大數(shù)據(jù)時代戰(zhàn)略管理會計發(fā)展探究

邵芳芳

摘要：戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)企業(yè)的發(fā)展大方向，需要信息的精確性和及時性。大數(shù)據(jù)技術(shù)在對信息收集、存儲、加工和分析方面能滿足戰(zhàn)略管理會計的要求，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在結(jié)合通信行業(yè)分析的基礎(chǔ)上，從外部環(huán)境和會計體系兩個角度闡述大數(shù)據(jù)的應(yīng)用方向，完善戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 大數(shù)據(jù) 成本戰(zhàn)略

一、引言

大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)和云計算等全新的技術(shù)給社會帶來了巨大的變革，影響十分廣泛。對企業(yè)來說，這些上述互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)加劇了競爭的激烈程度，加速經(jīng)營方式的變革，但也給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)今時代，信息量呈爆炸趨勢，企業(yè)如果不能加以利用海量的信息，及時察覺環(huán)境的變化就難保自身的競爭優(yōu)勢。就這個問題上，大數(shù)據(jù)技術(shù)無疑是提供了行之有效的解決方式。戰(zhàn)略管理會計可以幫助企業(yè)提高自身的運營效率、獲取內(nèi)外部的有效信息，并且是企業(yè)應(yīng)對急劇變化環(huán)境的有效工具。企業(yè)如果能夠合理利用戰(zhàn)略管理會計與大數(shù)據(jù)技術(shù)，就可以提高應(yīng)對環(huán)境變化的能力，保持自身的競爭優(yōu)勢。本文通過分析了大數(shù)據(jù)對戰(zhàn)略管理會計的影響，提出了一系列關(guān)于大數(shù)據(jù)對戰(zhàn)略管理會計的改進(jìn)措施，并進(jìn)行了流程圖說明。這為企業(yè)能夠在大數(shù)據(jù)背景下提高競爭優(yōu)勢、推動信息化實踐提供了幫助。

二、文獻(xiàn)綜述

大數(shù)據(jù)并不是一個新興技術(shù)，而是在新時代發(fā)展的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。當(dāng)前時代的一個主要特點就是信息量巨大并且更新速度快，但是大數(shù)據(jù)不僅指數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大、復(fù)雜多樣和流轉(zhuǎn)速度快的信息數(shù)據(jù)，而且要求含有對進(jìn)行有效經(jīng)營管理有價值的各種信息資源（許亞湖，2015）?？偨Y(jié)來說，大數(shù)據(jù)具有以下4個特點：數(shù)據(jù)體量（Volumes）巨大;數(shù)據(jù)類別（Variety）繁多;價值（Value）密度低;處理速度（Velocity）快（許潔，2016）。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵意義是通過對數(shù)據(jù)的搜集、存儲、加工、分析，然后從數(shù)據(jù)中抽取出有價值的信息并加以利用，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的創(chuàng)造。

戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計進(jìn)行觀念上的更新而更加適應(yīng)市場需求和市場競爭變化的新的發(fā)展領(lǐng)域。戰(zhàn)略管理會計更強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的開放性，重視企業(yè)與市場的關(guān)系。這要求企業(yè)對管理會計信息收集與加工涉及面的擴(kuò)大及控制視角的擴(kuò)展，另一方面，倡導(dǎo)權(quán)變思想-以變應(yīng)變，在確定的戰(zhàn)略目標(biāo)的要求下，企業(yè)的經(jīng)營和管理都需要適應(yīng)動態(tài)市場的并且需要及時進(jìn)行調(diào)整（李蘋莉，1999）。在戰(zhàn)略管理會計的指導(dǎo)下企業(yè)更加重視環(huán)境的變化和風(fēng)險管理，在全局的角度下促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展，因此，企業(yè)為了建立競爭優(yōu)勢和保持長遠(yuǎn)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計是非常重要的。

大數(shù)據(jù)和戰(zhàn)略管理的特點決定二者是可以相互結(jié)合的。首先，二者都是環(huán)境變化的產(chǎn)物，在應(yīng)對環(huán)境變化的目標(biāo)上存在相通性。其次，二者結(jié)合具有經(jīng)濟(jì)性和技術(shù)優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)發(fā)展速度快，配套技術(shù)成熟，人才資源豐富，并且支持?jǐn)?shù)據(jù)技術(shù)所需的成本并不高，企業(yè)負(fù)擔(dān)小，回報高。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)之后能夠提高信息的利用率，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢（蘇英偉，2018）。再次，大數(shù)據(jù)能滿足戰(zhàn)略管理會計的需求。企業(yè)用以分析的數(shù)據(jù)越是全面，分析的結(jié)果將會越接近于真實。通過大數(shù)據(jù)來設(shè)計戰(zhàn)略管理會計活動的模型，與抽樣調(diào)查相比，將會大大降低偶然性誤差對分析結(jié)果的影響程度（張詠梅，2016）?；诖髷?shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫和挖掘技術(shù)，將會使得企業(yè)的管理變得更加精細(xì)化，使得管理會計的各種工具，包括預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價、管理會計報告等更具用武之地。最后，大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢一定能讓企業(yè)的戰(zhàn)略定位變得更加精確。具體表現(xiàn)在，提高企業(yè)預(yù)測能力，抓住商戰(zhàn)先機(jī);加強(qiáng)規(guī)劃與控制，提高運營管理效率（耿云江，2015）。

三、具體分析

結(jié)合上面的分析，本文以移動通信行業(yè)為例，說明大數(shù)據(jù)應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會計的過程。之所以選擇移動通信行業(yè)，是因為其技術(shù)比較完善，客戶群體比較龐大，與大數(shù)據(jù)這一主題契合度較高。

（一）企業(yè)外部環(huán)境分析

1.市場環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計基于整體戰(zhàn)略，要求企業(yè)關(guān)注市場的變化，以市場為導(dǎo)向;并且能夠根據(jù)市場需求的變動及時地調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理的視角由單純的生產(chǎn)過程管理和重視股東財富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的產(chǎn)品管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的價值和客戶價值的實現(xiàn)?？蛻魯?shù)據(jù)，產(chǎn)品數(shù)據(jù)零散又多樣，在以往是難以收集的，但大數(shù)據(jù)可以提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集與分析技術(shù)，所以市場環(huán)境成為我們需要首先分析的領(lǐng)域。

對于移動通信企業(yè)來說，市場環(huán)境分析的重點在于評估有價值的客戶、發(fā)現(xiàn)潛在的目標(biāo)客戶并開展精細(xì)化營銷。評估有價值的客戶以及發(fā)現(xiàn)潛在的目標(biāo)客戶是開展精細(xì)化營銷的前提。企業(yè)首先通過對業(yè)務(wù)的理解確定收集數(shù)據(jù)的方向，然后通過大數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)挖掘功能進(jìn)行分析和建模，對分析結(jié)果最終進(jìn)行評估和部署。利用大數(shù)據(jù)的目的在于對企業(yè)的市場環(huán)境進(jìn)行細(xì)分，把大市場劃分為各個小市場，以此有針對性地進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，具體流程如圖1所示：

2.競爭環(huán)境。利用SWOT分析法分析企業(yè)的競爭環(huán)境比較全面，對于移動通信行業(yè)來說，新進(jìn)入者的壁壘比較高，我們主要分析現(xiàn)有競爭者的狀況?，F(xiàn)階段信息的形式多樣，如圖片、視頻、自媒體消息、報表等。分析競爭對手的情況不能只從報表這單一渠道獲取，而是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)匯總各式各樣的信息，從中挖掘管理會計角度的信息并且及時更新，以此支持決策的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。?

（二）對會計體系的影響

1.成本戰(zhàn)略分析。傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理分析因為數(shù)據(jù)收集技術(shù)的局限性往往采取標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本控制的基礎(chǔ)，但這并不能反映真實的成本信息，給決策的相關(guān)性造成影響。加之管理會計的會計主體較財務(wù)會計而言更為細(xì)化，需要更加具體的數(shù)據(jù)作為支撐。大數(shù)據(jù)可以以海量的數(shù)據(jù)為依托，以單個客戶、單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行成本管理。這更好地契合了戰(zhàn)略管理以市場和客戶為導(dǎo)向的原則，便于對企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃決策和成本節(jié)支，尋找價值創(chuàng)造空間。對移動通信行業(yè)來說，其客戶規(guī)模龐大，要獲得單個客戶的收入、成本、效益信息以評估哪些客戶為企業(yè)帶來收益、哪些帶來虧損，就需要大數(shù)據(jù)的支撐。首先，收集產(chǎn)品成本信息，客戶服務(wù)成本信息，采購與運輸成本信息，客戶基本信息等，建立成本數(shù)據(jù)庫;然后，根據(jù)企業(yè)對成本的戰(zhàn)略管理劃分的成本項目對成本數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行分類，以適應(yīng)報表的編制要求;其次，通過交叉比對建立以單客戶為微單元的收入，成本以及利潤信息，建立成本信息庫，最后，對數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行挖掘，分析各個客戶對企業(yè)的利潤貢獻(xiàn)能力，發(fā)掘具有價值上升能力的客戶、潛在客戶等。上述思路如圖2所示：

2.業(yè)績評價。戰(zhàn)略管理會計要求進(jìn)行與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的評價指標(biāo)。管理會計常用的企業(yè)EVA最大化作為企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，這與企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動及擴(kuò)張戰(zhàn)略是相吻合的，從而可以克服以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)所帶來的弊端。但是EVA 系統(tǒng)本身對非財務(wù)信息重視不夠，不能提供像市場占有率、員工、客戶滿意度以及技術(shù)革新等方面戰(zhàn)略業(yè)績注重的非財務(wù)指標(biāo)信息。這些信息往往是難以收集到的，所以即使我們采用EVA的評價方法也不能完全客觀、準(zhǔn)確地評價業(yè)績的高低。如果績效不能夠得到公正公平的評價，將會挫傷員工的積極性，降低他們的滿意度，嚴(yán)重時甚至還將會導(dǎo)致人才的流失。

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，評價所需的非財務(wù)指標(biāo)信息的收集變得更加快捷?，F(xiàn)階段出現(xiàn)的基于大數(shù)據(jù)的平臺，如ERP（企業(yè)資源計劃）、CRM（客戶關(guān)系管理）可以提供市場占有率和客戶滿意度等方面的信息。物聯(lián)網(wǎng)可以傳達(dá)員工滿意度，工作積極性以及客戶滿意度等方面的信息。社交媒體（微博、微信等）也是企業(yè)收集非財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵渠道。對通信行業(yè)來說，客戶滿意度是重點分析領(lǐng)域，借助上述平臺，收集相關(guān)信息，評價戰(zhàn)略管理業(yè)績，適時進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整是非常重要的。通過收集和分析上述數(shù)據(jù)，企業(yè)不僅能夠了解本企業(yè)各部門和員工的工作績效，而且能夠了解競爭對手乃至整個行業(yè)的發(fā)展績效，并能夠準(zhǔn)確掌握各類績效評價方法的適用性，進(jìn)而更加科學(xué)、合理的考核企業(yè)績效，這樣就能避免因為信息不足或者考核與獎懲不合理等原因帶來的問題，造成企業(yè)的困擾。

（三）預(yù)警機(jī)制

戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)關(guān)注經(jīng)營環(huán)境的變化，通過利用環(huán)境中存在的機(jī)遇，提高企業(yè)應(yīng)對環(huán)境變化的能力。環(huán)境變化給企業(yè)帶來風(fēng)險，也給戰(zhàn)略管理會計的決策帶來困難。這就需要我們對金融危機(jī)等突發(fā)狀況進(jìn)行預(yù)警，提高企業(yè)的風(fēng)險防控能力，提前準(zhǔn)備解決方案，為管理會計決策提供支持。

傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)警流程以分析內(nèi)部和外部環(huán)境作為起點，限于數(shù)據(jù)收集的難易程度，數(shù)據(jù)往往不夠充分和準(zhǔn)確。為了解決這個弊端，企業(yè)管理者可以基于戰(zhàn)略管理的目標(biāo)，對戰(zhàn)略管理會計提供的信息進(jìn)行分析，制定企業(yè)基于戰(zhàn)略的預(yù)警目標(biāo)，有針對性的進(jìn)行數(shù)據(jù)收集。同時，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，廣泛收集內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境信息。比如內(nèi)部治理環(huán)境，外部市場環(huán)境，競爭環(huán)境，行業(yè)變化情況等等。建立預(yù)警數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行分類管理，在預(yù)警目標(biāo)的指導(dǎo)下，建立預(yù)警模型并計算相關(guān)的指標(biāo)，提供有利于戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的信息。具體流程如圖3所示：

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（作者為青島理工大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)研究生）