分析如何有效加強國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

郭懷安

摘要：為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這兩項制度成為我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的依據(jù)。在國企改革進程中，國有企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境逐漸嚴峻化，加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)對于改善我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、保證會計信息質(zhì)量、防范風險以及保證資金安全等方面具有重要意義。本文首先闡述內(nèi)部控制概念和其在企業(yè)發(fā)展中所起的作用，并對國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題進行分析，在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

一、內(nèi)部控制及其作用

從定義上來說，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是企業(yè)用來提高經(jīng)營管理水平、防范風險能力的主要手段。內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用主要有以下兩點：

（一）降低企業(yè)經(jīng)營風險

國有企業(yè)在經(jīng)營活動中總會面臨各種各樣的風險，當企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全時，就容易發(fā)生諸如企業(yè)資源利用率低下、賬實不符及各種徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，給企業(yè)的經(jīng)營帶來潛在的風險，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。健全的內(nèi)部控制體系則可以根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務，通過設(shè)定各項業(yè)務的具體流程，分析風險控制點，然后有針對性的采用不相容職務相分離、授權(quán)審批控制等多種方法，實現(xiàn)對風險點的有效控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險。

（二）確保國有資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。由于企業(yè)所制定的經(jīng)營方案都是在企業(yè)經(jīng)營前期，受市場政策因素等變動影響，在實際經(jīng)營中會導致實際活動偏離預期的發(fā)展，降低其對活動的經(jīng)營指導性，使得國有企業(yè)部分經(jīng)營活動游離于監(jiān)管之外，導致國有資產(chǎn)安全受到威脅[1]。而完善的內(nèi)部控制體系一方面可以幫助企業(yè)規(guī)范員工行為，另一方面可以采取加強財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、實物核對以及限制接近資產(chǎn)等措施加以控制，從而保障國有資產(chǎn)的安全性和完整性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

國企改革是經(jīng)濟改革背景下的必然結(jié)果，但改革對國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也提出了相應的要求。從國有企業(yè)目前面臨的形勢來看，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)進程發(fā)展緩慢，還存在以下制約因素：

（一）內(nèi)部控制制度不健全

大部分國有企業(yè)在經(jīng)營中仍擺脫不了行政管理思想的影響，企業(yè)管理權(quán)大都集中在企業(yè)管理者手中，各項決策的制定受管理者主觀影響較大。而在目前的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)面臨的競爭壓力劇增，更多管理者將目光放在業(yè)務的創(chuàng)新和業(yè)績的提升上，將企業(yè)有限的資源優(yōu)先供給業(yè)務需求，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使得內(nèi)部控制體系改革進程相對緩慢。有些國企即便是通過聘請專業(yè)的中介機構(gòu)為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，但由于時間短暫以及信息的不對稱，中介機構(gòu)難以做到深入的調(diào)研，只是依托企業(yè)現(xiàn)有制度搭建內(nèi)控體系，導致大部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然以舊制度為主要框架，不能滿足現(xiàn)代化管理需求[2]，增加了風險的發(fā)生概率。

（二）崗位職責不明確

與民營等非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)在以往的經(jīng)營中競爭意識不強，而在“質(zhì)量向上，效率優(yōu)先”的市場規(guī)則下，國有企業(yè)獲利空間不斷地被縮小。為了完成企業(yè)經(jīng)營目標，加強成本管控成為企業(yè)提升利潤空間的主要手段，其中降低人工成本更是最常用的手段。就目前的形勢來看，大部分國有企業(yè)內(nèi)部崗位多處于一人任多職的狀態(tài)，人員工作量較大，企業(yè)崗位權(quán)責劃分不明確、人員權(quán)責不清晰，甚至出現(xiàn)不相容崗位未分離的現(xiàn)象。

（三）制度應用不強，監(jiān)督評價效果難以發(fā)揮

國有企業(yè)以往在內(nèi)控制度的建設(shè)上多是基于國家政策的需求，而沒有充分結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務需要，造成制定的內(nèi)控制度并不能完全適合企業(yè)發(fā)展的實際需求。大部分國企在制度建設(shè)上多存在“重制度、輕應用”的問題，制度應用性不強，多流于表面形式。一方面，國有企業(yè)組織架構(gòu)中要求企業(yè)內(nèi)部審計部門具體負責企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評價工作，但實際工作中，企業(yè)管理層的決策往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部審計工作之上，不能充分保證內(nèi)部審計工作開展的獨立性，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作難以全面開展。另一方面，受專業(yè)知識水平以及人才等因素制約，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作多集中于對財務工作合規(guī)性的監(jiān)管，對內(nèi)控制度的制定以及運行的有效性缺乏審查與評價，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督評價效果難以發(fā)揮。

三、國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的方向

（一）構(gòu)建理想的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建是國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要保障，在具體的建設(shè)中，國有企業(yè)應該從兩方面進行：第一，重點加強管理層對內(nèi)部控制體系建設(shè)的認識，將內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提高到企業(yè)的戰(zhàn)略層面上。國有企業(yè)董事會負責內(nèi)控體系的建立健全和有效實施，經(jīng)理層需要組織好內(nèi)部控制的日常運行工作。同時，設(shè)立內(nèi)部審計部門的企業(yè)應明確內(nèi)部審計工作職責，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)控體系的建立實施及日常工作。第二，加強對全體員工的宣貫。國有企業(yè)可以通過定期開展研討會、培訓會等形式強化企業(yè)內(nèi)部控制宣傳工作，使每位員工都深刻認識到做好內(nèi)控是自身的工作職責，增加自我的工作責任意識，從而在企業(yè)內(nèi)部形成人人執(zhí)行內(nèi)控的理想氛圍。

（二）完善內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制制度的完善上，國有企業(yè)應借鑒優(yōu)秀企業(yè)或國外企業(yè)成功例子，對企業(yè)的內(nèi)控制度做進一步的完善，利用監(jiān)督評價機制來對內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的運行情況進行監(jiān)督、評價并根據(jù)評價結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化。同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合。如在利用財務系統(tǒng)精簡財務工作時要對數(shù)據(jù)的輸入、刪除、訪問等方面設(shè)置權(quán)限限制，避免因人員的精簡而可能引發(fā)的各種潛在風險的發(fā)生[3]。

（三）明確各崗位權(quán)責

企業(yè)應當結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，按照不相容職務相互分離的要求，對各機構(gòu)的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等。特別是在財務管理轉(zhuǎn)型下，國有企業(yè)財務人員的工作內(nèi)容、工作重心也在發(fā)生著改變，所以國有企業(yè)管理層還需要明確財務管理轉(zhuǎn)型帶來的財務工作上的轉(zhuǎn)換，依據(jù)組織架構(gòu)將各職責重新劃分到各崗位，明確人員權(quán)責。在各崗位之間建立相互制約機制，形成互相監(jiān)督。

（四）結(jié)合風控加強監(jiān)督評價機制

內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要結(jié)合國有企業(yè)業(yè)務需求、經(jīng)營模式等實際情況，融合企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制制度，對新設(shè)部門、新增業(yè)務要及時更新完善管理流程，提高內(nèi)部控制在企業(yè)各活動環(huán)節(jié)管理中的統(tǒng)一性。同時，可以借助風險管控加強監(jiān)督評價機制的建設(shè)。首先，借助風險識別對內(nèi)部控制的運行進行監(jiān)管，辨別其中存在的風險。其次，對風險威脅性和成因進行評估和分析，明確關(guān)鍵影響因素。最后，通過風險預警及時將評估報告及時遞送給管理人員，由其對威脅性風險進行處理。另外，國有企業(yè)也可以在內(nèi)部控制體系中加入反腐倡廉建設(shè)，在業(yè)務流程中加入紀委審批環(huán)節(jié)，從而減少企業(yè)廉潔從業(yè)風險。

四、結(jié)束語

在當前的經(jīng)濟形勢下，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)是國有企業(yè)應對市場變動的重要舉措，但受管理思想、管理模式等因素的制約，國有企業(yè)在新市場環(huán)境中進步相對緩慢。所以，國有企業(yè)需要不斷加強內(nèi)控思想建設(shè)，并通過構(gòu)建理想的內(nèi)控環(huán)境完善內(nèi)部控制制度、明確各崗位權(quán)責，結(jié)合風控加強監(jiān)督評價機制完善自身內(nèi)控體系，從而促進國有企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊菁.新經(jīng)濟常態(tài)下國有企業(yè)如何有效加強內(nèi)部控制體系建設(shè)探析[J].中國集體經(jīng)濟，2018 （20）：42-43.

[2]邱令琦.新經(jīng)濟常態(tài)下國有企業(yè)如何有效加強內(nèi)部控制體系建設(shè)分析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2017 （01）：111-112.

[3]林綠透.淺析如何有效加強國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].智富時代，2018 （3X）：181-181.