基于內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型期醫(yī)院采購(gòu)財(cái)務(wù)控制關(guān)健點(diǎn)設(shè)計(jì)研究

摘要：隨著社會(huì)發(fā)展，醫(yī)院間的隸屬關(guān)系發(fā)生變化，使得醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，醫(yī)院運(yùn)行模式也隨之變化，并且由于業(yè)務(wù)模式的變革，處于轉(zhuǎn)型期的醫(yī)院，涉及經(jīng)費(fèi)管理、醫(yī)療控制、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、三醫(yī)聯(lián)動(dòng)改革等事項(xiàng)將會(huì)日益增多，如何保證醫(yī)院資金科學(xué)、有效、規(guī)范的使用，就需要一系列的制度機(jī)制來(lái)保障，通過(guò)找出財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以健全內(nèi)部控制的方法，形成控制關(guān)鍵點(diǎn)，并提出具體的優(yōu)化方案，通過(guò)規(guī)范管理、有效控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)提高轉(zhuǎn)型期醫(yī)院資源配置水平和使用效益，支持醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;醫(yī)院;轉(zhuǎn)型期;關(guān)鍵點(diǎn)

轉(zhuǎn)型期醫(yī)院是一種特殊的狀態(tài)，使一個(gè)醫(yī)院從一種成熟的運(yùn)營(yíng)模式向另一種運(yùn)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程，其中從醫(yī)院的理念、目標(biāo)、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)職能部門(mén)業(yè)務(wù)發(fā)展模式，以及醫(yī)生隊(duì)伍的建設(shè)等方面，都將發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，醫(yī)院不可避免地存在整體運(yùn)行機(jī)制不夠成熟，效率低。甚至?xí)纬梢欢ǖ氖Э貭顟B(tài)，如何保障把轉(zhuǎn)型期醫(yī)院順利過(guò)渡，就必須牢牢把握醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)型期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)資金使用各環(huán)節(jié)薄弱點(diǎn)進(jìn)行梳理，探討轉(zhuǎn)型期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，提升轉(zhuǎn)型期醫(yī)院現(xiàn)代化治理水平。

一、內(nèi)控原則

建立健全轉(zhuǎn)型期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，是醫(yī)院內(nèi)部向縱深管理要效益的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是提升醫(yī)院現(xiàn)代化運(yùn)營(yíng)水平的必由之路。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)按照全面推進(jìn)、科學(xué)規(guī)劃、問(wèn)題導(dǎo)向、共同治理的原則。依據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)主要任務(wù)要求，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的深入分析。一是健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。依據(jù)轉(zhuǎn)型期資產(chǎn)、資金、物資保管保障的要求，分析財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，從資金管理中的調(diào)撥、使用的程序、方法以及人員等方面分析風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。主要是從醫(yī)院決策、執(zhí)行的角度，找出內(nèi)部控制過(guò)程中的薄弱業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，形成合理的轉(zhuǎn)型中權(quán)力制衡。三是建立內(nèi)控及時(shí)報(bào)告機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控信息公開(kāi)。構(gòu)建及時(shí)報(bào)告單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算、收支執(zhí)行工作的機(jī)制，及時(shí)通過(guò)相應(yīng)的報(bào)告制度，向外部相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)。四是加強(qiáng)監(jiān)督工作，加大考評(píng)問(wèn)責(zé)力度。實(shí)行審批權(quán)責(zé)結(jié)合，落實(shí)轉(zhuǎn)型期決策人員、管理人人員、使用人員的工作職責(zé)，建立責(zé)任督導(dǎo)機(jī)制。基于對(duì)財(cái)務(wù)管理各關(guān)鍵點(diǎn)的分析，結(jié)合驗(yàn)收工作實(shí)際，把握好工作的關(guān)鍵點(diǎn)，保障轉(zhuǎn)型期財(cái)務(wù)管理工作平穩(wěn)、規(guī)范地開(kāi)展。

二、轉(zhuǎn)型期醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題分析

（一）觀念問(wèn)題

轉(zhuǎn)型期醫(yī)院決策與管理層常因不確定因素，把對(duì)財(cái)務(wù)管理的完善放于當(dāng)前急需改革地帶，特別是沒(méi)有完全把握常態(tài)化的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，易造成內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)、管理不到位，使得醫(yī)院在轉(zhuǎn)型期時(shí)面臨的資產(chǎn)管理、資金管理等風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。

（二）人員問(wèn)題

在思想意識(shí)上，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范不高，對(duì)法律規(guī)范和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行不強(qiáng)，對(duì)信息系統(tǒng)的管理未按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度規(guī)范設(shè)置。如在轉(zhuǎn)型期存在的資產(chǎn)驗(yàn)收工作，還不夠科學(xué)規(guī)范，驗(yàn)收人員的組成，隨意性大，獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，而且對(duì)驗(yàn)收工作還存在著抵觸情緒，給驗(yàn)收工作的開(kāi)展也造成很多障礙。轉(zhuǎn)型期對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)鑒證的流程制定，還不夠具體，對(duì)相應(yīng)的流程以及監(jiān)督管理的規(guī)定不盡詳細(xì)。由于監(jiān)督制約機(jī)制不健全，責(zé)任倒查機(jī)制仍有缺失。

（三）運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題

在轉(zhuǎn)型時(shí)期醫(yī)院存在運(yùn)行管控中多線并存，新舊模式交替沖突的現(xiàn)狀。對(duì)現(xiàn)狀不能及時(shí)反饋信息，暴露財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合度不高，醫(yī)院各部門(mén)在信息交流中，存在明顯的下行溝通、平行溝通障礙，并且由于對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行存在認(rèn)識(shí)上的偏差，造成財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)實(shí)施有效的預(yù)算控制，造成不同來(lái)源的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱(chēng)，甚至出現(xiàn)信息失真，無(wú)法達(dá)到為管理者提供決策的目標(biāo)。同時(shí)，隨著轉(zhuǎn)型的落實(shí)，預(yù)算與執(zhí)行的方式會(huì)有較大改變，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的考核要求顯著提高。然而舊有模式下已運(yùn)行有慣性的醫(yī)護(hù)人員及管理人員，會(huì)對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、績(jī)效考核產(chǎn)生畏難情緒。

三、轉(zhuǎn)型期醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)研究

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置控制，完善財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度建設(shè)

通過(guò)合理設(shè)置核算會(huì)計(jì)崗、審核會(huì)計(jì)崗、預(yù)算會(huì)計(jì)崗、收入稽核崗、國(guó)資管理崗、出納崗等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，分別明確其職責(zé)和權(quán)限。保證不相容崗位相互分離，相互約束，形成制衡機(jī)制。對(duì)醫(yī)院自有資金的收付、結(jié)算、審核、記賬等工作，不得由一人兼管;業(yè)務(wù)的復(fù)核和出納崗位必須由不同人員擔(dān)任;嚴(yán)格控制出納工作流程，崗位上不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出以及其他會(huì)計(jì)工作;網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)（含國(guó)庫(kù)集中支付）的錄入崗和復(fù)核崗必須由不同人員擔(dān)任。

（二）緊扣財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程管理，加強(qiáng)全面預(yù)算管理實(shí)施控制

轉(zhuǎn)型期醫(yī)院資金的管控應(yīng)遵循規(guī)范、安全的原則，嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范收支業(yè)務(wù)。不斷提升資金使用效益。根據(jù)醫(yī)院此階段戰(zhàn)略規(guī)劃情況，實(shí)施穩(wěn)健財(cái)務(wù)收支原則，按照財(cái)務(wù)制度要求，制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程管理，為高效的推動(dòng)業(yè)務(wù)科室建設(shè)，提供強(qiáng)大的資金保障。強(qiáng)化預(yù)算管理的法規(guī)新建設(shè)，規(guī)范預(yù)算方案的形成程序，必須以醫(yī)院院長(zhǎng)辦公會(huì)形成合力，保證嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行。執(zhí)行中注重三大要點(diǎn)：事前、事中、事后控制。醫(yī)院各部門(mén)應(yīng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算，精心組織收入，合理安排支出，編制事前計(jì)劃;在事中控制中，緊扣授權(quán)審批、單據(jù)控制兩大要素，強(qiáng)化實(shí)施歸口管理、授權(quán)審批、進(jìn)度考核等過(guò)程管理。對(duì)已經(jīng)成文的預(yù)算項(xiàng)目，必須進(jìn)行定時(shí)、定量的考核，對(duì)進(jìn)度中的異常情況，應(yīng)協(xié)調(diào)各部門(mén)的相互配合解決;對(duì)突發(fā)的開(kāi)支項(xiàng)目，必須形成規(guī)范的審批流程。在事后控制中，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的分析，以及決算報(bào)告的情況對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息和票據(jù)管理控制，健全財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)制

轉(zhuǎn)型期財(cái)務(wù)嚴(yán)格管理醫(yī)院各項(xiàng)收入與支出，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)處崗位設(shè)置和工作規(guī)范要求，以規(guī)范財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)使用人員的操作權(quán)限和操作流程為抓手，實(shí)現(xiàn)分工制衡。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理與操作人員必須相互分離，不得兼任。操作人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)操作，嚴(yán)格保密并經(jīng)常更換密碼，嚴(yán)禁超越權(quán)限或使用他人密碼進(jìn)入系統(tǒng)操作。應(yīng)根據(jù)國(guó)家和醫(yī)院票據(jù)管理規(guī)定管理收費(fèi)票據(jù)，在財(cái)務(wù)部門(mén)中指定專(zhuān)門(mén)崗位人員，負(fù)責(zé)醫(yī)院使用票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、核銷(xiāo)等工作，建立票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作臺(tái)賬。醫(yī)院門(mén)診與住院部門(mén)領(lǐng)用票據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)審批并進(jìn)行登記，應(yīng)對(duì)各部門(mén)領(lǐng)用票據(jù)進(jìn)行回收校驗(yàn)和整理歸檔。

（四）強(qiáng)化授權(quán)審批控制，嚴(yán)格收入支出管理

醫(yī)院必須及時(shí)形成相應(yīng)財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度，嚴(yán)格實(shí)行分級(jí)授權(quán)審批。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)收支審批規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行審批。審批實(shí)行權(quán)責(zé)結(jié)合，“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，各部門(mén)審批人、經(jīng)辦人、驗(yàn)收入、保管人等，作為當(dāng)事人對(duì)所經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)控制.并在各自職責(zé)與權(quán)限范圍內(nèi)對(duì)自身行為負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)核算政策法規(guī)，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)收入實(shí)行歸口管理，絕對(duì)禁止賬外賬的設(shè)立。強(qiáng)化職業(yè)道德和崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)，建設(shè)專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。同時(shí)也應(yīng)注重引人審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作，共同做好內(nèi)部控制的監(jiān)督工作。

四、結(jié)論

為了使醫(yī)院安全、有序地度過(guò)轉(zhuǎn)型期，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，是保證工作健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)型期的醫(yī)院，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制的基本原則和內(nèi)容，從制度、機(jī)制、人員等方面入手，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確工作職責(zé)，健全現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除隱患，提高資金使用效率。

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作者簡(jiǎn)介：

蒙圻，2017級(jí)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職研究生，廣西醫(yī)科大學(xué)附屬武鳴醫(yī)院，廣西南寧。