林業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的可行性建議

楊敏

摘要：林業(yè)企業(yè)是資源型企業(yè)，是我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要組成部分，影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。但當(dāng)前林業(yè)企業(yè)在完成現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中在內(nèi)部控制建設(shè)方面逐漸暴露出一些問題，尤其是一些國有的林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)十分薄弱，經(jīng)營管理力度松弛，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目決策存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，影響著林業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。本文針對(duì)這一問題對(duì)優(yōu)化林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行探究分析，并提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：林業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制;措施分析

一、林業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的意義

隨著經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，人們的物質(zhì)生活得到滿足的同時(shí)也開始日益關(guān)注當(dāng)下嚴(yán)峻的環(huán)境問題。森林作為重要的自然資源是衡量環(huán)境優(yōu)劣和生態(tài)環(huán)境建設(shè)中的主體存在。而林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營主體就是由營造林、森林資源的管護(hù)培育和生產(chǎn)木材組成的，一方面要滿足我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)的需求，另一方面還要滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)木材資源的需要，因此，林業(yè)企業(yè)具有產(chǎn)出生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的特征[1]。

林業(yè)企業(yè)的資金主要來源于兩方面，一方面是企業(yè)自有資金，即企業(yè)通過少量林產(chǎn)品的銷售及其他多種經(jīng)營項(xiàng)目獲取的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面是由國家財(cái)政撥入的“天然林資源保護(hù)工程”專項(xiàng)資金[2]。林業(yè)企業(yè)作為國家林業(yè)經(jīng)濟(jì)的主體單位，必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正常流轉(zhuǎn)的情況下大力促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制正是林業(yè)企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，也是林業(yè)企業(yè)進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路，其涵蓋的范圍非常廣泛，包括林業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及人力資源的管理等，企業(yè)應(yīng)全方位完善制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，林業(yè)企業(yè)要重視內(nèi)部控制工作，保證林業(yè)企業(yè)順利經(jīng)營和發(fā)展。

二、林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的建設(shè)和順利開展有賴于企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍、治理結(jié)構(gòu)以及管理層的職業(yè)素養(yǎng)。實(shí)際上，林業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面整體上呈現(xiàn)出良莠不齊的狀態(tài)，一些企業(yè)的內(nèi)部人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，受到其傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式的局限，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義，也不了解內(nèi)部控制的理論知識(shí)，有章不循和無法可依的現(xiàn)象在林業(yè)企業(yè)時(shí)有發(fā)生;針對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)代企業(yè)要求企業(yè)經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)分離，因此，企業(yè)需要一個(gè)規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)保障企業(yè)職工和經(jīng)營管理人員的合法權(quán)益。但目前林業(yè)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中存在著制衡機(jī)制缺失、監(jiān)督控制力不足的問題，項(xiàng)目決策主觀性明顯，企業(yè)存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn);最后，企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理不善，人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，激勵(lì)機(jī)制不健全，不利于內(nèi)部控制的順利開展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)薄弱

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的當(dāng)下，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加劇，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱都會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營危機(jī)。林業(yè)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，前者主要是由于企業(yè)管理層自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，組織機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制不全，導(dǎo)致管理層在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)全憑主觀臆斷，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離實(shí)際，項(xiàng)目決策不夠科學(xué);而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一切風(fēng)險(xiǎn)的最終歸屬地，企業(yè)內(nèi)部一旦出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)渠道不暢通或償債規(guī)模較大等，企業(yè)資金鏈斷裂，隨之而來的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估分析機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)力不足，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)也難以積極應(yīng)對(duì)，造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)比較薄弱。

（三）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

內(nèi)部控制機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在企業(yè)崗位分離制度執(zhí)行不力和管理方法不當(dāng)這兩個(gè)方面。很多林業(yè)企業(yè)內(nèi)部部門職能交叉、權(quán)責(zé)劃分界線不明確，對(duì)一些不相容的崗位沒有進(jìn)行分離，使一些重要的業(yè)務(wù)都由一個(gè)崗位承擔(dān)，不但導(dǎo)致崗位與崗位之間、部門與部門之間缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制衡，而且一旦企業(yè)出現(xiàn)問題也難以向崗位個(gè)人追究責(zé)任;另一方面，審批授權(quán)制度的缺失讓企業(yè)內(nèi)部越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，加大了企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，也讓內(nèi)部控制失去執(zhí)行力度?？偟膩碚f，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在一定程度“重項(xiàng)目、輕管理”的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部自我防范和自我約束機(jī)制不夠成熟，對(duì)一些違返規(guī)定和制度的人和事沒有及時(shí)嚴(yán)肅處理等，這些都是導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制松弛的主要原因。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)審不足

通常情況下，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門因?yàn)槿狈?quán)威性和獨(dú)立性難以發(fā)揮其真正的作用。除了管理機(jī)構(gòu)職能欠缺以外，林業(yè)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)中也缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督，例如，企業(yè)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)沒有完全做到專款專用，變更項(xiàng)目規(guī)劃及資金使用規(guī)模的情況時(shí)有發(fā)生，并且未按規(guī)定提前上報(bào)審批，存在一定的隨意性，給后續(xù)項(xiàng)目的檢查驗(yàn)收帶來了很多不應(yīng)該出現(xiàn)的障礙;對(duì)于財(cái)務(wù)檔案企業(yè)也沒有進(jìn)行統(tǒng)一的整理和歸納，基本上由財(cái)務(wù)部門自行管理，導(dǎo)致企業(yè)檔案管理不規(guī)范、不完整，既增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，也不利于內(nèi)部審計(jì)部門的審核;在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只注重對(duì)數(shù)據(jù)的錄入，卻沒有對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行專業(yè)的處理和分析，不能給企業(yè)的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。另外，企業(yè)沒有針對(duì)內(nèi)部控制建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)控制度不夠完善，一些不夠科學(xué)、不適用的制度條例也在一定程度上影響了企業(yè)的整體發(fā)展。

三、林業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的措施

（一）完善內(nèi)控制度，嚴(yán)格審批程序

在內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制，形成各組織結(jié)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，發(fā)揮監(jiān)督職能，促進(jìn)內(nèi)部控制工作貫徹落實(shí);其次，企業(yè)要依據(jù)內(nèi)部各部門的職能有效劃分職責(zé)權(quán)限，明確崗位分工，建立不相容崗位分離制度。此外，林業(yè)企業(yè)還要嚴(yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)范審批流程，保證企業(yè)所有人員都在審批范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，促進(jìn)審批過程的公開透明。特別是自1998年“天然林資源保護(hù)工程”啟動(dòng)以來，國家財(cái)政每年對(duì)林業(yè)行業(yè)投入大量專項(xiàng)資金，期間出臺(tái)了很多相應(yīng)的資金核算管理辦法，這就更加迫切的需要加強(qiáng)并完善企業(yè)的內(nèi)控制度，嚴(yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)范審批流程，確保專項(xiàng)資金使用的合法合規(guī)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了保證國有資產(chǎn)的安全和完整，林業(yè)企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部的固定財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤查和清點(diǎn)，及時(shí)核對(duì)賬簿，確保財(cái)產(chǎn)賬實(shí)一致。同時(shí)，林業(yè)企業(yè)還要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立不同的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施和財(cái)務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)和評(píng)估，并及時(shí)找出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)

林業(yè)企業(yè)要想讓內(nèi)部控制工作能夠順利開展，還需要關(guān)注對(duì)企業(yè)人力資源的管理。一方面，企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，要求財(cái)會(huì)人員不但學(xué)習(xí)林業(yè)專業(yè)知識(shí)，還要具備管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，完全適應(yīng)計(jì)算機(jī)操作的現(xiàn)代核算管理模式，保證財(cái)會(huì)人員的全能發(fā)展;另一方面，內(nèi)部控制需要企業(yè)所有員工的配合才能完成，因此，企業(yè)也要建立相關(guān)約束機(jī)制，要求內(nèi)部員工遵守規(guī)章制度，對(duì)員工的工作進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施，督促各部門員工相互協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)內(nèi)控制度順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

要確保內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，必須建立相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先，林業(yè)企業(yè)可以建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，借助管理會(huì)計(jì)手段如實(shí)反映企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息以及企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，保證企業(yè)的每筆資金都發(fā)揮其最大的價(jià)值作用，同時(shí)也可以通過這種披露信息的方式獲取職工群眾的監(jiān)督和及時(shí)信息反饋;其次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能，保證內(nèi)部審計(jì)工作不受到管理層的干擾，且獨(dú)立于其他部門的工作;最后，林業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還要針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制制度建立相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的缺陷部分進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)和完善，保證內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性。

四、結(jié)束語

建立和完善內(nèi)部控制制度對(duì)林業(yè)企業(yè)來說是推進(jìn)林業(yè)企業(yè)盡快完成轉(zhuǎn)型和改革的重要途徑。在這一過程中，林業(yè)企業(yè)要重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)人力資源的監(jiān)管，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，積極實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收和社會(huì)效益。

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