營改增后招標控制價的編制探討

姜生勝

（寧夏寶悅電氣有限公司， 寧夏 銀川 750000）

1 招標控制價的內(nèi)涵與意義

招標控制價，是招標人根據(jù)國家或省、行業(yè)建相關計價依據(jù)和方法，結(jié)合設計圖和施工圖編制對投標項目進行限制的最高工程造價。招投標過程中報價的合理性可直接影響所建項目整體進程，而招標控制價可用相對固定的定額標準和取費標準干預上限標價，使得項目投資方得以有效控制項目投資成本，防止惡性串標帶來的投資而加大風險，同時招標控制價作為招標文件的一部分同時發(fā)出，增加了項目報價的透明度，有利于引導投標方投標報價，避免投標方無標底情況下的無序、惡意競爭。

2 “營改增”后的變化

第一，銷售額方面。營業(yè)稅首先要計算計稅額，即計稅基數(shù)，一般包含全部價款和價外費用，其中價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼等等，但不包括代為收取的一些公益性基金或其他，例如行政事業(yè)性收費。而增值稅的計算稅額的方式不同，在取其計稅基數(shù)的時候雖然為全部價款及價外費用，但是其中的銷售額不包含增值稅稅額，即只針對產(chǎn)品增值部分來計稅。

第二，計價稅率方面。國內(nèi)的營業(yè)稅的計稅基數(shù)是向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率多為3%~5%之間。而增值稅與營業(yè)稅有很大區(qū)別，計稅基數(shù)是取銷售額，即法人或自然人向?qū)Ψ劫徺I商品的全部價款（同樣包含價外費用），但是不包括收取的銷項稅額，建筑行業(yè)計價增值稅模式：簡易計稅為3%，一般計稅為9%；簡易計稅為價內(nèi)稅，計價定額內(nèi)基價為含稅價；一般計稅計價，基價除稅后價格。營改增試行之后，建筑業(yè)的稅率從過去的營業(yè)稅稅種的3%增到現(xiàn)在增值稅9%的稅率，稅率上有了大幅提高，如何保證稅負只減不增是需要重點討論的問題。

3 工程招標控制價編制的依據(jù)

根據(jù)相關規(guī)定，進行招標控制價的編制時需要依照的依據(jù)如下：

1） 《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》；2） 我國省級或省級以上建筑行業(yè)監(jiān)管部門所發(fā)布的相關計價規(guī)則與計價定額；3） 建筑工程的設計要求材料與相關工藝要求使用的特殊材料；4） 招標文件中涉及到的工程量清單和對項目功能的特殊要求；5） 有關于建筑工程中每個項目的建筑標準、施工技術等方面的資料；6） 工程造價管理部門或機構(gòu)發(fā)布的工程造價信息；涉及到?jīng)]有造價信息的部分按照市場價進行估算；7） 其他資料：主要包括工程施工現(xiàn)場的狀況、地質(zhì)、施工方案等資料。

4 營改增后招標控制價編制的難點分析

營業(yè)稅改增值稅后，雖然兩種計稅模式計算規(guī)則沒變，但相對于營業(yè)稅、增值稅模式下的招標控制價編制有很多不同。相對于營改增之前傳統(tǒng)單一計稅模式來說，增值稅模式在工程造價方面相對比較復雜，需要工程相關人員具有工程造價、工程核算管理到物資采購等三個方面綜合專業(yè)能力，才能使得工程造價對成本控制起到良好的作用。

控制價編制過程中主要有下幾個難點：

1） 建筑工程構(gòu)成要素有多少種，就會有相應增值稅適用稅率。需要依據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36 號） 選擇適用稅率測算增值稅進項稅，正確選擇增值稅稅率（計價模式） 是項目造價編制和項目成本控制的第一個難點；2） 各個項目有效完成構(gòu)成了建設工程的實體，項目在一般計稅下只有在去除稅費后的價格才能計入工程造價，如何計算除稅價是其第二個難點；3）通常一般納稅人出具的增值專用票可以抵扣進項稅，而普通發(fā)票就不可以，相比而言小額納稅人提供的發(fā)票稅率低、在稅費測算時要慎重對待，因此在對材料設備詢價過程中就要考慮稅收成本區(qū)別對待，這不同于營業(yè)稅的單一收入比例計算稅收成本，也就是說，主體供應商納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人） 不同相應工程成本也會產(chǎn)生很大程度上的差異。

5 營改增后編制招標控制價的重點

營改增后，建設服務類計稅方式有兩種：一般計稅方式（稅率9%） 和簡易計稅方式（稅率3%）。老項目建筑服務、清包工建筑服務、甲供材料建筑服務以及其他方式的建筑服務時，可以同時采用簡易計征方法和一般計稅方法計算。應納增值稅從稅率數(shù)字上看一般計稅稅率遠高于簡易計稅稅率，一般計稅稅率可以獲得9%的增值稅專用發(fā)票抵扣，且在一般計稅模式下，材料也有可能獲得3%~13%的進項稅抵扣，現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力也可獲得進項稅抵扣。

營改增后，建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可開具增值稅專用發(fā)票，在工程建設過程中，材料設備采購方將獲得可抵扣的進項稅額，要獲取可抵扣的進項稅款需要較大的管理成本和專業(yè)的會計人員，一些發(fā)包方采購材料更愿意選擇簡易計稅方法。然而，獲取更多的可抵扣進項，達到進項和投資比例最優(yōu)是建設方不懈的追求。為避免簽訂合同和結(jié)算時不必要的扯皮現(xiàn)象，招標方應當在招標文件中約定甲供材料范圍、甲供工程計稅辦法，達到雙方共贏的局面，保持雙方合理的稅負。

6 結(jié)語

營改增模式后，工程造價相關人員在具備造價、核算、采購三方面綜合能力基礎上，還應該學習國家下達的相關政策文件，并理解國家、及地方政策性文件，掌握增值稅模式編制要點，以實現(xiàn)招標控制價的準確性。在項目的選擇、評估、立項、實施、運營維護整個過程都伴隨著造價和成本控制工作，對于招標工程數(shù)量清單和招標控制價編制的重要性不容忽視，在工程實施過程中對每一項造價調(diào)整工作都要以增值稅模式要求為基準來進行調(diào)整，進而為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。