對(duì)“劃小核算單元”工作的幾點(diǎn)見(jiàn)解

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一、什么是劃小核算單元？

對(duì)于“劃小核算單元”這個(gè)名詞大家耳熟能詳，但真要說(shuō)出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的定義，卻要思忖半天。我在擔(dān)任中國(guó) 500強(qiáng)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理期間，在全集團(tuán)范圍內(nèi)積極開(kāi)展了劃小核算單元的實(shí)踐，取得了良好的效果。我們認(rèn)為：

劃小核算單元，是指企業(yè)管理者根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，將企業(yè)內(nèi)部能夠劃清責(zé)任并且能夠單獨(dú)核算的部門(mén)、車(chē)間、工序、班組、個(gè)人劃分為若干小單元，使企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到該等小單元，由其對(duì)本身可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)行自我控制，以保證完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作。

要成為一個(gè)獨(dú)立的劃小核算單元，必須具備兩個(gè)基本條件：

1.能夠劃清責(zé)任、單獨(dú)核算，分別反映各小單元在生產(chǎn)活動(dòng)中的耗費(fèi)和工作成果。

2.能夠做到責(zé)任與權(quán)利相對(duì)應(yīng)，以及將小單元履行責(zé)任的情況與其物質(zhì)、精神利益相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)員工自主管理，發(fā)揮員工主觀積極性。

二、與劃小核算單元相關(guān)的幾個(gè)成本概念

(一)吸收成本

“吸收成本”也稱(chēng)“完全成本”，就是按照目前對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本口徑，也即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本的概念。吸收成本將成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

吸收成本法的缺點(diǎn)在于，由于產(chǎn)品固定成本攤薄的問(wèn)題存在，用毛利率開(kāi)展業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)時(shí)只在銷(xiāo)售額波動(dòng)不大的情況下適用。

(二)邊際成本

所謂“邊際成本”，就是根據(jù)不同的成本性態(tài)將成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本、混合成本。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于考慮了成本性態(tài)，由于邊際貢獻(xiàn)不隨銷(xiāo)售額波動(dòng)，克服了毛利率的缺點(diǎn)，在進(jìn)行量本利分析時(shí)顯得十分的方便。缺點(diǎn)是與吸收成本法下的成本口徑并不一致，打破了傳統(tǒng)成本的概念，因此并不能和財(cái)務(wù)報(bào)表形成簡(jiǎn)單的對(duì)照關(guān)系。

難點(diǎn)在于：在實(shí)際工作中，由于情況比較復(fù)雜，計(jì)算變動(dòng)成本、混合成本存在困難。

(三)責(zé)任成本

責(zé)任成本是根據(jù)責(zé)任中心歸集的可控成本。它是將成本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)，把能夠用成本反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)、車(chē)間、班組以至個(gè)人，借以調(diào)動(dòng)降低成本積極性的成本。

劃小核算單元的成本概念，即應(yīng)該是責(zé)任成本、可控成本的概念。

(四)作業(yè)成本

作業(yè)是指以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法。

(五)幾種成本概念之間的聯(lián)系

吸收成本法下，直接材料、直接人工，一般情況下歸屬于變動(dòng)成本，但是，采用“保底+計(jì)件”工資制的車(chē)間員工的工資，實(shí)際上只有變動(dòng)部分屬于變動(dòng)成本。吸收成本法沒(méi)有考慮成本性態(tài)、責(zé)任承擔(dān)的問(wèn)題，因此，并不適應(yīng)于“劃小核算單元”計(jì)算成本的口徑。

邊際成本法下，變動(dòng)成本一般歸屬于責(zé)任成本，但固定成本一定不是可控成本么？不一定。例如，對(duì)于車(chē)間這個(gè)量級(jí)的小單元來(lái)講，機(jī)器設(shè)備的折舊屬于固定成本，但它不是可控成本，但是放到制造部這個(gè)量級(jí)的小單元，如果制造部能夠決定是否添置機(jī)器設(shè)備的決策，則新增機(jī)器設(shè)備的成本就是可控成本。

劃小核算單元工作中，對(duì)混合成本的分析，往往會(huì)借助作業(yè)成本的方法，科學(xué)的計(jì)算作業(yè)與成果之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有利于客觀評(píng)價(jià)小單元的績(jī)效。

三、劃小核算單元與承包制的區(qū)別

很多人把劃小核算單元工作簡(jiǎn)單的理解為“承包制”，這種認(rèn)識(shí)是嚴(yán)重的曲解，兩種方法之間存在本質(zhì)的區(qū)別：

(一)承包制是粗放式的管理方式，而劃小核算單元是以精細(xì)化管理為前提。

(二)承包制下，公司對(duì)各承包方的管控十分有限，相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)組織之外；而企業(yè)對(duì)小單元下的員工管理、文化的影響，并不受任何限制，反而是強(qiáng)化的。

(三)在承包制下，會(huì)計(jì)人員發(fā)揮的作用十分有限，而劃小核算單元工作必須以強(qiáng)大的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才作為支撐。

四、影響劃小核算單元效果的幾項(xiàng)基礎(chǔ)工作

(一)定額工作

定額工作是制造業(yè)企業(yè)的重要基礎(chǔ)工作，定額包括材料定額和工時(shí)定額，只有定額工作做得有效，才能衡量材料是節(jié)約還是浪費(fèi)，單位工時(shí)產(chǎn)出是高效。

且定額并不是一成不變的，隨著生產(chǎn)工藝、技術(shù)水平、設(shè)施設(shè)備、勞動(dòng)效率的變化，定額也是要不斷修訂的，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

(二)整頓基礎(chǔ)

重點(diǎn)包括：完善銷(xiāo)售訂單、生產(chǎn)計(jì)劃和工作令號(hào)作業(yè)流水管理；統(tǒng)一物資編碼；夯實(shí)倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、班組、小單元物資進(jìn)出記錄、耗費(fèi)計(jì)量和投入產(chǎn)出歸口分級(jí)統(tǒng)計(jì)工作。

(三)成本管理

重點(diǎn)包括：建立包括預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析、考核等一整套系統(tǒng)的成本管理規(guī)范；建立明晰的小單元核算主體和核算規(guī)則，正確歸集、分配各類(lèi)(種)產(chǎn)品成本和費(fèi)用，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，準(zhǔn)確核算各部門(mén)、小單元投入產(chǎn)出的結(jié)果和效率。

五、公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員在劃小核算單元工作中所起的作用

(一)劃小核算單元工作是公司一把手必須牽頭的工作，只有對(duì)其足夠重視，以身作則，身體力行，才能推動(dòng)各項(xiàng)工作；而各個(gè)小核算單元的領(lǐng)導(dǎo)，是否稱(chēng)職，也是劃小核算單元工作順利實(shí)施的關(guān)鍵。

排除標(biāo)準(zhǔn)：（1）妊娠及哺乳期婦女；（2）嚴(yán)重的腰椎滑脫癥；（3）嚴(yán)重骨質(zhì)疏松患者；（4）椎弓崩裂患者；（5）合并顱腦、心肺等其他重大疾病者；（6）既往腰椎手術(shù)患者；（7）治療及隨訪期間因腰部疼痛未按規(guī)定而接受其他治療者；（8）不能按照知情同意書(shū)要求完成定期隨訪者。

(二)雖然說(shuō)財(cái)務(wù)人員并不是劃小核算單元工作的主導(dǎo)部門(mén)，但一般企業(yè)往往以財(cái)務(wù)部門(mén)作為劃小核算單元工作的牽頭部門(mén)，主要原因在于：一、財(cái)務(wù)人員相對(duì)素質(zhì)較高；二、財(cái)務(wù)人員對(duì)成本理解較深刻；三、核算成果呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。

六、阿米巴經(jīng)營(yíng)與一般劃小核算單元工作的區(qū)別

所謂阿米巴，本意是一種最簡(jiǎn)單的單細(xì)胞生物，稻盛和夫先把自身實(shí)踐的小單元經(jīng)營(yíng)模式，稱(chēng)之為阿米巴經(jīng)營(yíng)。這里談對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)的幾點(diǎn)個(gè)人認(rèn)識(shí)或思考：

(一)辯證法與方法論

稻盛先生的阿米巴經(jīng)營(yíng)影響很大，其原因在于：稻盛先生的阿米巴經(jīng)營(yíng)并不是簡(jiǎn)單的方法論，而是有其哲學(xué)思想作為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了辯證法和方法論的理論統(tǒng)一，比如，他強(qiáng)調(diào)要把“追求正確的做人準(zhǔn)則”作為阿米巴經(jīng)營(yíng)的哲學(xué)基礎(chǔ)。

很多企業(yè)，對(duì)劃小核算單元的認(rèn)識(shí)，還僅僅停留在方法論的層面。

(二)對(duì)待員工薪酬的處理

阿米巴核算表中不包含員工薪酬，稻盛和夫先生認(rèn)為員工是企業(yè)的寶貴資產(chǎn)，而不是成本，若把薪酬也考慮到成本中去，這本身與想讓員工共享企業(yè)發(fā)展的初衷是相違背的。

多數(shù)企業(yè)，在劃小核算單元工作中，都將人力成本作為重要的成本要素去考慮。

(三)東方式管理理念

轉(zhuǎn)移定價(jià)是阿米巴經(jīng)營(yíng)面臨的難點(diǎn)問(wèn)題。稻盛和夫先生認(rèn)為，出現(xiàn)矛盾時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)就要以正確的做人做事的道理，以個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)魅力去平息矛盾，必要時(shí)以總體利益為重犧牲局部小單元的利益，稻盛先生認(rèn)為這種東方式管理理念和西方科學(xué)管理的效果，是殊途同歸的。

多數(shù)企業(yè)，在劃小核算單元工作中，轉(zhuǎn)移定價(jià)都是極大的難題。

(四)精神獎(jiǎng)勵(lì)

阿米巴經(jīng)營(yíng)并不十分強(qiáng)調(diào)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，效益好的阿米巴也并沒(méi)有比效益差的阿米巴多拿多少物質(zhì)激勵(lì)，稻盛和夫先生更加強(qiáng)調(diào)精神上的鼓勵(lì)。

有些企業(yè)，在劃小核算單元工作中，比較看重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而忽視了精神獎(jiǎng)勵(lì)的作用。

七、小結(jié)

(一)思想決定行動(dòng)：辯證法決定方法論，好的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，具有化腐朽為神奇的力量，讓看似平淡無(wú)奇的工具、方法發(fā)揮出巨大的效益；

(二)厘清成本概念：開(kāi)展劃小核算單元工作，一定要搞清楚幾個(gè)成本相關(guān)的概念，沒(méi)有搞清楚就不能客觀、公正的評(píng)價(jià)小單元的業(yè)績(jī)與付出之間的正確關(guān)系；

(三)思路決定出路：開(kāi)展劃小核算單元工作，一定要做好總體規(guī)劃，明確階總體目標(biāo)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與要求，做好宣傳工作，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，修正工作規(guī)劃；

(四)人是第一因素：尤其是中高層干部，能否發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，是劃小核算單元工作成敗的關(guān)鍵；

(五)基礎(chǔ)要打牢靠：劃小核算單元和承包制是兩回事情，和精細(xì)化管理的訴求是一致的，要強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，做好定額工作；

(六)管理會(huì)計(jì)工作：成本管理是劃小核算單元工作的依托，沒(méi)有成本管理，劃小核算單元就無(wú)從談起，這也是財(cái)務(wù)人員的價(jià)值所在。