對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策的分析

李麗光 于紅川

摘 要：工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)管理的重要工作，直接決定著建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)成本的高低，具有較強(qiáng)的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、政策性等特征，要求工程審計(jì)人員具備長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合能力。正是由于竣工結(jié)算的復(fù)雜性和對(duì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能的較高要求，使實(shí)際工程竣工結(jié)算工作伋存在諸多的問(wèn)題。本文從工程實(shí)踐出發(fā)，以提高基本建設(shè)造價(jià)管理水平，降低工程成本為目標(biāo)，分析存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)措施，推動(dòng)單位工程竣工結(jié)算工作更加規(guī)范化、準(zhǔn)確化。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 竣工結(jié)算審核 ?問(wèn)題措施

一、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)概述

竣工結(jié)算是工程造價(jià)人員根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)及造價(jià)管理方面的法律、法規(guī)及配套政策，以施工年度適用的工程定額及工料消耗標(biāo)準(zhǔn)、施工合同、投標(biāo)文件等為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以施工合同約定為基礎(chǔ)，對(duì)施工方編制的竣工結(jié)算報(bào)告的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行全面審核后，出具竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的行為。

竣工結(jié)算審核工作是一項(xiàng)較為普遍的工作，它直接決定著建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)成本的高低。由于竣工結(jié)算的復(fù)雜性，此項(xiàng)工作業(yè)務(wù)技能雖日臻完善，但仍存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步深入、細(xì)化、使之更加準(zhǔn)確、合理。

二、 工程結(jié)算審計(jì)存在問(wèn)題及原因分析

（一）施工單位提報(bào)的的工程結(jié)算資料不完整

工程建設(shè)過(guò)程中，因施工施工資質(zhì)和層次不同，會(huì)存在不同的問(wèn)題：一些規(guī)模小的施工單位，施工過(guò)程中沒(méi)有配備預(yù)算人員，結(jié)算報(bào)告聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)公司人員編制，因?yàn)槲磪⑴c施工過(guò)程，對(duì)重要節(jié)點(diǎn)的施工工藝不了解，因不是本單位人員也存在責(zé)任心不足問(wèn)題，導(dǎo)致竣工結(jié)算的編制偏離實(shí)際;有些施工單位跨地區(qū)承包業(yè)務(wù)后，具體施工多為建設(shè)當(dāng)?shù)氐暮献鲉挝?，結(jié)算編制人員與現(xiàn)場(chǎng)預(yù)算員不是同一人，對(duì)施工過(guò)程、施工現(xiàn)場(chǎng)不了解，結(jié)算報(bào)告編制質(zhì)量低;有些合同關(guān)系雖是大公司，但為小公司掛靠，預(yù)算人員經(jīng)常更換或業(yè)務(wù)水平較低，現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)不足，造成結(jié)算編制與施工不符。以上存在問(wèn)題會(huì)造成：1.提報(bào)的工程結(jié)算資料不完整，如工程經(jīng)濟(jì)簽證、竣工圖紙、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等缺失。2.手續(xù)不全，如結(jié)算書(shū)、工程經(jīng)濟(jì)簽證、設(shè)計(jì)變更等未按規(guī)定流程簽字、蓋章。3.資料的深化程度不夠，與施工現(xiàn)場(chǎng)不符。

（二）施工提報(bào)的工程量與現(xiàn)場(chǎng)工程量差異較大

（1）對(duì)定額工程量計(jì)算規(guī)則掌握不夠全面。例如墻面抹灰工程量定額計(jì)算規(guī)則為不含門(mén)窗洞口側(cè)壁面積，但實(shí)際測(cè)量時(shí)施工單位會(huì)將此面積計(jì)入其中，使工程量增加。

（2）少計(jì)工程量及漏項(xiàng).如現(xiàn)場(chǎng)簽證中有的項(xiàng)目，結(jié)算書(shū)中沒(méi)有計(jì)算。

（3）現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量差異。有些工程為改造項(xiàng)目，沒(méi)有竣工圖紙，工程量只能從現(xiàn)場(chǎng)踏勘測(cè)量獲得，可能造成：（1）測(cè)量不準(zhǔn)確。一些施工單位上報(bào)工程量由現(xiàn)場(chǎng)施工的班組長(zhǎng)進(jìn)行測(cè)量，因該工作未與薪酬掛勾，測(cè)量工作責(zé)任程度、積極性不足，導(dǎo)致測(cè)量數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確;（2）測(cè)量工具誤差。測(cè)量工具的不同也會(huì)使測(cè)量精度有所不同，工程量也會(huì)產(chǎn)生較大偏差（尺子拉直與拉斜）。

（4）施工單位故意編制虛假資料，將未發(fā)生項(xiàng)目也編制進(jìn)去，想投機(jī)獲利。

（5）施工圖與實(shí)際竣工圖存在差異。施工圖與實(shí)際竣工圖的差異明顯，這在工程結(jié)算審核中較為常見(jiàn)。地質(zhì)條件變化、方案調(diào)整因素而產(chǎn)生的變更，使得施工圖與實(shí)際竣工圖不一致。結(jié)算時(shí)，如盲目參照施工圖而不依據(jù)設(shè)計(jì)變更調(diào)整工程量，則會(huì)導(dǎo)致工程結(jié)算費(fèi)用產(chǎn)生較大偏差。

（三）招投標(biāo)文件及合同約定不明確，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不一致

工程量清單約定方面存在問(wèn)題：1.招標(biāo)時(shí)工程量清單中對(duì)設(shè)備及材料的品牌、規(guī)格的約定不具體，施工單位以次充好，結(jié)算時(shí)雙方對(duì)是否執(zhí)行投標(biāo)報(bào)價(jià)有異議。2.因招標(biāo)文件對(duì)設(shè)備、材料約定不明確，建設(shè)單位為保證工程質(zhì)量重新指定品牌，重新定價(jià)時(shí)有爭(zhēng)議。

合同約定方面存在問(wèn)題：1.施工結(jié)算方式約定不明確。如人工費(fèi)的約定、材料價(jià)差調(diào)整的約定、稅金的取費(fèi)計(jì)算等。 2.對(duì)變更和沒(méi)有投標(biāo)報(bào)價(jià)的項(xiàng)目預(yù)計(jì)不充分，約定不細(xì)。如有些項(xiàng)目工程量大，定額過(guò)程不明確，套項(xiàng)時(shí)建設(shè)單位希望就低套取定額，節(jié)省建設(shè)成本;施工單位希望按高定額套取，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。3.索賠約定不明確。出現(xiàn)停工時(shí)，對(duì)損失的計(jì)算范圍、計(jì)算方法、起止時(shí)間沒(méi)有具體約定，導(dǎo)致雙方無(wú)法計(jì)算，出現(xiàn)糾紛。

（四）審核結(jié)果溝通與處理存在困難

竣工結(jié)算的最后程序是工程造價(jià)公司在幾方現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量并充分溝通的基礎(chǔ)上出具初步審核結(jié)果，由造價(jià)公司與施工單位就初核結(jié)果進(jìn)行溝通。施工單位可提出異議并提供相關(guān)依據(jù)憑證，如果依據(jù)真實(shí)充分符合規(guī)定，則工程造價(jià)人員需要對(duì)初核結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。以上工作結(jié)束后建設(shè)單位還需要對(duì)造價(jià)公司的工作成果進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)束后再次與施工單位進(jìn)行溝通，由工程造價(jià)公司出具正式報(bào)告。如果編制人初審后先與建設(shè)單位及施工單位溝通審核結(jié)果，再經(jīng)復(fù)核，審核結(jié)果可能會(huì)與先前與施工單位溝通的審核結(jié)果不同，造成溝通困難。

三、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

通過(guò)對(duì)上述存在問(wèn)題及原因的分析，提出解決措施。

（一）強(qiáng)化對(duì)施工單位報(bào)審結(jié)算資料的控制

一是結(jié)算資料的收集和整理。應(yīng)在施工過(guò)程中督促施工單位一邊施工一邊收集資料。如現(xiàn)場(chǎng)簽證，發(fā)生問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)處理，及時(shí)簽證，及時(shí)收集;如竣工圖、設(shè)計(jì)變更及工程技術(shù)方案等資料，安排專(zhuān)業(yè)的審核人員及時(shí)進(jìn)行變更的計(jì)算及整理，使工程實(shí)際費(fèi)用與工程結(jié)算相符，防止施工單位虛報(bào)物價(jià)。二是合同約定明確的竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)間?？⒐そY(jié)算審計(jì)應(yīng)在工程竣工驗(yàn)收合格，由施工單位提報(bào)完整結(jié)算資料后，才正式進(jìn)入審核程序。以上措施可有效避免結(jié)算資料久催不齊，施工單位借口審計(jì)時(shí)間超期、推卸責(zé)任的被動(dòng)局面。

（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)格造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性

充分掌握計(jì)量計(jì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定。計(jì)算的精準(zhǔn)度反映了工程成本計(jì)算的準(zhǔn)確與否，加強(qiáng)造價(jià)人員對(duì)清單定額的深入學(xué)習(xí)，掌握現(xiàn)行計(jì)量規(guī)則;進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘測(cè)量時(shí)，關(guān)注重復(fù)工程量問(wèn)題，及時(shí)予以扣減，確保計(jì)算的準(zhǔn)確性;熟悉施工中相關(guān)的工藝，準(zhǔn)確分析，全面掌握清單定額工程量計(jì)量計(jì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定。

重視工程套用單價(jià)的審核。審核項(xiàng)目套用單價(jià)，要遵循科學(xué)性和權(quán)威性的原則。應(yīng)充分重視：一是要結(jié)合工程的實(shí)際施工情況，綜合考慮幾種審核方式，充分分析，使資金的核算符合實(shí)際;二是暫估價(jià)的估算應(yīng)按程序執(zhí)行，須以有建設(shè)單位、施工單位幾方書(shū)面簽字確認(rèn)的價(jià)格作為結(jié)算價(jià)格;三是嚴(yán)格審核補(bǔ)充定額，如人工、材料、機(jī)械的數(shù)量及單價(jià)，審查其合理性。

（三）強(qiáng)化對(duì)招投標(biāo)工作及合同簽訂工作的審核、管理

關(guān)注招標(biāo)文件的編寫(xiě)環(huán)節(jié)。招標(biāo)文件編寫(xiě)時(shí)，應(yīng)充分考慮對(duì)招標(biāo)結(jié)果有影響的各種因素，將實(shí)際工作中出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)歸納，尋找解決措施，提前在招標(biāo)文憑中約定。招投標(biāo)文件中應(yīng)明確、細(xì)化對(duì)潛在投標(biāo)人施工資質(zhì)、施工業(yè)績(jī)、項(xiàng)目組人員的要求;約定項(xiàng)目組主要成員更換的限制條款;約定中標(biāo)、合同簽定后發(fā)現(xiàn)掛靠、轉(zhuǎn)包行為的處罰措施，如終止合同等內(nèi)容。

完善招投標(biāo)文件審核機(jī)制。1.招投標(biāo)文件及工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)的編制應(yīng)反復(fù)審核，確保數(shù)據(jù)、內(nèi)容、要求一致，相互印證。2.基建部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及所聘請(qǐng)工程造價(jià)公司均應(yīng)參與對(duì)招標(biāo)文件的審核。招標(biāo)文件的技術(shù)條款應(yīng)明確、細(xì)化，招標(biāo)技術(shù)方案要充分考慮現(xiàn)場(chǎng)情況。尤其應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件合同條款部分，重要內(nèi)容事先約定，避免中標(biāo)后合同簽訂時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議。

健全施工合同的審簽制度。施工合同是工程造價(jià)的管理和控制的基礎(chǔ)，是竣工結(jié)算的依據(jù)。施工合同應(yīng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核、審簽后才能正式簽訂。合同內(nèi)容在招標(biāo)文件中合同條款約定基礎(chǔ)上還應(yīng)進(jìn)一步明確合同范圍、建設(shè)工期、結(jié)算方式、變更依據(jù)、違約責(zé)任、索賠約定等。

合同履行的管理審查。施工單位入駐工地后，單位監(jiān)察部門(mén)應(yīng)對(duì)入場(chǎng)后施工單位、人員及時(shí)進(jìn)行身份核實(shí)、資格審查，發(fā)現(xiàn)不符合招投標(biāo)文件及合同要求或背離投標(biāo)文件中方案、人員配備等投標(biāo)承諾項(xiàng)目，則及時(shí)終止合同或予以相應(yīng)處罰，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，避免糾紛。

（四）完善竣工結(jié)算復(fù)核流程

現(xiàn)場(chǎng)工程量經(jīng)幾方現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)后，造價(jià)公司可出具審核初稿，交建設(shè)單位復(fù)核，再建設(shè)單位復(fù)核基礎(chǔ)上，造價(jià)人員與施工單位進(jìn)行溝通，將建設(shè)單位及施工單位意見(jiàn)進(jìn)行匯總，調(diào)整修改后再進(jìn)行溝通。這樣就會(huì)減小審核結(jié)果的差異，使其在較小的范圍內(nèi)波動(dòng)，施工單位也容易接受。

四、結(jié)束語(yǔ)

工程竣工結(jié)算審計(jì)是工程項(xiàng)目的最后環(huán)節(jié)，是工程造價(jià)管理成果的最終體現(xiàn)，其對(duì)整個(gè)工程建設(shè)造價(jià)管理具有重要的意義。本文結(jié)合自身多年工程審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)際竣工結(jié)算工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，并在對(duì)工程造價(jià)工作控制環(huán)節(jié)統(tǒng)盤(pán)考慮的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)解決措施，以期為今后竣工結(jié)算審計(jì)工作的開(kāi)展提供借鑒與參考。