信用與資質(zhì)等情況進(jìn)行全面了解，避免出現(xiàn)盲目投資的情況。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)該明確與企業(yè)相關(guān)的保護(hù)性條款，利用保護(hù)性條款為企業(yè)爭(zhēng)取更多權(quán)利。比如，如果發(fā)生甲方?jīng)]有按期支付工程款、材料供應(yīng)方?jīng)]有按時(shí)供應(yīng)材料等情況都可以利用保護(hù)性條款進(jìn)行索賠。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

在營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專票的管理，防止無(wú)法獲取發(fā)票或者取得假票等情況，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該提高發(fā)票管理意識(shí)，建立發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票獲得、保管、開(kāi)具等過(guò)程中的具體工作情況進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)過(guò)程管理。在發(fā)票管理制度中要把進(jìn)行稅額抵扣放在重要位置，盡可能獲得更多增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，企業(yè)要建立發(fā)票分類管理制度，根據(jù)實(shí)際工作要求將發(fā)票分類，方便相關(guān)部門隨時(shí)使用、檢查。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅發(fā)票的地位越來(lái)越重要，企業(yè)的管理人員需要詳細(xì)了解增值稅發(fā)票的種類、時(shí)效等具體情況，提高自身的發(fā)票管理能力。另外，企業(yè)可以通過(guò)發(fā)票管理了解合作商的信譽(yù)情況，因此，發(fā)票管理也可以為建筑企業(yè)選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商提供參考。

三、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，很多企業(yè)都存在盲目競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，這種盲目性的競(jìng)爭(zhēng)很容易導(dǎo)致資金短缺、項(xiàng)目虧損等問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與管理層應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)要積極利用營(yíng)改增政策加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。