大數(shù)據(jù)背景下審計程序失當問題研究

鐵心悅　吳悠　羅婉鸝　徐陳瑤

[提要] 近年來，由于審計程序失當而導致的審計失敗案例愈來愈多，但很少人去挖掘其背后的原因，本文針對審計程序失當分析其導致審計失敗的原因，并對相關各企業(yè)或部門提出些可行性建議。此外，如今大數(shù)據(jù)正滲透于社會生活的各個領域，經(jīng)濟的發(fā)展對CPA審計工作提出更高的要求，本文從審計方面分析大數(shù)據(jù)的特點及其實現(xiàn)的具體方法。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);CPA;審計失敗;審計程序失當

資助項目：江蘇省校級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目：“大數(shù)據(jù)背景下審計程序失當問題的研究——基于會計師事務所的案例分析”（項目編號：2018AX12003Z）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年8月7日

一、審計失當、審計失敗定義及范圍

審計失敗，指的是審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。而審計失當，是指審計程序的實施過程中由于沒有按照相應準則而導致的錯誤結果。

審計失當，是審計失敗中占比較大的事故的一種。發(fā)生在審計程序執(zhí)行過程中的事故皆被歸于審計失當?shù)姆懂?，但除了審計程序，還有很多其他方面審計人員由于為遵守準則而造成失誤，而所有的這些都屬于審計失敗。

二、審計程序失當

（一）審計程序失當原因。通過對前輩寫下的論文的剖析和對大量的案例分析，我們對審計失敗了解更加深入，在此過程中我們發(fā)現(xiàn)審計程序不當已成為審計失敗的重要因素，對中國證券市場造成了不良影響，嚴重阻礙了中國市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我們著重分析了審計程序失當?shù)脑颍偨Y出如下幾點：（1）缺乏必要的審計程序。（2）未進行有效替代程序。風險評估和風險應對過程中可能出現(xiàn)替代審計程序，具體而言，審計計劃中執(zhí)行的審計程序由于某種原因無法執(zhí)行或實施后無法實現(xiàn)審計目標，注冊會計師選擇不同的審計程序來完成審計目的。（3）風險評估不恰當。（4）截止性測試不恰當。（5）函證過程不恰當。其主要表現(xiàn)為未發(fā)函、未收到回函、回函不完整和未對函證保持控制等。函證是一種通過第三方來獲取審計證據(jù)的過程，是判斷公司披露信息正確與否的依據(jù)，函證的重要性與審計的成功息息相關。（6）未履行充分審計程序。（7）沒有實施進一步的審計程序。從風險導向審計理論的角度來看，進一步的審計程序分為控制測試和實質(zhì)性程序。審計師通過實施控制測試確定被審計單位內(nèi)部控制的有效性，并通過實質(zhì)程序在確定的財務報表層面獲取重大錯報。

（二）相關建議

1、對會計師事務所的建議。從內(nèi)控制度方面來說，對于如何完善一個事務所內(nèi)部的內(nèi)控制度，需要從建立事務所內(nèi)部的一個內(nèi)部信用體系、完善質(zhì)量監(jiān)控和嚴格的獎罰制度三方面做起。而從客戶方面來說，事務所會因為未深入了解企業(yè)的情況而出現(xiàn)未謹慎選擇客戶的情形。如今審計失敗的成本比以往提高了數(shù)倍，因此，事務所不再是通過數(shù)量而脫穎于同行業(yè)其他會計師事務所中，而是通過審計的質(zhì)量取勝。除此以外，也要對企業(yè)高層人員的背景進行調(diào)查，以及對企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境進行調(diào)研也非常重要。

2、對CPA的建議。對于審計工作來說，保持職業(yè)道德即保持獨立性和專業(yè)性是其基礎。所以職業(yè)道德方面要求CPA在實質(zhì)和形式上都需要保持獨立性，職業(yè)道德與審計失當是高度關聯(lián)的。而與之相對，保持職業(yè)懷疑同樣重要。在面對審計時，管理層的心思比一般企業(yè)普通人員的更為縝密，因此不能夠輕易的相信該相關人員所提供的的審計證據(jù)，而應該將自己收集的審計證據(jù)重心放于外部單位所獲取的資料中。最后，合理運用職業(yè)判斷對于很多決策十分重要。職業(yè)判斷得依靠CPA本身的知識水平和職業(yè)水平支持，還有以往的經(jīng)驗能力所積攢出來的敏感的嗅覺，是否能夠合理使用職業(yè)判斷是衡量一個CPA是否能夠勝任一次審計工作的核心考核目標，而能夠合理使用職業(yè)判斷這是所有CPA都奮力追求的目標。

3、對上市公司的建議。首先，改善公司股權結構。目前國內(nèi)大多的上市公司的股權結構都不夠合理，大股東擁有整個公司大部分的股權，因此公司的決策權只在少數(shù)幾個人手上，這樣公司的內(nèi)控制度對于管理層來說虛設的，舞弊風險就很大。所以應該優(yōu)化公司的股權結構，在公司內(nèi)部建立起監(jiān)事會、董事會、股東大會之間互相監(jiān)督的有效管理的層次，同時公司的經(jīng)理人的競爭市場應該要建設的足夠活躍，使得公司內(nèi)外的監(jiān)督力量同時作用，減少管理層的權力集中程度，提高審計質(zhì)量。其次，提高公司實質(zhì)競爭力。從表面上來看，中國市場目前的競爭越來越強烈，可是每家公司的競爭力參差不齊，所以公司應當從創(chuàng)新特色等方面入手，形成自己的特創(chuàng)的品牌形象，提升自己的實質(zhì)競爭力，獲得顧客的傾心，而長期發(fā)展，基業(yè)長青。

4、對相關部門的建議。第一，立法部門盡快完善相關審計法律法規(guī)。因為我國的經(jīng)濟方面的發(fā)展速度太過超越了法律法規(guī)的完善速度，所以市場上才會有各類人士鉆法律的漏洞破壞市場秩序來獲取暴利。立法部門應當派出人員來跟蹤整個審計過程來進行調(diào)研，根據(jù)國情盡快完善相關法律法規(guī)，保護CPA的權益，保證其可以嚴格執(zhí)行審計工作，對違法行為加大嚴懲力度，從根源上來杜絕違法分子的不法思想。第二，監(jiān)督部門加強監(jiān)督力度。首先監(jiān)督部門的監(jiān)督范圍應當全方面，而不應該有無覆蓋的區(qū)域，也不應該有重疊部分。無覆蓋范圍必然會滋長違法行為，而重疊部分往往使各部門之間相互推卸責任，使權益受到侵害的人無法得到應當?shù)谋Ｗo。一個完善的監(jiān)督制度是保證會計信息客觀真實的基礎，會計信息的真?zhèn)瓮?lián)系了太多預期使用者的利益關系，因此，我國監(jiān)督制度也應當貼合我國國情完善，并相關監(jiān)督的部門對于審計失當問題的監(jiān)督力度大大加強。

三、大數(shù)據(jù)審計

如今，經(jīng)濟發(fā)展迅速，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，對于審計人員來講，工作的環(huán)境愈加復雜，而在這樣的環(huán)境下，審計失敗常常變得容易發(fā)生。但是，至今不管是國外學者還是國內(nèi)學者，他們大多都是從審計人員能力和素質(zhì)上的不足、事務所內(nèi)部缺陷以及外部環(huán)境因素等等上找出原因，卻很少有學者從大數(shù)據(jù)環(huán)境及CPA審計結合，來研究審計失敗的。因此，我們從這方面著手，探討了有關大數(shù)據(jù)和CPA審計的問題。首先，如今人們生活中已經(jīng)離不開的大數(shù)據(jù)到底是怎樣的呢，我們從審計方面總結出其一些特點：

1、大數(shù)據(jù)可以檢查所有的數(shù)據(jù)。通常傳統(tǒng)意義上的審計在面對大量的樣本時，在成本與效益的原則上，都采用了抽樣的方法，選擇具有代表性的樣本，但這樣帶來的非審計風險是難以避免的。然而大數(shù)據(jù)審計相對于傳統(tǒng)審計，節(jié)省了大量的人力資源，卻可以對總體進行審計，降低了非審計風險，同時審計結果也更加準確。

2、大數(shù)據(jù)使得外部數(shù)據(jù)更易獲取。大數(shù)據(jù)使審計人員獲取與被審計單位相關的外部數(shù)據(jù)更為方便快捷，可以通過數(shù)據(jù)挖掘算法找出與企業(yè)相關的外部數(shù)據(jù)，產(chǎn)生自動關聯(lián)，有助于審計人員在眾多外部信息中層層剝離出有用的信息。這樣，審計人員可以不再局限于自己一貫去搜尋外部數(shù)據(jù)的思維，而是有更開放的思維去進行審計工作，更增加了審計的創(chuàng)新性和準確性。

3、數(shù)據(jù)庫存儲。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審單位都會在企業(yè)內(nèi)部有建立信息系統(tǒng)，這樣的話，整個工作流程會直接存儲在數(shù)據(jù)庫中，而審計人員之間也能夠通過事務所內(nèi)部建立的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的實時共享，這使審計工作更加有效率。大數(shù)據(jù)審計的大部分工作只需要通過電腦和互聯(lián)網(wǎng)來獲取網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫中的已錄入的審計證據(jù)，這便提高了審計工作的靈活性。

4、函證程序將會被省去。傳統(tǒng)審計中，審計人員往往要通過發(fā)出詢證函去驗證被審計單位相關的經(jīng)濟業(yè)務的完整性和真實性，但是函證程序的風險往往難以避免。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員通過權限，便可以獲取被審計單位實際工作中的往來原始數(shù)據(jù)，這就大大減少了函證程序固有的審計風險。被審計單位也極難在這樣的數(shù)據(jù)化環(huán)境中進行舞弊，還促進了經(jīng)濟環(huán)境的透明公開。

四、幾點建議

由此看來，大數(shù)據(jù)為審計工作省去了一些不必要的麻煩，并節(jié)省了審計成本，提高審計效率，優(yōu)化審計成效，既然大數(shù)據(jù)審計優(yōu)勢明顯，那么我們應該如何來實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計呢？

1、提高國民對大數(shù)據(jù)的認識，讓大數(shù)據(jù)觀念深入人心，加速大數(shù)據(jù)時代的到來。隨著時代的發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)逐步融入我們的生活，除了在常見的商業(yè)領域，大數(shù)據(jù)還存在于與我們更加密切相關的方面，我們平常使用的聽歌軟件準確地推出我們愛聽的歌，也是基于軟件對我們平時聽歌風格和頻率的收集與整理。大數(shù)據(jù)已經(jīng)廣泛地運用在了我們生活中，可大多數(shù)人仍對大數(shù)據(jù)沒有概念，所以在推行大數(shù)據(jù)審計之前，要先提高國民對大數(shù)據(jù)的認識，以便更好更快地推行大數(shù)據(jù)審計。

2、確立完善的大數(shù)據(jù)審計制度。在推行大數(shù)據(jù)審計之前，一定要有一份完整的制度，否則大數(shù)據(jù)審計只會成為無本之木。運用大數(shù)據(jù)進行審計，將與傳統(tǒng)審計方法在操作與執(zhí)行上有什么區(qū)別，以及如何評估審計結果，大數(shù)據(jù)審計今后的推行和發(fā)展方向，都需要一份完整的審計制度的推出。

3、完善大數(shù)據(jù)審計相關配套法律法規(guī)。任何一項制度的推行都需要有法律做支撐，像大數(shù)據(jù)審計這樣關系重大的制度更加有必要。要建立起完善的大數(shù)據(jù)管理法規(guī)，確立哪些數(shù)據(jù)要作為大數(shù)據(jù)材料放進大數(shù)據(jù)庫中，以及建立起保密制度，對于企業(yè)需要保密的數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)庫將不予公開，保障企業(yè)的隱私安全。同時，還需建立監(jiān)督機制以及配套的獎懲制度，以保證大數(shù)據(jù)審計的順利實現(xiàn)。

主要參考文獻：

[1]李蕓蕓.上市公司關聯(lián)方交易舞弊審計案例研究[D].山東工商學院，2017.

[2]劉星，牛艷芳，唐志豪.關于推進大數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考[J].審計研究，2016（5）.

[3]趙英惠.利用大數(shù)據(jù)降低審計風險[J].經(jīng)濟縱橫，2018（27）.