關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究

郝艷艷

摘要：市場競爭日益激烈，中小企業(yè)的生存發(fā)展面臨更嚴(yán)峻的考驗。而內(nèi)部控制制度的建立健全是中小企業(yè)加強內(nèi)部管理，立于不敗之地的重要環(huán)節(jié)。從我國目前的現(xiàn)實情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，削弱了企業(yè)的內(nèi)部管理，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。文章針對當(dāng)前部分中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，提出了相應(yīng)的對策和建議，以期能夠起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理的可控性，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、管理的效率以及對相關(guān)法律的遵守，由企業(yè)自董事會至全體員工全方位共同實施的政策和程序，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五個要素。其重要性有：促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展;為資產(chǎn)安全提供制度保障，促進維護資產(chǎn)安全;保證對外披露信息的真實和完整，提升企業(yè)的聲譽和形象。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1. 組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控意思淡薄

中小企業(yè)多是家族式的民營企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，人員少，管理的層級少，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理權(quán)主要集中在某個人手里，缺乏內(nèi)部牽制，企業(yè)的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，無法實現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的制衡。而且，由于中小企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，缺乏內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制不了解、不重視，甚至存在錯誤認識，認為內(nèi)控就是層層請示，浪費時間，影響工作效率，束縛企業(yè)的發(fā)展。即使有部分企業(yè)認識到需要內(nèi)部控制，也僅把內(nèi)部控制看成某個部門的事，沒有站在企業(yè)宏觀戰(zhàn)略的角度來考慮問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)管理中未起到應(yīng)有的作用。

2. 內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不到位

中小企業(yè)權(quán)利集中，不重視制度建設(shè)，所有事情一人說了算，對內(nèi)控不了解，認為內(nèi)控制度影響效率，制約公司發(fā)展的步伐，在這類企業(yè)中根本就不存在內(nèi)控制度。即使部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但制度不夠全面具體，只在框架上進行了原則性的要求，具體該怎么做沒有規(guī)定出來，并且多數(shù)內(nèi)控制度是針對財務(wù)人員制定的，沒有涵蓋所有部門、人員和環(huán)節(jié)，更沒有根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況進行適時的調(diào)整，即使是制定了內(nèi)控制度也難以真正得到貫徹執(zhí)行，一方面是由于權(quán)力過于集中，領(lǐng)導(dǎo)行為凌駕于內(nèi)部控制之上，已有的內(nèi)控制度成為擺設(shè);另一方面，在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，存在隨意性較大的問題，遇到實際問題時，沒有按規(guī)定要求執(zhí)行。

3. 風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險評估機制缺失

中小企業(yè)只憑管理者的感覺和經(jīng)驗盲目決策，缺乏風(fēng)險管理意識，對市場風(fēng)險沒有充分認識，忽視風(fēng)險體系的建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險控制機制，缺少有效的風(fēng)險評估體系和預(yù)警系統(tǒng)，在激烈的市場競爭中，這對企業(yè)來說是一種劣勢，一旦遭遇風(fēng)險，往往會使企業(yè)手足無措，無法應(yīng)對，會使企業(yè)陷入絕境。而且，由于中小企業(yè)忽視風(fēng)險體系的建設(shè)，缺乏風(fēng)險評估人員，因此，常常不能有效地分析和辨認企業(yè)已存在或可能出現(xiàn)的風(fēng)險而造成決策失誤，加大了企業(yè)風(fēng)險損失的可能性。

4. 內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機制，監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控正常有效運行的保障，內(nèi)控實施過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動對現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行必要的修正。目前，我國雖然已經(jīng)形成了比較完備的外部監(jiān)督體系，但內(nèi)部監(jiān)督體系比較薄弱，內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)。但是大部分中小企業(yè)由于受到自身規(guī)模、成本、人力等方面的限制，在內(nèi)部審計方面存在多種問題，如沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或缺乏專職內(nèi)審人員等，即使有的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，但內(nèi)部審計工作多流于形式，一方面是由于內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)部，在形式上缺乏獨立性，另一反面，內(nèi)審工作的范圍僅局限于審核會計賬目，對內(nèi)部稽核、評價內(nèi)控控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各職能部門的效率等方面，卻未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、強化中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

1. 完善組織結(jié)構(gòu)，增強內(nèi)控意識

中小企業(yè)投資主體單一，權(quán)利高度集中，應(yīng)當(dāng)通過建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度來發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的作用。同時，建立健全與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，在設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時，要科學(xué)劃分部門職能，明確規(guī)定其職責(zé)權(quán)限，既要防止權(quán)力重疊，又要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，做到相互協(xié)調(diào)、相互牽制。根據(jù)職責(zé)權(quán)限設(shè)置必要的崗位，選擇合適的人員，各崗位各司其職，各盡其力，共同營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，貫徹執(zhí)行現(xiàn)有的內(nèi)控制度，避免個人意志凌駕于制度之上，遵從制度管人管事，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

企業(yè)管理者要增強內(nèi)控意思，更新觀念，要充分認識到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，認清健全內(nèi)控制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。注重依靠內(nèi)部控制來強化管理，并充分調(diào)動管理者和員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性，才能建立一個管理完善、控制有效，相互激勵制約的工作環(huán)境，促進管理者和員工的融洽，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2. 健全內(nèi)控制度，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力度

完善的控制政策與程序是企業(yè)進行風(fēng)險管理和實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保證，企業(yè)應(yīng)建立適合企業(yè)發(fā)展階段的貫穿所有層面和工作的內(nèi)部控制制度，包括一系列不同的控制活動，如審批、授權(quán)、確認、核對、評價經(jīng)營業(yè)績以及維護資產(chǎn)安全等。對中小企業(yè)來說，首先，建立授權(quán)審批制度，確保在企業(yè)有效控制范圍內(nèi)進行業(yè)務(wù)活動，在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán);其次，建立資產(chǎn)保護制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸和處置公司財產(chǎn)，確保公司資產(chǎn)的安全和完整;再次，加強內(nèi)部會計管理，做好會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的財務(wù)體系，執(zhí)行嚴(yán)格的財務(wù)制度;最后，要建立業(yè)績評價和考核的相關(guān)制度，考核要客觀、公平、公正，一切建立在事實和數(shù)字的基礎(chǔ)上。中小企業(yè)在建立健全內(nèi)控制度的同時，要提升執(zhí)行力度，加強控制關(guān)鍵點的把控和規(guī)劃，要重視內(nèi)部牽制制度的落實，保證不相容職務(wù)崗位的分離，實行定期輪崗制度，以達到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。同時，要采用培訓(xùn)、內(nèi)部宣傳等方式，讓企業(yè)職工樹立良好的工作意識，并自主的參與到內(nèi)部控制工作中，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利落實。

3. 提高風(fēng)險意識，建立風(fēng)險機制

中小企業(yè)要生存和發(fā)展，就要重視風(fēng)險管理，要權(quán)衡利弊，要在考慮收益的同時更要考慮風(fēng)險的所在及其防范措施，要建立完善的風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制機制。要盡量避免或者抵御潛在的風(fēng)險，采用風(fēng)險評估技術(shù)對企業(yè)發(fā)展中有可能面臨的風(fēng)險進行有效識別和評估，并根據(jù)識別出的具體風(fēng)險，指定相關(guān)的風(fēng)險分散、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避等戰(zhàn)略，對風(fēng)險性質(zhì)、危害實施分類管理，以有效防范、控制和規(guī)避風(fēng)險。

由于中小企業(yè)抗風(fēng)險能力弱，尤其要關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。財務(wù)風(fēng)險是最主要的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)實時監(jiān)督評估其風(fēng)險效果，如果情況惡化，及時采取補救措施。同時，全體員工也應(yīng)樹立良好的風(fēng)險意識，積極實施已制定的內(nèi)控制度，將內(nèi)控政策落實到實處。

4. 強化內(nèi)部審計，加強監(jiān)督

要保證內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，就必須加強內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督力度。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，因此，要強化內(nèi)部審計的監(jiān)督，一方面既可監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，另一方面又可找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，及時完善內(nèi)控制度，滿足企業(yè)經(jīng)營變化的需要。所以，中小企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，配備專職內(nèi)部審計人員，并將審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等內(nèi)容通過制度予以明確，保證內(nèi)部審計的地位，落實內(nèi)部審計的職責(zé)，在保證內(nèi)部審計獨立性前提下，不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在加強內(nèi)部審計工作的同時，企業(yè)也需要定期聘請第三方中介結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況進行考核與評價，這樣既有利于完善企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制又有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

綜上所述，在市場激烈競爭的今天，建立完善內(nèi)控制度是中小企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展的重要前提，內(nèi)部控制作為中小企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，對企業(yè)管理和經(jīng)營發(fā)展的作用是不言而喻的。中小企業(yè)只有不斷的加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)控體系，才能在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，得到更好發(fā)展。

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（作者單位：天津凱華絕緣材料股份有限公司）