基于內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制的研究

楊淑芝 劉欣

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高，如何有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種舞弊行為。正確的治理指導(dǎo)方針來指導(dǎo)和約束企業(yè)的審計(jì)，企業(yè)對注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行專業(yè)評估，并提出審計(jì)意見，在公司治理過程中起著非常重要的作用。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，才能實(shí)現(xiàn)與公司治理的良好互動(dòng)，改善公司治理，減少舞弊。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，核對其財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性，提高企業(yè)資金的利用效率。審查的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，所附文件是否充分合法，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否能夠合理解釋。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)按照程序妥善處理。

一、公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立有重要影響。首先，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性很難得到保證，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。其次，由于審計(jì)工作的特殊性不獨(dú)立于其他部門，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)層的重視不夠，人員不穩(wěn)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏信心，進(jìn)一步影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作。第三，內(nèi)部審計(jì)資金來源于財(cái)務(wù)部門，同時(shí)與財(cái)務(wù)部門處于同一水平。資金受到財(cái)政部門的限制，難以繼續(xù)開展審計(jì)活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)部門的設(shè)立，不利于經(jīng)營管理的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍不完整

（1）內(nèi)部審計(jì)僅以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)人員主要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性。審計(jì)對象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料。審計(jì)工作主要是在財(cái)務(wù)方面，而不是在經(jīng)營管理方面。但是，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不應(yīng)放在財(cái)務(wù)收支上。應(yīng)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、績效評估和內(nèi)部控制。應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型來評估風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺失。從風(fēng)險(xiǎn)銷售管理項(xiàng)目審計(jì)可以看出，公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理，對公司的經(jīng)營活動(dòng)具有重大影響，并具有一定的影響。公司的內(nèi)部審計(jì)工作更加注重經(jīng)營管理過程中內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，風(fēng)險(xiǎn)評估和控制仍處于初始階段，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和改進(jìn)。同時(shí)，在這個(gè)階段，公司只在審計(jì)計(jì)劃中進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)評估，體現(xiàn)了一定的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。在高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品管理和合同管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際操作仍然十分模糊，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警和防范的內(nèi)部審計(jì)功能喪失。公司的內(nèi)部審計(jì)工作僅以內(nèi)部控制為工作重點(diǎn)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識，風(fēng)險(xiǎn)管理參與度低。

二、完善公司內(nèi)部審計(jì)問題的建議

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一般來說，內(nèi)部審計(jì)水平越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，地位越高。因此，為了科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司必須確保審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持獨(dú)立性。同時(shí)，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，也可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)占審計(jì)委員會(huì)的絕大多數(shù);改革獨(dú)立董事的聘任機(jī)制，提高獨(dú)立董事的任職資格。防止部分高級管理人員操縱獨(dú)立董事;最后是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的員工。職工和審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的被審計(jì)單位，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠獨(dú)立、客觀地進(jìn)行，不受其他部門的干擾和影響。改進(jìn)后的審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于其他部門，真正起到了內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

（1）開展全方面審計(jì)工作。首先，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該由防錯(cuò)轉(zhuǎn)向營利。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、投資與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。其次，必須改變內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，即通常只有在事實(shí)審計(jì)之后，才能將內(nèi)部審計(jì)的范圍從事后審計(jì)擴(kuò)大到事后審計(jì)，參與和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。預(yù)見性和前瞻性，最大限度地預(yù)防和糾正錯(cuò)誤和欺詐，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;最后，隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)為企業(yè)服務(wù)。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為確定審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)將更加科學(xué)合理。線路采樣選擇。積極運(yùn)用現(xiàn)代手段開展內(nèi)部審計(jì)工作，積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的創(chuàng)新。維客公司應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，為企業(yè)帶來利益的流入。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，公司將“風(fēng)險(xiǎn)防范、安全與效率提升”作為其審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際過程中仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。因此，加快內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，是當(dāng)前公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)價(jià)格區(qū)間的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理過程中不可避免的，因?yàn)榻?jīng)營本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。但在公司管理的實(shí)際過程中，公司不應(yīng)承擔(dān)不必要的不利風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)管理審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)導(dǎo)向向預(yù)防導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)各部門加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

定性審計(jì)方法是指定量審計(jì)方法的對稱，是通過總括的、基本的調(diào)查、推理、判斷和估量的方法對問題的基本狀況作出結(jié)論的一種方法。通過定量分析審計(jì)方法，公司可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表為主要數(shù)據(jù)源，按照一定的數(shù)學(xué)方法，來得到公司信用的結(jié)果。并通過分析對公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)，做出投資判斷。定量分析是分析社會(huì)現(xiàn)象的定量特征、定量關(guān)系和定量變化的一種方法。定量分析的對象是基金資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表等財(cái)務(wù)報(bào)表，其作用是揭示和描述社會(huì)現(xiàn)象的相互作用和發(fā)展趨勢。

對公司存在問題的深入分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制存在的問題，得到了改進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)問題的具體方法，并提出了如何解決舞弊的問題，與完善企業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)的對策，內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門合并辦公使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法發(fā)揮，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇合適的組織模式，才能夠使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。

內(nèi)部審計(jì)范圍有限必然會(huì)制約審計(jì)效果，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，開展商品采購審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、商品采購專項(xiàng)審計(jì)等，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體收益。

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