權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”探析

方菊花

摘要：2017年財(cái)政部頒布了新政府會(huì)計(jì)制度，并要求事業(yè)單位于2019年1月1日起全面開始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施改變了事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)的核算模式，調(diào)整了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。本文首先介紹了基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的必要性，之后闡述了事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義，并分析了事業(yè)單位基建賬戶單獨(dú)核算的問題，最后提出事業(yè)單位基建賬戶納入“大財(cái)務(wù)”的建議，從而對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度科目間的銜接進(jìn)行了有效梳理，以促進(jìn)事業(yè)單位可以順利落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?事業(yè)單位 ?基建會(huì)計(jì) ?大財(cái)務(wù) ?新政府會(huì)計(jì)制度

一、引言

新《政府會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資不再單獨(dú)建賬，而是統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但應(yīng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)即相互銜接又適度分離，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)以及預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行全面反映。長期以來，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一直是處于分立狀態(tài)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及近年來我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算模式已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位新形勢(shì)下的發(fā)展需要。因此，事業(yè)單位基建賬戶納入大財(cái)務(wù)是必然趨勢(shì)。

二、基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的必要性

以前基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，并進(jìn)行分別核算，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表以及上報(bào)的主管部門也不相同。由于兩類報(bào)表信息的無法進(jìn)行有效銜接，無法對(duì)本單位的資產(chǎn)負(fù)債等狀況進(jìn)行完整反映。同時(shí)，事業(yè)單位基本建設(shè)投資形成的資產(chǎn)多為固定資產(chǎn)，由于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)各自獨(dú)立核算，事業(yè)單位的項(xiàng)目建成使用無法與資產(chǎn)入賬保持一致，極易造成信息失真的現(xiàn)象，不利于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。

三、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”的意義

首先，事業(yè)單位想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展應(yīng)規(guī)范資金運(yùn)作，確保部門預(yù)算規(guī)范合理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算和預(yù)算決算口徑，會(huì)計(jì)報(bào)表與科目設(shè)置也保持一致。事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”可以對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面反映。其次，新《政府會(huì)計(jì)制度》詳細(xì)規(guī)定了事業(yè)單位基建項(xiàng)目核算方式，統(tǒng)一了基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”有利于其有效落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息清晰、準(zhǔn)確，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求。此外，之前事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)分離時(shí)，無法對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行有效監(jiān)督，容易造成國有資產(chǎn)浪費(fèi)與流失。而事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”后，便會(huì)對(duì)單位的資金來源和占用進(jìn)行有效區(qū)分，從而準(zhǔn)確反映單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況，進(jìn)而避免國有資產(chǎn)的流失。

四、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算的問題

（一）核算主體分離

事業(yè)單位通過國庫集中支付獲取基建項(xiàng)目財(cái)政撥款，如果基建賬戶單獨(dú)核算，那么兩個(gè)套賬要在一個(gè)銀行賬戶里進(jìn)行核算。同時(shí)，事業(yè)單位與基建會(huì)計(jì)依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同，核算內(nèi)容也不相同，不利于事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，也影響事業(yè)單位核算執(zhí)行的有效性。此外，事業(yè)單位兩個(gè)套賬分開核算，降低了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無法保證單位會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確，不利于事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)項(xiàng)目與基建項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用差異較大，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算會(huì)分割其整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)采用單獨(dú)記賬，但采用不同的決算方式，并在兩種不同的帳套中分別記錄。這樣就會(huì)容易造成會(huì)計(jì)信息失真，給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假留下空間，甚至產(chǎn)生挪用基建資金的現(xiàn)象，也增加了死賬、長期掛賬以及賬實(shí)不符的發(fā)生概率，容易產(chǎn)生較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、事業(yè)單位基建賬戶納入“大財(cái)務(wù)”的建議

（一）積極落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)依據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度立賬，由于采用不同的會(huì)計(jì)科目和處理方式，導(dǎo)致兩者在年末進(jìn)行并賬時(shí)造成基建項(xiàng)目價(jià)值賬面上存在差異。因此，事業(yè)單位應(yīng)積極落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，做好科目與報(bào)表銜接工作，明確相關(guān)會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)要素的有效銜接，從而確保事業(yè)單位基建項(xiàng)目核算符合新制度規(guī)定。此外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核算，并根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定完善固定資產(chǎn)折舊制度，加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)凈值可以得到準(zhǔn)確反映。

（二）完善會(huì)計(jì)核算體系

此前，由于核算體系不完善，事業(yè)單位基建以及其他經(jīng)費(fèi)預(yù)算容易產(chǎn)生諸多問題，事業(yè)單位基建賬戶納入“大財(cái)務(wù)”可以確保單位會(huì)計(jì)工作的順利開展。首先，事業(yè)單位可以將已預(yù)付的以及在建工程項(xiàng)目納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)類別中，之后再全面細(xì)化主要涉及的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，將實(shí)付的工程款項(xiàng)納入到負(fù)債會(huì)計(jì)科目中，再精確計(jì)算出建設(shè)項(xiàng)目的待付款項(xiàng)，并準(zhǔn)確核對(duì)涉及的項(xiàng)目。其次，事業(yè)單位還應(yīng)認(rèn)真整理在建項(xiàng)目基本支出以及代付款項(xiàng)，并將二者分別添加進(jìn)對(duì)應(yīng)的科目類別中。

（三）構(gòu)建科學(xué)的合并方式

首先，會(huì)計(jì)要素作為新政府會(huì)計(jì)制度中的重要因素，事業(yè)單位應(yīng)確保事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)有效銜接。因此，事業(yè)單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)科目的有效融合，從而促進(jìn)事業(yè)單位事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的良好融合;其次，會(huì)計(jì)要素是事業(yè)單位將會(huì)計(jì)目標(biāo)、其他事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類的結(jié)果。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不僅可以根據(jù)會(huì)計(jì)要素的不同進(jìn)行分類，還可以將會(huì)計(jì)信息在一起進(jìn)行組合。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象包含兩組會(huì)計(jì)要素時(shí)可以根據(jù)角度的不同對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象類別進(jìn)行劃分，并使其實(shí)現(xiàn)有效銜接。

六、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位基建賬戶納入“大財(cái)務(wù)”，通過對(duì)兩者進(jìn)行合并的核算模式，不僅可以促進(jìn)事業(yè)單位提高監(jiān)督能力，還可以全面提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作。但事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)體系在實(shí)務(wù)操作過程還存在諸多問題，事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，預(yù)算、支付一級(jí)決算口徑不一致，從而導(dǎo)致事業(yè)單位核算工作量以及核算難度較大。因此，事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，完善會(huì)計(jì)核算以及決算報(bào)表體系，構(gòu)建科學(xué)的合并方式，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，積極落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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