基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理研究①
—— 以江蘇恒順醋業(yè)有限公司為例

江蘇大學(xué) 朱雯琦

隨著時(shí)代的不斷變化發(fā)展和民眾需求的不斷提高，傳統(tǒng)行業(yè)和新興行業(yè)都面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，管理層和決策者的危機(jī)意識(shí)使他們將目光逐漸投向成本控制和全面預(yù)算，以達(dá)到縮減開支，擴(kuò)大盈利空間和提升盈利能力的目的，進(jìn)而謀求企業(yè)價(jià)值的最大化。這其中調(diào)味品行業(yè)的管理需求極為突出，調(diào)味品行業(yè)進(jìn)入門檻低，盈利空間略顯不足，市場擴(kuò)展困難，創(chuàng)新能力也明顯低于新興產(chǎn)業(yè)，并且大多以中小型企業(yè)為主，巨大的競爭壓力使管理者們不得不對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制提出更高的要求。這種要求是傳統(tǒng)的預(yù)算體系無法滿足的，必須采用先進(jìn)的預(yù)算管理技術(shù)，才能改善經(jīng)營管理和謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，為江蘇恒順醋業(yè)有限公司構(gòu)建較為完整的全面預(yù)算管理體系，以實(shí)現(xiàn)控制成本，增加經(jīng)營效益，提升競爭能力的目標(biāo)。

1 江蘇恒順醋業(yè)有限公司價(jià)值鏈分析

1.1 公司簡介

江蘇恒順醋業(yè)有限公司創(chuàng)建于1993年，是中國規(guī)模最大，經(jīng)濟(jì)效益最好的食醋生產(chǎn)企業(yè)，是調(diào)味品行業(yè)的首個(gè)上市企業(yè)。作為中國四大名醋之一，其獨(dú)特的生產(chǎn)工藝已被列入首批國家級(jí)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)名錄。恒順產(chǎn)品獨(dú)具特色，產(chǎn)品廣銷全國和世界，先后獲得各種榮譽(yù)和獎(jiǎng)項(xiàng)。如今，恒順集團(tuán)已經(jīng)建有數(shù)十家子公司，并積極投資于房地產(chǎn)，生物制藥等其他產(chǎn)業(yè)，恒順逐漸成為了一個(gè)馳名品牌，甚至是一種文化。

1.2 價(jià)值鏈理論基礎(chǔ)

哈佛大學(xué)邁克爾·波頓教授首次提出了價(jià)值鏈這個(gè)概念，他認(rèn)為企業(yè)從設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助等程序，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的的價(jià)值升值，企業(yè)通過不斷地重復(fù)這些基本活動(dòng)，為企業(yè)自身創(chuàng)造價(jià)值。這些活動(dòng)基本上可分成兩類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)比如后勤管理、生產(chǎn)工作等；而輔助活動(dòng)則有采購管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)。這些看似分散的經(jīng)營活動(dòng)，其實(shí)相互影響、相互聯(lián)系，形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈上的每一階段的成本和效益都對整個(gè)企業(yè)的總體經(jīng)營成果產(chǎn)生巨大的影響。

1.3 恒順公司內(nèi)部價(jià)值鏈分析

如圖1所示。

圖1

1.3.1 基礎(chǔ)活動(dòng)

(1)生產(chǎn)部是恒順公司生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門，生產(chǎn)以醋類為中心的各項(xiàng)產(chǎn)品，綜合利用人力、資金、技術(shù)，進(jìn)行智能化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)活動(dòng)，在消耗和投入中為企業(yè)創(chuàng)造源源不斷的價(jià)值。

(2)工藝設(shè)備：包括生產(chǎn)產(chǎn)品所必須經(jīng)過的各項(xiàng)程序和生產(chǎn)所必須使用的各項(xiàng)設(shè)備，工藝的改進(jìn)是不斷創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力。傳統(tǒng)工藝必須與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合，使產(chǎn)品更具市場競爭能力，而提供先進(jìn)工藝就必須輔之以優(yōu)良的設(shè)備，工藝設(shè)備與生產(chǎn)部緊密相連，相輔相成。

(3)批發(fā)與零售：恒順企業(yè)在完成各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)之后，必須尋找到強(qiáng)有力的銷售渠道并制定合理的銷售策略，擴(kuò)大銷路，尋找市場，占據(jù)足夠的市場份額，使產(chǎn)品品牌化，創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值。

(4)各類服務(wù)：包括產(chǎn)品的包裝、廣告設(shè)計(jì)和軟件咨詢、開發(fā)等，屬于企業(yè)價(jià)值鏈的延伸方面。

1.3.2 輔助活動(dòng)

它包括企業(yè)的原材料購進(jìn)，供應(yīng)商的選擇，材料的分管和質(zhì)量監(jiān)控；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，企業(yè)的文化傳承；企業(yè)人才培養(yǎng)，人才招募，人才安排；企業(yè)實(shí)施工藝的改進(jìn)，新材料的引入，新軟件的開發(fā)等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)為基礎(chǔ)部門提供支持服務(wù)，增加企業(yè)的整體價(jià)值。

1.4 恒順公司縱向價(jià)值鏈分析

恒順公司的縱向價(jià)值鏈主要是從原材料供應(yīng)商到銷售渠道，原材料供應(yīng)商主要是為生產(chǎn)醋類此產(chǎn)品還有工藝軟件設(shè)備提供基礎(chǔ)，是價(jià)值的源頭，原材料質(zhì)量和成本的差異極大程度地影響著整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最終價(jià)值。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢測和把控，對供應(yīng)商的選擇嚴(yán)格比對，同時(shí)加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的交流，密切關(guān)注市場動(dòng)向，及時(shí)反映市場要求，對原材料提出更滿足市場需要的要求。同時(shí)企業(yè)必須遵守成本效益原則，考量企業(yè)所能承擔(dān)的原材料成本，結(jié)合收益要求，在盡量節(jié)省成本的情況下，完成產(chǎn)品的高質(zhì)量生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)收益最大化。銷售渠道是企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的最終環(huán)節(jié)，只有產(chǎn)品賣出，產(chǎn)生了盈利，企業(yè)才真正意義上完成了價(jià)值的最終實(shí)現(xiàn)，然后再將產(chǎn)生的收益重新投入與生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)過程中，從而產(chǎn)生源源不斷的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)對市場必須具有很強(qiáng)的敏感度，通過質(zhì)量保證穩(wěn)固市場，調(diào)查客戶細(xì)分市場，技術(shù)創(chuàng)新開拓市場，品牌效應(yīng)占據(jù)足夠市場份額，增強(qiáng)競爭力。同時(shí)科技在進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)銷售在流行，企業(yè)也必須不斷增加銷售渠道，創(chuàng)新銷售新思維，打開銷售新思路。

1.5 恒順公司橫向價(jià)值鏈分析

橫向價(jià)值鏈分析主要解析恒順公司所在產(chǎn)業(yè)的競爭對手并進(jìn)行SWOT分析。

恒順公司如今面臨的主要競爭對手有海天味業(yè)、千禾味業(yè)等眾多以調(diào)味品為主的大中型企業(yè)集團(tuán)。行業(yè)內(nèi)競爭激烈主要是因?yàn)楫a(chǎn)品層次較為低端，行業(yè)進(jìn)入門檻低，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，市場有限很難開拓，地方性差異嚴(yán)重，大多數(shù)企業(yè)很難產(chǎn)生品牌效應(yīng)。本文運(yùn)用SWOT分析對恒順公司所處市場地位進(jìn)行詳細(xì)闡述。

(1)優(yōu)勢：第一，恒順公司具有其獨(dú)特的歷史文化價(jià)值，恒順的食醋文化是宣傳的方式之一。第二，恒順具有一定的品牌價(jià)值，作為國內(nèi)第一家上市的調(diào)味品企業(yè)，恒順已成為中國調(diào)味品行業(yè)的標(biāo)志品牌之一。第三，創(chuàng)新能力強(qiáng)，恒順不僅大量投入食醋工藝設(shè)備的改進(jìn)，還積極地投身于附加值高的軟件行業(yè)，謀求更大的價(jià)值空間。第四，政府從政策和財(cái)政上對恒順公司進(jìn)行大力支持。

(2)劣勢：面臨眾多的進(jìn)入者威脅，基礎(chǔ)產(chǎn)品市場增長率弱，技術(shù)更新困難，拓展新業(yè)務(wù)的進(jìn)入門檻和投資壓力大。

(3)機(jī)會(huì)：恒順公司經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)在工藝上日趨成熟，創(chuàng)新能力也在穩(wěn)步提升，依靠較為優(yōu)秀的管理實(shí)力，企業(yè)文化，合理的企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃，在穩(wěn)固市場的基礎(chǔ)上可以得到進(jìn)一步的擴(kuò)展。其次，隨著人們生活水平的不斷提升，大眾對調(diào)味品需求呈現(xiàn)百花齊放的姿態(tài)，恒順公司可以抓住機(jī)遇，積極迎合市場需求，創(chuàng)造更大的利潤。

(4)威脅：以海天偉業(yè)為首的多家調(diào)味品公司，不僅在醋類產(chǎn)品上能與恒順一較高下，更重要的是它們依據(jù)獨(dú)特的制作工藝在其他調(diào)味品上占據(jù)了較大的市場份額，獲得了成功，擴(kuò)大了品牌的知名度。這些公司不僅技術(shù)優(yōu)秀，管理和營銷能力絲毫不差，也有自己穩(wěn)定的市場群體和份額，給恒順公司帶來了很大的競爭壓力。

2 恒順公司基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理體系

2.1 全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

2.1.1 生產(chǎn)預(yù)算

恒順公司應(yīng)該按照年度銷售計(jì)劃，現(xiàn)有存貨和本年盈利要求等，對生產(chǎn)過程進(jìn)行成本控制，主要包括材料成本、人工成本和其他生產(chǎn)間接費(fèi)用。成本控制主要通過年初的各月或各季度計(jì)劃預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行對比，對超出計(jì)劃預(yù)算的部分要格外關(guān)注，查明原因，落實(shí)責(zé)任，對低于預(yù)算部分的支出，要吸收經(jīng)驗(yàn)，增加效果。即恒順公司可以通過生產(chǎn)預(yù)算完成生產(chǎn)成本控制的目標(biāo)，對生產(chǎn)過程的各項(xiàng)成本性支出嚴(yán)格把控，查漏補(bǔ)缺。

2.1.2 銷售預(yù)算

恒順公司應(yīng)該年初時(shí)根據(jù)公司年度盈利目標(biāo)制定年度銷售計(jì)劃，編制年度、季度和月度銷售費(fèi)用支出額度預(yù)算，甚至可以細(xì)化到對各種銷售渠道的資金投入預(yù)算，同時(shí)預(yù)算支出與實(shí)際支出進(jìn)行實(shí)時(shí)比對，銷售渠道的支出與盈利所得進(jìn)行對照，對不符合成本效益原則的部分進(jìn)行調(diào)整，對盈利能力強(qiáng)的銷售渠道和銷售部門大力投入，對效益低于估計(jì)的銷售渠道和部門縮減其預(yù)算支出。銷售預(yù)算可分為固定成本和非固定成本，固定成本比如銷售人員工資，辦公費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)用等，非固定成本包括交通費(fèi)、薪資提成、廣告費(fèi)等。

2.1.3 采購預(yù)算

采購預(yù)算主要與縱向價(jià)值鏈相關(guān)聯(lián)，恒順公司根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃，各產(chǎn)品用料方案等制定年度、季度、月度材料采購的用款計(jì)劃，根據(jù)用款計(jì)劃可以對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，嚴(yán)格進(jìn)行價(jià)格和質(zhì)量比對，對超出預(yù)算或低于預(yù)算部分進(jìn)行原因分析，可以有效防范內(nèi)控失效，腐敗和管理不當(dāng)，進(jìn)而降低成本，增進(jìn)收益。

2.1.4 研發(fā)預(yù)算

研發(fā)預(yù)算主要包括兩個(gè)方面：一個(gè)是醋類產(chǎn)品的工藝設(shè)備的研發(fā)經(jīng)費(fèi)；另一個(gè)是恒順公司新產(chǎn)品比如軟件設(shè)計(jì)的開發(fā)經(jīng)費(fèi)。對各研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)間和資金費(fèi)用的估算。除此以外，研發(fā)預(yù)算不同于其他成本項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大，所以新開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)該預(yù)估其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和公司能承擔(dān)的最大損失，在大量投入資金和人才的同時(shí)，密切關(guān)注研發(fā)動(dòng)向和進(jìn)展。

2.1.5 其他部門的預(yù)算編制

主要是對恒順公司各管理機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)費(fèi)、人員工資、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行預(yù)算把控，管理類部門支出種類較雜，權(quán)力也較大，易于發(fā)生浪費(fèi)和貪污等情況，進(jìn)行預(yù)算管理可有效減少此類支出，減少不必要的成本費(fèi)用。

2.2 全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行建議

恒順公司應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理組織，行使預(yù)算編制，預(yù)算實(shí)施監(jiān)控，預(yù)算調(diào)節(jié)，預(yù)算反饋的職能，四項(xiàng)職能必須落實(shí)到具體個(gè)人，各職務(wù)之間必須分離，相互監(jiān)督，相互制約。預(yù)算編制主要集中在年初，預(yù)算編制的人員必須在預(yù)算反饋人員信息收集和總結(jié)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合新一年的年度各項(xiàng)工作計(jì)劃，進(jìn)行預(yù)算編制程序。預(yù)算實(shí)施監(jiān)控主要監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否落實(shí)預(yù)算方案，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)上報(bào)管理組織的高層人員。預(yù)算調(diào)節(jié)是指在預(yù)算實(shí)行的過程中，通過預(yù)算支出與實(shí)際支出的差異，成本投入與收入效益的差異或者實(shí)行責(zé)任人的反饋建議，市場的突發(fā)變動(dòng)對年初預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行不斷地更正，以更好地適應(yīng)和引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。預(yù)算反饋主要集中在各生產(chǎn)周期末尾(年末、季末、月末等)對預(yù)算具體和總體實(shí)施情況以及優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)進(jìn)行全面總結(jié)，為之后的預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整提供參考意見。