公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)探討

摘?要：在改革開放的新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，社會(huì)在不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位面臨的運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境更加復(fù)雜，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，作為事業(yè)單位重要組成部分的公立醫(yī)院，應(yīng)根據(jù)我國(guó)內(nèi)部管理規(guī)范要求構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制。但是部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制完整性與有效性還存在不足，需要公立醫(yī)院在

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等制度指導(dǎo)下明確內(nèi)部控制目標(biāo)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，采取有效策略不斷提升內(nèi)部控制運(yùn)行水平，促使內(nèi)部控制的有效性不斷增強(qiáng)，進(jìn)而推動(dòng)公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平不斷提升，提高醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性;策略

一、 公立醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

（一）有利于提升醫(yī)院的管理水平

在公立醫(yī)院建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，可以促進(jìn)公立醫(yī)院的管理體制的健全，對(duì)醫(yī)院內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理劃分，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，全面梳理醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室的權(quán)責(zé)和業(yè)務(wù)流程，從而建立起更加科學(xué)合理的管理體系，不斷提升公立醫(yī)院的醫(yī)療水平，有效提升整個(gè)醫(yī)院的管理水平。

（二）有利于促進(jìn)醫(yī)院在轉(zhuǎn)型期的健康發(fā)展

時(shí)代在不停的變化發(fā)展中，新的科學(xué)技術(shù)不斷涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中，公立醫(yī)院需要積極的進(jìn)行變革才能更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。處在國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)行改革的背景中，公立醫(yī)院需要更加積極的改變自身，摒棄頑固舊疾，獲得新的生機(jī)，方可實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部控制就是公立醫(yī)院需要采取的主要變革措施。此外，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在這樣的轉(zhuǎn)型期中也發(fā)生了相應(yīng)的變化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在轉(zhuǎn)型期中明顯增加，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程進(jìn)行重新梳理和規(guī)范，才能不斷提高醫(yī)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理水平。

二、 醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度動(dòng)態(tài)調(diào)整力度不夠

良好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)以健全的制度作為保障。當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院創(chuàng)建了內(nèi)部控制制度，但制度的執(zhí)行情況缺少持續(xù)改進(jìn)，整體上表現(xiàn)為科學(xué)性和一致性不足。對(duì)于醫(yī)院管理中存在的新問(wèn)題，仍沿用現(xiàn)有制度，對(duì)具體問(wèn)題缺少分析，難以做到對(duì)癥下藥，內(nèi)部控制制度得不到持續(xù)優(yōu)化，制約著內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）醫(yī)院缺乏內(nèi)部控制的文化支撐

盡管有的醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)考慮到對(duì)各部門的分工以及科學(xué)化目標(biāo)管理，但只是按部就班地命令相關(guān)人員進(jìn)行科學(xué)工作，并沒(méi)有制定相應(yīng)的行為文化。尤其是許多管理者知道內(nèi)部控制的具體含義，但是不知道如何讓員工理解，這就導(dǎo)致許多員工在接到指示以后出現(xiàn)思維偏差，從而工作無(wú)法緊密配合。還有的內(nèi)部人員早已經(jīng)形成了不愿思考的思維慣性，工作流于形式，敷衍了事，但是管理者只是制定了內(nèi)部控制的原則以及工作方向，卻沒(méi)有對(duì)人員進(jìn)行控制，導(dǎo)致執(zhí)行力低下。醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)過(guò)于空泛，單純地是為了醫(yī)院發(fā)展，但是沒(méi)有與人員自身形成聯(lián)系，缺乏有效的行為文化支撐，這就導(dǎo)致缺乏內(nèi)部控制的氣氛，管理松弛。

（三）管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制的有力執(zhí)行與管理者的重視程度密不可分，但部分管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。常表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足，管理上側(cè)重于醫(yī)療活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制的管控則相對(duì)薄弱，以實(shí)現(xiàn)眼前經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為發(fā)展方向;將加強(qiáng)內(nèi)部控制與簡(jiǎn)單遵守業(yè)務(wù)流程和制度相混淆，理解上存在著誤區(qū)。還有部分管理者雖然認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展至關(guān)重要，卻將其歸于某個(gè)部門的責(zé)任，未將其作為長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中的重點(diǎn)來(lái)抓。

三、 公立醫(yī)院增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制、增強(qiáng)內(nèi)部控制完整性與有效性的重要基礎(chǔ)，因此公立醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重視，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。同時(shí)，醫(yī)院需要建立完善的內(nèi)部管控制度，科學(xué)設(shè)置組織管理機(jī)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)與權(quán)限，確保各部門的崗位設(shè)置科學(xué)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，使各崗位工作人員按照嚴(yán)格的規(guī)章制度實(shí)施內(nèi)控管理活動(dòng)，并在工作中互相牽制、互相監(jiān)督，避免不規(guī)范行為給醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)不利影響。在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，醫(yī)院還需要加強(qiáng)重視文化建設(shè)，將文化建設(shè)融入內(nèi)部控制內(nèi)容中，形成良好的內(nèi)控文化，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供支持。另外，在信息化時(shí)代，醫(yī)院還需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，運(yùn)用信息化手段，促使內(nèi)部控制流程不斷優(yōu)化，推動(dòng)內(nèi)部控制向制度流程化、流程信息化方向發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院要提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部監(jiān)督。選擇專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，確保其監(jiān)督管理不會(huì)受外界因素干擾，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠切實(shí)有效的對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)管內(nèi)部控制體系建設(shè)的情況，實(shí)時(shí)了解內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)不完善的控制點(diǎn)，督促其進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，并且將其反饋給相關(guān)部門。構(gòu)建科學(xué)、持續(xù)性的有力監(jiān)督制度，保證公立醫(yī)院的健康發(fā)展。除此之外，公立醫(yī)院需要引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)外部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)中更深層次的不足。

（三）持續(xù)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)推進(jìn)落實(shí)

構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要前提。建立健全內(nèi)部控制制度是醫(yī)院提升治理能力的需要。擬定制度時(shí)，應(yīng)參考會(huì)計(jì)法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)定等相關(guān)法律，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制的管理提供制度依據(jù)，并將抽象的內(nèi)部控制制度運(yùn)用到日常管理活動(dòng)中去。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)逐步建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，持續(xù)總結(jié)，并提出優(yōu)化改善措施，加強(qiáng)制度的推進(jìn)落實(shí)。

（四）防范信息系統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的手段

智慧醫(yī)院的建設(shè)使醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化，很大一部分內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)從人工環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱诵畔⑾到y(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)特征更隱蔽也更具有高科技性，需要醫(yī)院及時(shí)針對(duì)變化的環(huán)境轉(zhuǎn)變控制理念與控制方法，完善新環(huán)境下的內(nèi)部控制體系。主要控制手段包括以下幾個(gè)方面。①建立信息系統(tǒng)中的授權(quán)審批制度，保證不相容崗位分離。不相容崗位主要包括：系統(tǒng)操作人員與系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員;數(shù)據(jù)錄入人員與數(shù)據(jù)審核人員等。②在系統(tǒng)開發(fā)或系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，應(yīng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的需求分析與可行性論證，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，并根據(jù)內(nèi)部控制的要求將該方案的實(shí)施流程嵌入系統(tǒng)中。③在系統(tǒng)投入使用前，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密的系統(tǒng)測(cè)試與數(shù)據(jù)測(cè)試，并通過(guò)對(duì)軟件功能與流程實(shí)施模擬運(yùn)行，測(cè)試內(nèi)部控制流程是否符合要求，系統(tǒng)操作是否嚴(yán)密，系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定。④在系統(tǒng)使用過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)建立軟件升級(jí)、維護(hù)與修改等報(bào)告制度，按照內(nèi)部控制授權(quán)審批流程逐級(jí)上報(bào)，確保軟件的維護(hù)得到嚴(yán)密控制，防止出現(xiàn)擅自修改數(shù)據(jù)庫(kù)等不當(dāng)操作引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，在智慧醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中，隨著業(yè)務(wù)流程的再造，醫(yī)院一直以來(lái)的內(nèi)部控制在采用的方法、人員崗位的設(shè)置等方面已暴露缺陷。信息系統(tǒng)的建設(shè)永遠(yuǎn)在不斷完善的過(guò)程中，但內(nèi)控的核心并不在信息系統(tǒng)，醫(yī)院應(yīng)研究新的方法，培養(yǎng)智慧時(shí)代新一代的內(nèi)控專業(yè)人員，既要針對(duì)現(xiàn)有的系統(tǒng)去設(shè)計(jì)方案，也要把新的內(nèi)控方法體現(xiàn)在新系統(tǒng)的設(shè)計(jì)階段。

（五）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)人才建設(shè)

財(cái)務(wù)作為內(nèi)部控制的牽頭部門，起到引領(lǐng)全局的作用。財(cái)務(wù)人員作為主要執(zhí)行者，相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)建立健全內(nèi)部控制至關(guān)重要。首先，應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)人才建設(shè)，選拔高素質(zhì)人才，提高關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)素質(zhì);同時(shí)科學(xué)設(shè)置崗位、配備人員，明晰崗位職責(zé)，做到不相容職務(wù)相互分離;其次，定期開展職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)相關(guān)培訓(xùn)，提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平;最后，對(duì)于重點(diǎn)崗位應(yīng)設(shè)定輪崗制，有助于財(cái)務(wù)人員在提升專業(yè)水平的同時(shí)加強(qiáng)相互監(jiān)督。

四、 結(jié)語(yǔ)

目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，公立醫(yī)院也面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，而且不斷變化的行業(yè)環(huán)境對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理也提出了更加嚴(yán)格的要求。公立醫(yī)院要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，綜合考慮醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境、提高管理層的內(nèi)控意識(shí)、強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)、加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化與規(guī)范化管理，促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：任志燕，天津市中醫(yī)藥研究院附屬醫(yī)院。