管理會計應用于中小金融機構(gòu)的思考

楊柳林

摘要：管理會計是金融機構(gòu)管理體系的重要組成部分，也是各金融機構(gòu)特別是中小金融機構(gòu)規(guī)范化管理和提升效益的重要途徑之一。本文以“中小金融機構(gòu)”為研究對象，對其管理會計的應用展開研究論述。論文首先闡明了管理會計的內(nèi)涵，并對中小金融機構(gòu)進行了界定，其次結(jié)合實際深入探討了目前中小金融機構(gòu)在應用管理會計時存在的問題，最后提出了應對措施。論文對于提高中小金融機構(gòu)管理水平具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：管理會計;中小金融機構(gòu);應用

隨著當前中國金融體制改革和利率市場化的不斷推進，中小金融機構(gòu)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要運用管理會計工具、方法和信息優(yōu)化資源配置，全面加強成本控制，全面提升風險管控能力，提升價值創(chuàng)造能力。

1 中小金融機構(gòu)管理會計的體系框架

1.1 管理會計的定義

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息。管理會計著重為企業(yè)決策提供信息，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.2 中小金融機構(gòu)的界定及其特點

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定〉的通知》（銀發(fā)[2015]309號）的劃型標準，銀行業(yè)存款類中小金融機構(gòu)是指資產(chǎn)總額在40000億元以下，為地方政府、農(nóng)村農(nóng)民、中小企業(yè)提供金融服務(wù)的金融機構(gòu)，即股份制商業(yè)銀行和地方性金融機構(gòu)，如中小商業(yè)銀行、信用社、村鎮(zhèn)銀行等。

與大型金融機構(gòu)相比，中小金融機構(gòu)有兩個顯著特點：第一，規(guī)模小。中小金融機構(gòu)無論在注冊資本、資產(chǎn)總額，還是員工人數(shù)等方面規(guī)模都較小，競爭能力弱，抗風險能力差。第二，業(yè)務(wù)品種單一。中小金融機構(gòu)一般主要經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)，服務(wù)功能不齊全，資金不足，無力進行大規(guī)模的、根本性的金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動。

2 中小金融機構(gòu)在應用管理會計時存在的問題

2.1 對管理會計的認知不足

目前，中小金融機構(gòu)普遍存在對管理會計認知不足的問題，不了解管理會計的本質(zhì)及其重要性。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，發(fā)展已近十年，從管理層到財務(wù)人員均習慣于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式經(jīng)驗，未設(shè)定專門的管理會計崗位或部門，管理會計的任務(wù)和職能基本由財務(wù)部門承擔，這樣整個銀行就會把工作重點和主要精力放在財務(wù)會計核算方面，缺乏主動地利用管理會計為銀行創(chuàng)造價值的意識。

2.2 決策機制不完善

目前大部分中小金融機構(gòu)的共性是缺乏科學的、系統(tǒng)的決策方法和決策管理機制。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，規(guī)模較小，總?cè)藬?shù)63人，中高層占15%，高層管理者做出決策依靠財務(wù)會計的相關(guān)數(shù)據(jù)，以會議的形式召集中高層討論決定。決策的內(nèi)容涉及目標利潤、資產(chǎn)運用、利率定價、新產(chǎn)品開發(fā)、客戶管理等銀行管理的方方面面，既包括短期經(jīng)營決策又包括長期戰(zhàn)略決策，決策的前期調(diào)研工作不夠縝密，做出決策時也沒有依據(jù)管理會計所提供的信息進行，決策存在一定的主觀意識，決策失誤風險較大。

2.3 管理會計應用程度低

隨著管理會計在金融系統(tǒng)應用的不斷深化，中小金融機構(gòu)因受限于現(xiàn)有經(jīng)營管理模式，導致管理會計并未融入經(jīng)營管理的整個流程。不論是在法人治理、戰(zhàn)略管理方面，還是在市場定位、風險管理、內(nèi)部流程制定等方面都比較粗糙，各管理環(huán)節(jié)缺乏有效控制。因缺乏經(jīng)驗，未能有效運用管理會計工具對銀行的預算管理、成本控制、績效管理等活動的正常開展提供信息支持與評價，導致管理會計的作用與價值無法得到體現(xiàn)。

3 完善中小金融企業(yè)應用管理會計的建議

3.1 強化管理會計的作用和地位

管理當局是企業(yè)管理的核心力量，中小金融機構(gòu)也不例外。想要充分運用管理會計創(chuàng)造價值，首先要讓領(lǐng)導者增強管理會計的意識，樹立管理會計理念，設(shè)立專門的管理會計部門，強化管理會計的地位，建立由銀行管理層至分支機構(gòu)的自上而下的支持體系，促使管理會計工作獲得認可和支持。其次，中小金融機構(gòu)要具備專業(yè)的管理會計人員，將其定位為給銀行高管提供管理支持，并通過制定相應的激勵和競爭機制，調(diào)動其工作積極性，提高工作效率。同時，要不斷提升管理會計的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提升整個銀行的管理會計水平。

3.2 建立科學的決策機制

正確決策是各項工作成功的前提，中小金融機構(gòu)應引入管理會計的方法和理念，結(jié)合自身特點運用科學的決策方法，防止決策隨意性。管理會計可以作為一個決策支持系統(tǒng)，針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。既為決策提供支持信息，也為決策提供執(zhí)行信息。在實際工作中，決策需要建立在成本、效益分析的基礎(chǔ)之上，財務(wù)人員要充分發(fā)揮管理會計職能，通過審慎地分析預測，采用貨幣計量指標、市場利率、客戶群分析等綜合指標從多個備選方案中選擇最優(yōu)方案，以專業(yè)數(shù)據(jù)保證決策的可操作性，最大限度降低決策失敗的風險。

3.3 建立完善的管理會計模式

中小金融機構(gòu)應結(jié)合自身組織架構(gòu)的特點，建立健全包括法人治理、戰(zhàn)略管理、人事管理、財務(wù)管理以及各業(yè)務(wù)條線在內(nèi)的管理會計模式，并使之貫穿于管理活動的全過程，以便更高效、更有力地控制銀行在戰(zhàn)略執(zhí)行、客戶滿意、風險管理、成本管控等方面所存在的問題。先進的管理會計理念與方法，可以嵌入到銀行管理的每一個細節(jié)，如在成本管控方面，中小金融機構(gòu)可以運用管理會計方法形成業(yè)務(wù)成本、營運成本以及單位業(yè)務(wù)處理成本等各項成本的分攤體系，為銀行有效控制成本、擴大盈利水平提供依據(jù)。另外，管理會計可以引導、評價銀行員工的經(jīng)營管理行為，為銀行管理層的決策提供基礎(chǔ)信息，以便保證中小金融機構(gòu)全行的統(tǒng)一經(jīng)營規(guī)劃與戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

4 結(jié)語

縱觀世界各國企業(yè)，都在為提高利潤、降低成本大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又先進了許多，它需要每個企業(yè)都結(jié)合自己的實際情況去構(gòu)建適合自己的管理會計體系。管理會計在中小金融機構(gòu)的廣泛應用具有一定的難度，但如果管理會計能夠成功在中小金融機構(gòu)中應用，就能充分發(fā)揮管理會計的作用，使中小金融機構(gòu)在應對利率市場化的挑戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗，成為真正以客戶為中心、以價值為導向、具備卓越管理能力、可持續(xù)發(fā)展的新一代銀行。

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（作者單位：成都信息工程大學銀杏酒店管理學院）