關(guān)于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策探究

石橫特鋼集團(tuán)有限公司

黨中央詳細(xì)提出實行創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)營戰(zhàn)略，并指出技術(shù)創(chuàng)新是提升社會生產(chǎn)力及綜合國力的重要途徑，需擺在國家建設(shè)全局的關(guān)鍵部位。習(xí)近平同志強(qiáng)調(diào)：要努力實行創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)營戰(zhàn)略，掌握了創(chuàng)新，就握住了經(jīng)濟(jì)社會經(jīng)營全局的“牛鼻子”。其中，稅務(wù)優(yōu)惠政策是政府以稅收措施施加給特殊課稅主體、納稅者和區(qū)域的稅收激勵方法，是國家扶持創(chuàng)新的關(guān)鍵途徑。

一、企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營中稅務(wù)優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

在執(zhí)行創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)營策略的背景下，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度在制度建立的立法層級、政策框架、政策作用主體、政策落實和政策效應(yīng)研究等方面依舊有很大的改善空間。

(一)稅收政策設(shè)置的立法層級很低，變化比較頻繁

中國現(xiàn)有稅種中，除了公司所得稅、個體所得稅、車船稅和即將征繳的環(huán)保稅等稅種之外，其他的均是以行政法律的方式存在。推動創(chuàng)新經(jīng)營的稅收政策大都與財政機(jī)關(guān)、國家稅務(wù)總局、技改委等部門結(jié)合，或獨(dú)立以部委規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件的方式發(fā)布，立法層級不高，政策效力薄弱，缺少剛性約束，與降免稅的稅法規(guī)定有明顯差別。當(dāng)前，支撐企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的稅收優(yōu)惠包含：公司所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅以及地產(chǎn)稅等諸多稅種，具有優(yōu)惠政策復(fù)雜、內(nèi)容變化頻繁等特征。

(二)稅收政策框架尚待完善，直接稅務(wù)優(yōu)惠制度普惠性較低

現(xiàn)行的稅務(wù)優(yōu)惠政策所采取的政策工具，不僅有對公司降免稅、即繳即退等實現(xiàn)直接稅務(wù)降免，還有通過加快折舊、加計扣免、稅前減扣、投資金抵除等間接稅務(wù)優(yōu)惠，整體表現(xiàn)出以直接優(yōu)惠為中心、間接優(yōu)惠為輔的特征。事實上，因間接優(yōu)惠多是降免公司稅基的，重視事前調(diào)節(jié)，有利于激勵企業(yè)采取先進(jìn)科技和加深科技研發(fā)來享受相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)框架完善、升級的目的。但直接降免則強(qiáng)調(diào)后期收益讓渡，對指導(dǎo)納稅者事前開展技術(shù)開發(fā)和自主創(chuàng)新的功能很弱，特別是對一些還沒有獲取創(chuàng)新成果和收益的企業(yè)，根本沒有任何稅收激勵，造成企業(yè)更重視引入科技和開發(fā)高科技商品，出現(xiàn)了自主創(chuàng)新水平弱化和政策濫用等情況。另外，就稅務(wù)政策結(jié)構(gòu)來說，間接優(yōu)惠制度普惠性高，包含很多行業(yè)。相對來說，直接稅務(wù)優(yōu)惠手段的降免稅政策重點是基于國家主要扶持的科技裝備制造公司、高新科技公司，對特殊產(chǎn)品有一定的喜好，政策普惠性較低。

(三)缺少企業(yè)革新人才資本的稅務(wù)優(yōu)惠激勵

(1)技術(shù)人才革新收益稅收降免很少。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新上的競爭最關(guān)鍵的是人才的競爭，而國家當(dāng)前激勵企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的稅收優(yōu)惠創(chuàng)新內(nèi)容大都強(qiáng)調(diào)企業(yè)對研發(fā)產(chǎn)品的投資，很少有對R&D人才的稅收激勵制度[1]。盡管相關(guān)規(guī)定對科研者科技成果參股所得到的股權(quán)和出資比重暫免征繳個人所得稅，可是在分紅和轉(zhuǎn)出該股權(quán)、投資比例方面依舊要上繳個人所得稅，這僅僅是延伸了科技人員上繳個人所得稅的周期，并未真正免除員工的稅收壓力，這種延遲繳稅政策，關(guān)注了對收入繳稅，但忽視了從事這項科研活動所支付的各種費(fèi)用，個人稅負(fù)很大，很難有效調(diào)動科研人員研發(fā)熱情，甚至阻礙到科技革新。

(2)對科技人員的獎勵征稅優(yōu)惠效應(yīng)十分有限。當(dāng)前，只對縣部級之上與國際組織頒布給科研者的科技獎金，根據(jù)個人所得稅免繳個人所得稅，但事實上，在不斷創(chuàng)新的趨勢下，大量市縣對科技革新人員提供獎勵，該種極大制約層級的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致大多數(shù)科技革新人員很難享受真正優(yōu)惠，無法激發(fā)出科研者開展科技革新的積極性，更無法發(fā)揮出企業(yè)培育創(chuàng)造性人才的功能。

二、推動企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的稅收政策完善建議

(一)加速政策頂層規(guī)劃，提高立法層級，完善促進(jìn)技術(shù)革新的稅收規(guī)定

1.嚴(yán)格落實稅收規(guī)定原則，提高稅收制度的立法層級。首先，認(rèn)真梳理現(xiàn)行的科技稅務(wù)優(yōu)惠制度，通過實踐檢測已經(jīng)比較完善的條例、通告以及文件等，能根據(jù)立法流程上升到法律層級，進(jìn)而提高稅收方針的穩(wěn)定性與權(quán)威性。積極整合分散于各項法律規(guī)定中的稅務(wù)政策，歸并相似的方針政策。其次，按照經(jīng)濟(jì)社會趨勢、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、技術(shù)發(fā)展情況，對推動科技革新有明顯作用的稅收政策加以擴(kuò)充，建立系統(tǒng)、完整的并推動科技革新的稅務(wù)優(yōu)惠法定體系[2]。再者，預(yù)計稅收方針的修改周期，保障一定時間內(nèi)貫徹執(zhí)行各項政策，減小政策修改的盲目性與隨意性，更好保障稅收優(yōu)惠政策修改與優(yōu)化的合理性、連貫性。最后，提升稅收法規(guī)特別是優(yōu)惠政策的公開性，以便納稅者通過科學(xué)安排自身的創(chuàng)新工作來得到更多的效益，不斷增強(qiáng)稅務(wù)優(yōu)惠制度對企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的激勵作用。

2.詳細(xì)劃分中央與地區(qū)立法權(quán)限。因為稅收優(yōu)惠制度立法權(quán)主要集中于中央政府，極大制約著地區(qū)政府按照當(dāng)?shù)靥卣鲗κ袌鼋?jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控水平。所以，建議適當(dāng)賦予地區(qū)政府制定出滿足當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)革新稅務(wù)優(yōu)惠制度的立法權(quán)。通過科學(xué)劃分地區(qū)與中央稅務(wù)立法權(quán)限，能夠提升政府的工作效率，不斷推動創(chuàng)新行業(yè)的進(jìn)展。

(二)提高科技革新稅收優(yōu)惠方針的普惠性，幫助更多企業(yè)

1.發(fā)揮出稅收政策對公司創(chuàng)新經(jīng)營的激勵功能?？朔袠I(yè)與地區(qū)的限制，主要是推動“普惠性”激勵制度的實行，積極采取間接優(yōu)惠模式，如科技研發(fā)基金、獲取準(zhǔn)備金等，加大經(jīng)費(fèi)利用率，推進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。

2.將稅收優(yōu)惠的核心朝激勵研發(fā)轉(zhuǎn)變。根據(jù)公司申請專利的總量與申報項目提供研發(fā)稅收優(yōu)惠及政策支持[3]。適當(dāng)放松政策條件，在制定、修改稅收優(yōu)惠制度時，制定科學(xué)的、可行性高的政策內(nèi)容，細(xì)分稅收優(yōu)惠方針的適用領(lǐng)域、流程以及配套內(nèi)容，降低非核心要素與重要指標(biāo)的硬性標(biāo)準(zhǔn)以符合企業(yè)應(yīng)用，而且也方便稅務(wù)局操作，精確執(zhí)行方針政策。

3.全面執(zhí)行“放管服”標(biāo)準(zhǔn)?！昂喺艡?quán)”，及早得到優(yōu)惠，監(jiān)管后置，進(jìn)一步完善營商環(huán)境。經(jīng)提高政策普惠性，拓展對企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的扶持范圍，提出稅收政策對科技研發(fā)趨勢、路徑選取、要素分配等方面的指導(dǎo)功能。

(三)建立完善的企業(yè)革新人才資源的稅收激勵制度，提升R&D員工稅務(wù)優(yōu)惠

首先，調(diào)整與完善人才資本的稅務(wù)優(yōu)惠制度。人才資本是企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵要素，能通過建立完善的人才資本稅務(wù)激勵制度，來激發(fā)員工開展科研創(chuàng)新工作的熱情[4]。主要調(diào)整與完善對人才資本影響較大的公司所得稅、個體所得稅的稅務(wù)優(yōu)惠制度，建立完善的對人才資本有充足補(bǔ)償及科學(xué)的稅務(wù)激勵制度，通過稅收政策培養(yǎng)和發(fā)揚(yáng)整個社會的創(chuàng)新思想。

其次，制定稅務(wù)激勵配套機(jī)制。根據(jù)國家實際情況，制定出諸如公司每雇傭一位博士生，并支出不少于一定金額的薪資就能得到政府一定數(shù)額的財政補(bǔ)貼，而且賦予固定資金的稅收降免，社保、住建以及交通等組織在各自職責(zé)領(lǐng)域內(nèi)提供優(yōu)惠，形成統(tǒng)一激勵機(jī)制，提升整個社會進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研協(xié)作的熱情與積極性，增加研發(fā)投資。

最后，調(diào)整個人所得稅制。對于企業(yè)研發(fā)項目的員工實施全方位、多角度的稅務(wù)激勵，從人才資本上激發(fā)公司的研究活力，不斷提高企業(yè)的創(chuàng)新動力。比如，對高新科技公司引入的高層次研發(fā)創(chuàng)造人才及稀缺人才，提升基本計稅薪資水準(zhǔn)，其家庭教育開支能在上繳個人所得稅之前實行扣除或是抵免；而且，比較科技轉(zhuǎn)交所得降免增值稅與公司所得稅，對科研者參加大型研發(fā)活動獲取的報酬能夠免繳個人所得稅，降低個人在科研結(jié)果轉(zhuǎn)變環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)資金；適度下降技術(shù)獎金的制度層級，對縣市大型技術(shù)創(chuàng)新獎也引入免繳個人所得稅范疇，全面發(fā)揮出政策激勵作用，激發(fā)大量人員對科技革新的積極性，營造一種整個社會發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新創(chuàng)造觀念的良好環(huán)境。