試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

李秀峰

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

本論文研究運(yùn)用案例研究方法，以河南移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展分析為背景，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)逐步規(guī)范化管理體系的分析，以及對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，歸納了內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展的方向和目的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有啟示和借鑒意義。該總結(jié)對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展，從而促進(jìn)公司治理水平的提升具有一定的現(xiàn)實(shí)探索意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；規(guī)范化管理

一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律、環(huán)境等問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。

具體表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái)，企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次，關(guān)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的，為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來(lái)看，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕，風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于導(dǎo)向和宣傳的階段，對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多，完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

（三）服務(wù)內(nèi)容的單一，防護(hù)性有余，建設(shè)性不足

國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)，正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方面發(fā)展，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，人們對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度，信息化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí)，也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善，難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性，使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題，如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于公司的重要意義

在制度建設(shè)方面，河南移動(dòng)按照國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的要求，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化。這些制度和細(xì)則的推行，并結(jié)合具體實(shí)踐持續(xù)的優(yōu)化與完善，對(duì)提高內(nèi)審工作效率、增進(jìn)審計(jì)效能起到了重要作用，也為標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的構(gòu)建奠定了制度基礎(chǔ)和實(shí)踐規(guī)范。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于公司而言有重要意義：

（一）開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮監(jiān)督和防護(hù)性作用，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供法制保障

財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法；可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，抑制違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生；可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)合法經(jīng)營(yíng)。

（二）開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，發(fā)揮咨詢和建設(shè)性作用，改善風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其有關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出糾正措施和建議，以便改善管理，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通常也被稱作管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，可以發(fā)揮優(yōu)化決策，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益的作用；可以避免因決策失誤而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，促進(jìn)企業(yè)最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我發(fā)展。

（三）開(kāi)展任期責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮評(píng)價(jià)和鑒證作用，提高各級(jí)管理者的責(zé)任意識(shí)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部或所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容兼有財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的延伸，審計(jì)過(guò)程中，要堅(jiān)持審計(jì)謹(jǐn)慎性和重要性原則，對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到鑒證作用。

（四）開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮服務(wù)和參謀作用，完善內(nèi)部控制管理制度，增強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理意識(shí)

專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本單位，為本單位提供增加價(jià)值的服務(wù)的有效方式，能夠?yàn)楸締挝煌晟乒芾恚玫剡M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效果。近年來(lái)開(kāi)展的內(nèi)部控制評(píng)審、針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)專門審計(jì)等都屬于專項(xiàng)審計(jì)的范疇。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)，建立和完善自我約束機(jī)制。內(nèi)部控制制度是企業(yè)自我控制的重要組成部分，因此，內(nèi)部控制制度的評(píng)審成為企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與方式改進(jìn)

想要最大限度的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，最重要的就是要建立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念并改變錯(cuò)誤的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和方式。

（一）轉(zhuǎn)變觀念

隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，使其能夠幫助企業(yè)更好地履行其職責(zé)，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位的經(jīng)營(yíng)情況。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員不能簡(jiǎn)單地把內(nèi)部審計(jì)局限在查賬的范圍內(nèi)。在審計(jì)的理念上要由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要從糾錯(cuò)查弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估改進(jìn)，從零散的審計(jì)項(xiàng)目到規(guī)范的內(nèi)審體系改進(jìn)。當(dāng)前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式改進(jìn)——內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理體系建立。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式要由事后監(jiān)督向前事中全過(guò)程監(jiān)督改進(jìn)，最終形成規(guī)范化的管理體系。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化趨勢(shì)的飛速發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)積極推行股份制改造，加快完善公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。為了適應(yīng)這一發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)不能簡(jiǎn)單地停留在對(duì)事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而應(yīng)該不斷創(chuàng)新、提高效率，使內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)一步拓寬并使其作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者投資決策的重要依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓傳模.芻議企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006年第6期

[2]許德祥.從審計(jì)文化走向文化審計(jì).工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011年第4期

[3]賴建華.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合路徑研究.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011年第12期