基于管理用利潤表編制研究

潘庚飛

摘 要：本文以傳統(tǒng)的利潤表的不足為切入點進行分析，提出可以編制管理用利潤表解決這些不足，主要針對2019年最新的傳統(tǒng)利潤表的十七個相關項目如何進行經(jīng)營損益和金融損益的重分類進行理論探討。

關鍵詞：管理用利潤表;經(jīng)營損益;金融損益

1 傳統(tǒng)的利潤表的不足

傳統(tǒng)的利潤表是嚴格按照財政部頒布的《企業(yè)會計準則》的要求編制的。因此，不同的企業(yè)之間具有一定的可比性。近年來傳統(tǒng)的利潤表的報表項目也在根據(jù)修訂的《企業(yè)會計準則》不斷進行調整，其核算的內容也更加全面和細化。然而，傳統(tǒng)的利潤表仍然存在不足之處，主要在于：

傳統(tǒng)的利潤表在計算凈利潤的時候沒有區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益，這并不科學?！?】經(jīng)營損益是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中形成的損益，金融損益是企業(yè)對外進行金融資產(chǎn)投資形成的損益。在財務分析的時候應該重點考慮經(jīng)營活動的損益。因為金融活動的損益是不可持續(xù)的，絕大多數(shù)的工商業(yè)企業(yè)不能總是幻想著依靠對外進行金融資產(chǎn)投資來賺取利潤。

2 管理用利潤表編制探討

考慮到上述提到的傳統(tǒng)利潤表的兩點不足，筆者認為，可以基于管理用視角編制管理用利潤表解決這個問題?；舅悸肪褪牵涸诰幹坪脗鹘y(tǒng)利潤表的基礎上，根據(jù)企業(yè)的實際情況，將傳統(tǒng)利潤表影響到損益計算的十七個報表項目進行經(jīng)營損益和金融損益的重分類。

對傳統(tǒng)的利潤表的十七個影響損益的項目進行經(jīng)營損益和金融損益的分類探討。

第一個是營業(yè)收入項目。營業(yè)收入項目反映企業(yè)日?；顒又械闹鳡I業(yè)務（如銷售商品、提供勞務）或輔營業(yè)務（如銷售材料、出租房屋設備）形成的經(jīng)濟利益的總流入。這些業(yè)務活動和日常經(jīng)營活動相關，和金融活動沒有太大的聯(lián)系。因此，營業(yè)收入項目應歸類于經(jīng)營損益。

第二個是營業(yè)成本項目。營業(yè)成本項目和第一個項目營業(yè)收入相配比。反映企業(yè)日常活動中的主營業(yè)務（如銷售商品、提供勞務）或輔營業(yè)務（如銷售材料、出租房屋設備）形成的經(jīng)濟利益的總流出。因此，營業(yè)成本項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第三個是稅金及附加項目。稅金及附加項目核算消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。這些稅種也主要是在日常經(jīng)營活動中伴隨著銷售貨物服務以及經(jīng)營管理形成的，在金融活動（如轉讓金融商品和進行金融資產(chǎn)投資獲得收益）中涉及到的稅種一般是增值稅和企業(yè)所得稅，而這兩個稅種并不在稅金及附加項目下核算。因此，稅金及附加項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第四個是銷售費用項目。銷售費用項目核算企業(yè)在銷售之前（如廣告營銷）、銷售過程中（如銷售過程中由銷售方承擔的運費）、銷售之后（如售后的保修費用）以及企業(yè)專設銷售機構（如銷售部門職工的薪酬、銷售部門固定資產(chǎn)的折舊和修理費）發(fā)生的費用。對于企業(yè)來說，經(jīng)營的主要目的就在于要將自己的產(chǎn)品和服務通過一定的方式營銷給客戶。因此，銷售費用項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第五個是管理費用項目。管理費用項目核算企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費用。如企業(yè)管理部門的職工薪酬、管理部門的固定資產(chǎn)的折舊和修理費、業(yè)務招待費等，這些業(yè)務和金融活動沒有太大的聯(lián)系。因此，管理費用項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第六個是研發(fā)費用項目。研發(fā)費用項目是2018年新增的利潤表的一個項目，從原來的管理費用項目中分離出來。該項目反映企業(yè)在自主研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中形成的費用。企業(yè)自主研發(fā)無形資產(chǎn)，雖然在前期可能會有較多的投入，但是根本目的在于技術創(chuàng)新，提高企業(yè)產(chǎn)品和服務的核心競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，研發(fā)費用應該歸類于經(jīng)營損益。

第七個是財務費用項目。財務費用核算企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損益、現(xiàn)金折扣以及支付給銀行的手續(xù)費用。這個項目需要具體情況具體分析。財務費用可能核算企業(yè)在銷售商品、提供服務過程中為了督促客戶盡早付款給予的現(xiàn)金折扣以及在銷售商品、提供服務過程中因為收款以及在購買商品和服務過程中因為付款而支付給銀行的手續(xù)費。這種情況下應該歸類于經(jīng)營損益。財務費用還可能核算的是企業(yè)對外借款或者發(fā)行債券發(fā)生的利息費用以及持有外幣發(fā)生的匯兌損益，這種情況下應該歸類于金融損益。

第八個是資產(chǎn)減值損失項目。資產(chǎn)減值損失項目核算企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式的投資性房地產(chǎn)、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期股權投資計提的減值。這些資產(chǎn)都是企業(yè)在經(jīng)營活動中必不可少的投入，屬于企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)。因此，因為這些經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)生減值而形成的資產(chǎn)減值損失項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第九個是信用減值損失項目。根據(jù)新頒布的《金融工具確認與計量》準則，新增的信用減值損失項目核算企業(yè)的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計提的減值。這些資產(chǎn)并不是企業(yè)在經(jīng)營過程中必不可少的投入，更多的是利用閑散資金到證券市場進行對外股權或者債券投資形成的金融資產(chǎn)。因此，因為這些金融資產(chǎn)發(fā)生減值而形成的信用減值損失項目應該歸類于金融損益。

第十個是其他收益項目。其他收益項目是2017年新增的利潤表的一個項目。和老《政府補助》準則一刀切將政府補助業(yè)務全部認為是非日?；顒硬煌隆墩a助》準則將企業(yè)的政府補助區(qū)分為日?；顒雍头侨粘；顒印Ｈ绻欠侨粘；顒拥恼a助還是計入營業(yè)外收入，而如果是日?；顒拥恼a助應該計入其他收益項目。一般來說，政府給予企業(yè)政府補助的原因是企業(yè)的某些經(jīng)營活動符合當?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)政策，和企業(yè)的經(jīng)營活動相關。因此，其他收益項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第十一個是投資收益項目。投資收益項目核算企業(yè)對外進行長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資實現(xiàn)的利息或者股利收益。范維紅、張博（2019）【2】認為，金融資產(chǎn)有關的投資收益應該全部作為金融損益。然而，筆者認為，這個項目需要具體情況具體分析。如果是對外的長期股權投資或者其他權益工具投資，企業(yè)的主要目的不在于獲利，而是進行戰(zhàn)略投資或者更好的進行業(yè)務整合，因此長期股權投資或者其他權益工具投資獲得的投資收益應該歸類于經(jīng)營損益。如果是對外的交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資，企業(yè)的主要目的在于獲利，因此交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資獲得的投資收益應該歸類于金融損益。

第十二個是凈敞口套期收益項目。凈敞口套期收益項目是2018年新增的利潤表的一個項目。是根據(jù)新頒布的《金融工具確認與計量》準則，企業(yè)為了減少風險，進行金融工具套期業(yè)務形成的損益在這個項目下反映，顯然和金融活動相關。因此，凈敞口套期收益項目應該歸類于金融損益。

第十三個是公允價值變動收益項目。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，目前包括公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)這兩項資產(chǎn)的期末公允價值變動形成的損益通過這個項目反映。其中，投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)有關的業(yè)務屬于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務。因此，因為投資性房地產(chǎn)公允價值變動形成的公允價值變動收益應該歸類于經(jīng)營損益。而交易性金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，與交易性金融資產(chǎn)有關的業(yè)務屬于企業(yè)的金融業(yè)務。因此，因為交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的公允價值變動收益應該歸類于金融損益。

第十四個是資產(chǎn)處置收益項目。資產(chǎn)處置收益項目是2017年新增的利潤表的一個項目。從2017年開始，處置固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)形成的利得或損失，從營業(yè)外收支項目調整為資產(chǎn)處置收益項目。因為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中必須投入的經(jīng)營性資產(chǎn)，所以處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形成的資產(chǎn)處置收益項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第十五個是營業(yè)外收入項目。營業(yè)外收入項目反映企業(yè)非日?；顒有纬傻氖找妗１热缙髽I(yè)接受捐贈形成的利得，債務重組形成的利得。這些業(yè)務顯然和企業(yè)的金融活動沒有太大聯(lián)系。因此，營業(yè)外收入項目應該歸類于經(jīng)營損益。

第十六個是營業(yè)外支出項目。營業(yè)外支出項目反映企業(yè)非日?；顒有纬傻膿p失。比如企業(yè)因為自然災害發(fā)生的損失、債務重組形成的損失。和營業(yè)外收入項目類似，營業(yè)外支出項目也應該歸類于經(jīng)營損益。

第十七個是所得稅費用項目。趙燕（2018）【3】認為，經(jīng)營損益和金融損益都應該分攤所得稅費用。因此，在前十六個項目進行分類計算出稅前經(jīng)營損益和稅前金融損益的基礎上，將所得稅費用的總額按照稅前經(jīng)營損益和稅前金融損益所占比例進行分攤。

3 結束語

傳統(tǒng)的利潤表的十七個項目，應該歸類于經(jīng)營損益的項目有：營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務費用（現(xiàn)金折扣以及收付款銀行手續(xù)費）、資產(chǎn)減值損失、其他收益、投資收益（長期股權投資、其他權益工具投資形成的）、公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)形成的）、資產(chǎn)處置收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用（分攤到稅前經(jīng)營損益的部分）。

傳統(tǒng)的利潤表的十七個項目，應該歸類于金融損益的項目有：財務費用（利息費用以及匯兌收益）、信用減值損失、投資收益（交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資形成的）、凈敞口套期收益、公允價值變動收益（交易性金融資產(chǎn)形成的）、所得稅費用（分攤到稅前金融損益的部分）。

綜上所述，本文詳細闡述了如何對傳統(tǒng)利潤表的十七個報表項目進行經(jīng)營損益和金融損益的分類，為如何將傳統(tǒng)用利潤表轉換為管理用利潤表提供了一定的理論參考。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2019.

[2]范維紅，張博.基于管理用財務報表的編制及指標分析[J].廊坊師范學院學報（自然科學版），2019，（3）：67-71.

[3]趙燕.管理用財務報表的編制與運用探究——基于廣汽集團2015年財報數(shù)據(jù)[J].財會通訊，2018，（5）：74-77.