醫(yī)院內(nèi)部審計的職責與定位

劉麗麗

摘 要：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，我國公立醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，負責實施對醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理全過程的監(jiān)督與評價，對內(nèi)管干部開展經(jīng)責審計。由于各級醫(yī)院內(nèi)審工作起步較晚，對醫(yī)院內(nèi)審部門的職責定位仍存疑慮，本文旨在拋磚引玉，與業(yè)內(nèi)同行共同探索開展醫(yī)院內(nèi)審工作的價值與意義。

關(guān)鍵詞：審計 ?職責

一、內(nèi)部審計的職責與定位

2014年1月實施的《中國內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增強價值和實現(xiàn)目標?！薄?/p>

2018年1月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（下稱11號令）對內(nèi)部審計的定義為：是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

通過對11號令的解讀，筆者認為國家對單位內(nèi)部審計的職責定位從促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標提升為完善單位治理;從強調(diào)傳統(tǒng)管理審計向現(xiàn)代風險導(dǎo)向型管理審計轉(zhuǎn)型，由監(jiān)督與評價拓展至監(jiān)督、評價和建議;同時增加了對內(nèi)部控制、風險管理、政策跟蹤、戰(zhàn)略、資源環(huán)境等業(yè)務(wù)的審計及黨對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)定位，并應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度等內(nèi)容。

11號令第五條規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責的工作。該條款為防止內(nèi)部審計參與管理工作提供了制度依據(jù)，有利于保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計，我們在做什么

2018年1月1日開始施行的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計的定義：是內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對本系統(tǒng)、本單位實施的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動……審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標……。其中第九條醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責包括：開展重大政策執(zhí)行，事業(yè)發(fā)展目標完成情況審計;預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支、工程建設(shè)、采購、國有資產(chǎn)管理及其他所有經(jīng)濟活動事項審計;領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計;內(nèi)部控制評價、風險管理審計及其他審計等。

從規(guī)定中可以看出，醫(yī)院內(nèi)部審計主責包括：一是重大事項的監(jiān)督審計，二是預(yù)算管理、財務(wù)收支、工程、采購、國有資產(chǎn)管理審計;三是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責審計;四是內(nèi)控與風險管理審計等。

筆者在某省級三甲公立醫(yī)院從事內(nèi)部審計工作多年，通過對本地區(qū)省級醫(yī)院的了解，地區(qū)內(nèi)中大型醫(yī)院都建立健全了內(nèi)審機構(gòu)，但是尚有部分醫(yī)院尚未獨立開展內(nèi)部審計工作，工作開展的規(guī)范性尚待提升。工作主要體現(xiàn)在以下幾個方向：

（一）規(guī)范性內(nèi)部審計

包括開展醫(yī)院財務(wù)收支、專項經(jīng)費管理審計，合同履行審計，國有資產(chǎn)購置與管理審計等，主責是針對醫(yī)院財務(wù)收支、資金運用的規(guī)范性及合法性、資產(chǎn)管理合規(guī)性等開展審計。

（二）工程及修繕項目的跟蹤與結(jié)算審計

包括對醫(yī)院工程建設(shè)項目、各類大型修繕的招標、施工、結(jié)算的全過程的跟蹤監(jiān)督和資金控制，必要時引進外部審計力量開展工作。

（三）各類經(jīng)濟管理及經(jīng)營活動過程的風險防控監(jiān)督及審計

依據(jù)內(nèi)審制度，采取內(nèi)部審計與中介機構(gòu)相結(jié)合的模式，對內(nèi)管干部開展經(jīng)濟責任審計。

對醫(yī)院“三重一大”事項，如績效分配制度調(diào)整、大型基本建設(shè)工程、房屋建筑物大修改造、大型設(shè)備購置、對外投資等的效益效果開展審計。

對各職能部門開展內(nèi)部控制建設(shè)與實施、管理績效等情況開展過程監(jiān)督審計。

對醫(yī)院設(shè)備物資等招標采購程序、過程的合法合規(guī)性實施審計。

參與經(jīng)濟合同審簽。

其他相關(guān)工作，包括參與物資市場實地詢價、設(shè)備采購論證等，對各類采購、維修、報廢過程實施監(jiān)督，參與各類資產(chǎn)盤查、處置的監(jiān)督等事項。

從醫(yī)院內(nèi)部審計制度及現(xiàn)實開展的工作內(nèi)容可以看出，醫(yī)院發(fā)生的所有與經(jīng)營、管理活動有關(guān)的事項都有審計人員的身影。所以，內(nèi)部審計實際屬于在完成監(jiān)督、評價職責的前提下對醫(yī)院經(jīng)營管理風險的導(dǎo)向型管理工作。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的方向在哪里

隨著人民群眾對現(xiàn)代化醫(yī)療服務(wù)的需求及國家新舊動能轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略的推進，醫(yī)院環(huán)境改善及提升服務(wù)能力水平成為當前常態(tài)。如何在醫(yī)院快速發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的情況下開展內(nèi)部審計，保障醫(yī)院資金安全，有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能，防范各類風險，成為內(nèi)審人員深入思考的內(nèi)容，筆者通過學(xué)習與實踐，認為應(yīng)從以下幾方面入手：

一是審計關(guān)口必須前移。作為醫(yī)院管理部門之一，內(nèi)審部門更有條件參與醫(yī)院投資發(fā)展規(guī)劃管理。對基建項目、重大對外投資等合法性、必要性、經(jīng)濟性開展審計監(jiān)督，是有效防范各類風險的必要手段。

二是過程的適度參與。參與過程監(jiān)督是對實現(xiàn)目標過程的合規(guī)性、合法性、合理性給予評價。醫(yī)院事務(wù)繁雜，而內(nèi)部審計部門人員有限精力有限，在參與過程監(jiān)督的工作中建議考慮到工作的經(jīng)濟性及效益性。可以按照事件重要程度及風險層級事先評估，做到有序、適度參與即可。

三是加強對審計監(jiān)督事項分類管理。醫(yī)院的管理工作復(fù)雜多樣，內(nèi)審部門應(yīng)對開展的各項工作建立系統(tǒng)思維的管理方式，分類、分清輕重緩急逐項開展。對于風險大、金額大的項目開展全程跟蹤，如基建項目;風險中等的進行季度或月度跟蹤，如財務(wù)核算風險;風險小的實行年度或幾年一審的方式開展。

四是要對其他部門的不合理要求適時說不。有些部門在開展與經(jīng)濟活動有關(guān)的會議時要求內(nèi)審部門參與。事實上內(nèi)審工作不是其他部門開展工作的保護傘及配合者，而是監(jiān)督者與支持者。建立健全分類監(jiān)督體系開展內(nèi)部監(jiān)督，才能將有效的精力放在重要事項及關(guān)鍵點上。

五是醫(yī)院應(yīng)加快建立信息化綜合管理平臺，使內(nèi)部監(jiān)管職能納入管理體系中。醫(yī)院管理體系多，產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)龐大。開展實施大數(shù)據(jù)分析，管理體系信息化，才能全面、高效的實施內(nèi)部監(jiān)督的作用，實現(xiàn)現(xiàn)代化內(nèi)部審計職能。

六是注重強化提升內(nèi)審人員政治、業(yè)務(wù)素養(yǎng)。內(nèi)審人員只有具備全面準確的內(nèi)審知識體系，對醫(yī)院各環(huán)節(jié)各部門經(jīng)營事務(wù)了如指掌，在能力上有“深度”，才能向醫(yī)院管理層及各部門提供規(guī)范性前瞻性的支持，實現(xiàn)管理的導(dǎo)向性作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，作為醫(yī)院管理部門之一，內(nèi)審部門只有責任明確，職責清晰，才能精準的開展工作，而非陷入繁雜事務(wù)卻勞而無獲。

參考文獻：

[1]審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定.（審計署令第11號）.

[2]衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定國家衛(wèi)計委16號令.

[3]吳龔.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計精細化管理.