淺談稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁下增值稅的公平與效率問題

曹露悅

【摘要】目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，在經(jīng)濟生活中起到舉足輕重的作用。然而不可忽視的是，這是一種轉(zhuǎn)嫁性很強的稅種，政府在征收增值稅時，受到增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，可能達(dá)不到預(yù)期的調(diào)控要素與收入分配等效果，從而影響經(jīng)濟生活的公平和效率。文章基于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理，分析增值稅征收的公平與效率問題，并就此提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅 ?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 ?公平和效率

一、增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運行的問題

在市場中，一種商品供給彈性和需求彈性的相對大小會影響消費者和供給者稅負(fù)的承擔(dān)大小。

如圖1、2，S、S分別表示稅前和稅后供給曲線，D表示需求曲線。稅后消費者支付的價格由P1上升到P2，供給者得到的價格由P1下降到P3，（P2-P3）為全部稅收，由消費者和供給者共同負(fù)擔(dān)，其中，消費者負(fù)擔(dān)（P2-P1），供給者負(fù)擔(dān)（P1-P3）。用Es表示供給彈性，Ed表示需求彈性，此時，若 Es

從以上的分析中，可以得出：增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能會使得消費者和供給者之間產(chǎn)生稅負(fù)承擔(dān)不公平的問題，并且，生活必需品產(chǎn)業(yè)和高檔品產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果不同，低收入者和高收入者也因為增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而得到相對不公平的稅負(fù)承擔(dān)。我國實行增值稅制度，其基本目的除了通過稅收更好的維持經(jīng)濟生活的發(fā)展外，更是為了以此支持低稅費產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和調(diào)節(jié)收入分配，以求達(dá)到公平和效率的結(jié)果。然而，因為增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能，使得一些重稅生產(chǎn)者能夠改變自己的價格，將本該自己承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上一級的低稅生產(chǎn)者或者通過提高價格轉(zhuǎn)嫁給下一級的消費者。在極端情況下，還可能導(dǎo)致全部稅費由交易的最上游或者交易的最下游承擔(dān)，這嚴(yán)重違背了課稅的意圖與公平效率原則。

二、建議

（一）響應(yīng)降稅減費主調(diào)下細(xì)分和相對調(diào)整某些產(chǎn)業(yè)的稅率檔次

2019年增值稅改革推動實質(zhì)性減稅，多檔稅率有所下調(diào)，這有利于增值稅被轉(zhuǎn)嫁者的稅費負(fù)擔(dān)。在原來13%和17%兩檔稅率下，供給彈性大于需求彈性的生產(chǎn)商在稅負(fù)承擔(dān)上占有極大的優(yōu)勢，因此，在調(diào)整某些產(chǎn)業(yè)的實質(zhì)性減稅降費和細(xì)分稅率下，可以考慮相對調(diào)整低稅行業(yè)和重稅行業(yè)的稅率檔次。例如，對于向外轉(zhuǎn)嫁能力較高的供給彈性大于需求彈性的低稅行業(yè)，可將其增值稅稅率歸入降低稅率后的較高一檔中，從而減少產(chǎn)品稅負(fù)的外溢。總而言之，國家目前細(xì)分稅率、調(diào)整稅率的改革是有意義的，且與降稅減費的積極財政政策并不沖突。政府在制定不同檔次的增值稅率時，應(yīng)考慮到產(chǎn)業(yè)的實際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，從而使增值稅的不同檔次稅率真正起到提高社會經(jīng)濟效率和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)分配和收入公平的目的。

（二）改變增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

政府可通過改變不同行業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件來改變稅負(fù)的實際轉(zhuǎn)嫁。例如，對于一些供給彈性和需求彈性都較小的行業(yè)來說，即使沒有對其征收稅費，在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁下，此類行業(yè)仍會被動接受稅負(fù)承擔(dān)，給生產(chǎn)者造成壓力。為減少其稅負(fù)承擔(dān)，可從提高供求彈性入手。政府可提供相關(guān)的優(yōu)惠政策，通過加快其生產(chǎn)的機械化和產(chǎn)品的多樣性等促使其提高生產(chǎn)效率，通過收益的提高改變彈性小而被轉(zhuǎn)嫁的不利地位。另一方面，對于壟斷性質(zhì)的行業(yè)，其可通過行業(yè)巨頭之間的協(xié)議或者默契來控制產(chǎn)品在市場中的價格，因此在市場中容易轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)。對于此類行業(yè)，政府可采取限制其價格的手段，在一定程度上抑制住他們無限的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和利潤攫取，從而相對實現(xiàn)增值稅的收入調(diào)節(jié)和資源配置作用。

（三）加強稅收監(jiān)管與征收工作

增值稅征收中還存在的問題是部分生產(chǎn)者傾向于鉆增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的漏洞，其利用自身的優(yōu)勢來盡可能多地減少相關(guān)的稅費，而當(dāng)稅務(wù)負(fù)擔(dān)在實際轉(zhuǎn)移不易實現(xiàn)時，一些投機性和低素質(zhì)納稅人還可能通過想方設(shè)法逃稅來實現(xiàn)實際稅負(fù)的減輕，這種違背依法納稅理念的行為嚴(yán)重挑戰(zhàn)了稅收的嚴(yán)肅性和公正性。所以稅務(wù)機關(guān)在課稅的時候，必須注意防止隨意的增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為，必要時可以必須采取經(jīng)濟手段、法律手段和行政手段加強稅收征管工作。

三、結(jié)語

通過以上增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分析，從中可看出，增值稅在實際征收的過程中會出現(xiàn)與調(diào)節(jié)收入分配、提高資源配置效率目的相悖的情況，不符合稅收原則，這主要是因為商品供求彈性不同，使得在線性和歸類增值稅稅率征收下，彈性大的一方站在有利地位進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，攫取利潤。同時產(chǎn)品的市場性質(zhì)也影響增值稅的分擔(dān)情況，針對這樣的問題，建議政府從響應(yīng)降稅減費主調(diào)下細(xì)分和相對調(diào)整某些產(chǎn)業(yè)的稅率檔次、改變增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件、加強稅收監(jiān)管與征收工作等方面入手，規(guī)范增值稅的實際征收，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的公平與效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉敏.增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅制完善研究[D].山東：山東大學(xué)，2011.

[2]李萬甫.稅收轉(zhuǎn)嫁的均衡分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，1995，（3）.

[3]牛曉凡.市場經(jīng)濟條件下稅收轉(zhuǎn)嫁對經(jīng)濟活動的影響分析[J].經(jīng)濟問題探索， 1997，（12）.

[4]李恒光.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的完善及改進(jìn)稅制的建議[J]。經(jīng)濟問題探索，2001.