基于新政府會(huì)計(jì)制度的無形資產(chǎn)核算策略

江蘇省淮安市洪澤區(qū)水利局

新政府會(huì)計(jì)制度中，對(duì)成本配比和費(fèi)用收支尤為重視。重新調(diào)整無形資產(chǎn)核算方式、增強(qiáng)可控制性、完善無形資產(chǎn)核算的運(yùn)行管理機(jī)制方面，無形資產(chǎn)的折舊攤銷將會(huì)直接納入會(huì)計(jì)科目的相關(guān)費(fèi)用中，全面提高新政府會(huì)計(jì)核算的成本可控性。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展背景

新政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出多項(xiàng)制度并存、核算口徑多樣性、體系內(nèi)容交叉等特點(diǎn)，直接影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的可操作性，出現(xiàn)了可比性較低以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量整體性下降問題。因此，在新會(huì)計(jì)制度中，健全了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告原則，各級(jí)政府在財(cái)政預(yù)算上均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。在新政府會(huì)計(jì)制度改革形勢(shì)下，傳統(tǒng)單一的收付實(shí)現(xiàn)制和資產(chǎn)核算方式已經(jīng)不能滿足政府對(duì)無形資產(chǎn)的預(yù)算管理要求。因此，圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度全面落實(shí)，健全無形資產(chǎn)核算體系勢(shì)在必行。

二、新政府無形資產(chǎn)來源、特點(diǎn)及其核算管理現(xiàn)狀

(一)新政府無形資產(chǎn)來源

無形資產(chǎn)按照實(shí)際成本進(jìn)行核算計(jì)量，無形資產(chǎn)的購買或自行研發(fā)的全部支出均應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本中。無形資產(chǎn)來源不同，其基本結(jié)構(gòu)也有所差異。第一、外購無形資產(chǎn)成本。外購無形資產(chǎn)，其成本涉及稅費(fèi)、政府歸屬與購買價(jià)款等實(shí)現(xiàn)其預(yù)期用途前產(chǎn)生的成本支出。但是，無形資產(chǎn)在實(shí)現(xiàn)其預(yù)期用途后產(chǎn)生的其他費(fèi)用不計(jì)入無形資產(chǎn)成本中。第二、委托開發(fā)的無形資產(chǎn)，視同外購。第三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，要合理區(qū)分無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用，研究開發(fā)費(fèi)用很難確定是否進(jìn)入開發(fā)的實(shí)施階段，先記入研發(fā)支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)支出則在項(xiàng)目完成后，視其是否達(dá)到預(yù)定用途，達(dá)到預(yù)定用途的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，未達(dá)到預(yù)定用途的轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。第四、投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資雙方價(jià)值約定或合同約定的價(jià)值確定，第五、政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算成本。第六、非貨幣形式的資產(chǎn)重組或價(jià)值交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，視其公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值入賬。不能可靠計(jì)量的，以賬面價(jià)值入賬。第七、處理土地使用權(quán)及企業(yè)合并產(chǎn)生的新資產(chǎn)，以其支付的價(jià)款和稅費(fèi)合計(jì)數(shù)入賬，其中新無形資產(chǎn)需備案登記。

(二)新政府無形資本特點(diǎn)

普遍情況下，新政府無形資產(chǎn)具有以下幾方面的特點(diǎn)：第一，沒有固定獨(dú)立的物質(zhì)形態(tài)，但是為方便核算需要依托于一定實(shí)體范疇中。第二，無形資產(chǎn)的有償性。第三，能長期為政府創(chuàng)造價(jià)值效益。第四，合法性。即無形資產(chǎn)的獲取渠道和方式是合法的。第五，不確定性。政府無形資產(chǎn)的不確定性表現(xiàn)在設(shè)備、科研環(huán)境人力資源投入等方面的產(chǎn)生的影響，但是其波動(dòng)性也就是不確定較小，計(jì)算方式卻較為靈活。

(三)新政府無形資產(chǎn)核算的管理現(xiàn)狀

第一，管理規(guī)章制度尚未健全。我國《合同法》、《商標(biāo)法》、《專利法》《物權(quán)法》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，在一定程度上對(duì)無形資產(chǎn)的管理起到了切實(shí)保障的作用。但是原政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于無形資產(chǎn)管理制度的更新與時(shí)代發(fā)展脫節(jié)，出于某種原因不能達(dá)到實(shí)時(shí)更新，導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)存在不完善，影響了無形資產(chǎn)核算的規(guī)范化管理。第二，無形資產(chǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法不科學(xué)。現(xiàn)階段，國內(nèi)雖然有很多種無形資產(chǎn)的評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)，但是由于其計(jì)算口徑的多樣性特點(diǎn)，使其沒有標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，致使無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的差異化，政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)受到一定的影響。所以，政府應(yīng)該以中國資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)條例辦法，建立合理的、規(guī)范的、統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估體系，明確無形資產(chǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、新政府新會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)核算的影響

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

舊的政府會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營活動(dòng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制同時(shí)進(jìn)行，核算資產(chǎn)收入與支出。這種核算方式和核算理念，成本概念使用不透徹，無形資產(chǎn)價(jià)值沒有真正在會(huì)計(jì)賬目上體現(xiàn)出來。政府實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作按照權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。簡單來說，政府實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，將收入費(fèi)用納入到會(huì)計(jì)報(bào)表賬目體系中，成本收入與支出費(fèi)用明細(xì)分開計(jì)入，減少不必要的解釋環(huán)節(jié)。無形資產(chǎn)核算引入新會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)核算工作產(chǎn)生了重大影響，核算標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。為深入貫徹新會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，無形資產(chǎn)核算制度和管理?xiàng)l例也應(yīng)進(jìn)行修改，尤其是無形資產(chǎn)的核算與管理環(huán)節(jié)方面。按照無形資產(chǎn)的收支情況和分配制度進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，改革傳統(tǒng)的登記制度，無形資產(chǎn)核算管理中，去除非當(dāng)期收支成本。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，無形資產(chǎn)收支明細(xì)顯而易見，會(huì)計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)也更加清晰。

(二)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)

新政府會(huì)計(jì)制度在無形資產(chǎn)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中的影響也非常顯著，尤其是在內(nèi)容編寫上提出了更高要求，進(jìn)一步推動(dòng)了無形資產(chǎn)核算的制度改革。新政府會(huì)計(jì)主體，實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，報(bào)告形式采用統(tǒng)一的、正規(guī)書面形式，并對(duì)其加蓋公章予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)主體無形資產(chǎn)核算情況、預(yù)算現(xiàn)金流的管理信息都反映在其中。新會(huì)計(jì)制度融合于無形資產(chǎn)核算管理，揭露了政府無形資產(chǎn)的使用效果及其相關(guān)資金的使用狀態(tài)，能夠有效落實(shí)核算責(zé)任。

(三)增強(qiáng)可控制性

從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制角度來看，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，符合新政府財(cái)務(wù)日常管理的特點(diǎn)與內(nèi)在需要，從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制角度來說，傳統(tǒng)制度在制度落實(shí)與執(zhí)行上存在斷層現(xiàn)象，例如：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足，導(dǎo)致的監(jiān)督管理效果較低。政府新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)信息管理質(zhì)量提出了新要求足。新政府無形資產(chǎn)核算也將會(huì)發(fā)生變革，在其實(shí)際工作中，按照內(nèi)部控制的規(guī)范性角度，應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)作用。并且，利用信息反饋環(huán)節(jié)，切實(shí)保障問題反饋的及時(shí)性和解決問題的實(shí)效性。

四、基于新政府會(huì)計(jì)制度的無形資產(chǎn)核算策略

(一)重新調(diào)整無形資產(chǎn)核算方式

新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，即改變傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制相關(guān)方式及原則。按照新政府無形資產(chǎn)的劃分來源和特點(diǎn)，應(yīng)切實(shí)調(diào)整無形資產(chǎn)的核算方式。第一，專人專業(yè)管理無形資產(chǎn)核算部分，制定與新會(huì)計(jì)制度相符合的規(guī)章制度，使其核算行為有據(jù)可依。第二，完善會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)能力與素養(yǎng)。無形資產(chǎn)的核算與管理工作的質(zhì)量，與團(tuán)隊(duì)管理也有一定的必然性，管理團(tuán)隊(duì)的組員應(yīng)涵蓋不同領(lǐng)域，例如：財(cái)務(wù)管理制度、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)電算化等，保證無形資產(chǎn)核算最終結(jié)果是完善的。第三，建立無形資產(chǎn)信息管理平臺(tái)，但多數(shù)為內(nèi)部控制平臺(tái)為好，減少核算中間環(huán)節(jié)，通過縮短信息獲取、審核和反饋時(shí)間，簡化核算管理流程，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)信息的實(shí)時(shí)在線共享。

(二)計(jì)量無形資產(chǎn)成本和配比

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)成本費(fèi)用配比和成本準(zhǔn)確性越來越重視?？稍鲈O(shè)無形資產(chǎn)劃撥科目的財(cái)務(wù)核算等，解決無形資產(chǎn)的投入與支出成本費(fèi)用之間的不匹配問題，并明確劃分人力成本和實(shí)物成本。新會(huì)計(jì)制度下，為部門重組或劃撥產(chǎn)生的無形資本計(jì)算，應(yīng)重新進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷明細(xì)說明，核算出損耗支出，提高無形資本核算的可控性。

(三)完善無形資產(chǎn)核算的運(yùn)行管理機(jī)制

無形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化，是新會(huì)計(jì)制度下的重要變革內(nèi)容之一。新政府會(huì)計(jì)制度按照無形資產(chǎn)產(chǎn)生的技術(shù)或理論，將其開發(fā)轉(zhuǎn)化成為可落地實(shí)施的項(xiàng)目，并給予相關(guān)研究成員或團(tuán)隊(duì)一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)，并將其成果轉(zhuǎn)化的全過程納入到審計(jì)內(nèi)容中，進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)核算的運(yùn)行管理機(jī)制。

五、結(jié)語

總而言之，無形資產(chǎn)核算運(yùn)用新政府會(huì)計(jì)制度，通過變革核算原則，完善無形資產(chǎn)的核算及其管理機(jī)制，提高無形資產(chǎn)的信息核算質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)其新政府內(nèi)部共享性，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在公共財(cái)政體制的現(xiàn)代化改革上邁進(jìn)堅(jiān)實(shí)的一步。