后營改增時代商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險分析與管控措施

浙江物產(chǎn)經(jīng)貿(mào)集團有限公司

營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個別地區(qū)進行試點以來，隨后幾年逐漸向全國鋪展。營改增是我國稅法制度近年來的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國際稅法慣例接軌，便于提升國際貿(mào)易質(zhì)量以及企業(yè)對外貿(mào)易質(zhì)量。其次，兩稅制轉(zhuǎn)一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負稅負擔(dān)沉重、重復(fù)納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業(yè)實際減輕納稅負擔(dān)，讓企業(yè)能夠獲得更多流動資金以實現(xiàn)積極再生產(chǎn)。所以，營改增對內(nèi)對外都是一件利國利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營改增過渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進行充分轉(zhuǎn)變，對于營改增這一稅制改革的適應(yīng)能力也普遍增強。與此同時，后營改增時代也逐漸來臨，對于商業(yè)企業(yè)而言，后營改增時代重視的不僅僅是在稅務(wù)籌劃方面對營改增的積極適應(yīng)，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。更多的如何利用營改增所帶來的稅務(wù)環(huán)境變革以及國家所提供的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實現(xiàn)真正的價值創(chuàng)造。

一、后營改增時代內(nèi)涵闡釋

營改增作為一項重大稅務(wù)改革，對于我國商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠的。營改增簡單來說就是將我國推行了數(shù)十年的營業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達國家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負擔(dān)、規(guī)范國家稅制等諸多方面益處多多。此次我國推行營改增一方面是為了順應(yīng)國際稅法改革趨勢，另一方面也是為了從長遠角度徹底減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，提升企業(yè)活力與市場活力。后營改增時代是營改增時代的延續(xù)，在后營改增時代，企業(yè)所關(guān)注的重點也不再只是如何通過納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務(wù)方面減輕負擔(dān)，其操作也不再僅僅局限于對增值稅專用發(fā)票的科學(xué)規(guī)范管理。后營改增時代，企業(yè)管理者應(yīng)將管理目光與精力更多的放在如何通過營改增的稅制改革引導(dǎo)，讓企業(yè)從結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)到合同管理等各個方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營改增時代獲得更大經(jīng)濟獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應(yīng)當(dāng)更為重視企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險的把控與管理，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

二、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

為了確保后營改增時代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)重點分析增值稅稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)自身找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控關(guān)鍵點。

首先，在后營改增時代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅持貫徹國家在納稅資格上嚴(yán)格把關(guān)。納稅資格把關(guān)是防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險的第一步，同時也是十分關(guān)鍵的一步。

其次，加強交易中對增值稅包含關(guān)系的明確界定。營業(yè)稅在我國過去許多年間一直是納稅的主要類別，而營業(yè)稅具有明顯的價內(nèi)稅特征，即營業(yè)稅所有稅費都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務(wù)總價當(dāng)中，為此，企業(yè)在進行納稅籌劃以及商品服務(wù)交易時并不需要特別進行區(qū)分與確認(rèn)，只需給出總價即可。但增值稅有別于營業(yè)稅的一大特點就是增值稅可以包含在商品或服務(wù)總價值內(nèi)也可不包含在內(nèi)而另計。稅費計入或不計入對于企業(yè)交易實際所得尤其是大宗交易來說，在實際所得收益方面將會產(chǎn)生巨大出入。

再次，在營業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營業(yè)稅稅率進行稅費計算，而在后營改增時代，企業(yè)或許會面臨著同時運用多種稅率進行計算的情況，所以，加強稅率計算類別的有效區(qū)分和精確計算，對于企業(yè)實際收益也將產(chǎn)生突出影響。

最后，虛開增值稅發(fā)票是后營改增時代稅務(wù)風(fēng)險的突出類型，因此加強此方面的管理與規(guī)范十分必要。

三、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施

前文我們對商業(yè)企業(yè)在后營改增時代應(yīng)加強的增值稅稅務(wù)風(fēng)險防控類型與側(cè)重點進行了簡要分析，而想要切實加強稅務(wù)風(fēng)險防范還需要有針對性的強化自身管理。

(一)加強交易中合作方資質(zhì)考察

隨著營業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報價內(nèi)又單列與報價外的特點。因此，為了維護企業(yè)自身權(quán)益并最大限度實現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查合作方納稅資格，從而在交易價格合理性審查中更具目的性與方向性。

(二)加強交易合同管理

合同管理在后營改增時代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過程中要充分考慮增值稅能否順利轉(zhuǎn)嫁，同根據(jù)自身情況專門對增值稅是否包含在總價內(nèi)進行強調(diào)與說明，以保證企業(yè)自身預(yù)期收益。

(三)對稅率類別準(zhǔn)確界定與計算

由于在后營改增時代，企業(yè)將面臨多種稅率同時出現(xiàn)的情況，因此，必須準(zhǔn)確界定不同的交易類型與業(yè)務(wù)類型，以及所涉及到的不同稅率并進行準(zhǔn)確計算與核算，切實避免由此所帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

(四)加強“三流一致”

“三流一致”即資金流、票流與物流統(tǒng)一一致，“三流一致”是防止增值稅發(fā)票虛開的重要考察標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)必須嚴(yán)格管控，實現(xiàn)收款、開票、銷售均為同一法律主體，進而保障進項稅順利抵扣，實現(xiàn)企業(yè)增效增益。