高等學(xué)校政府會(huì)計(jì)制度新舊轉(zhuǎn)換案例剖析

周海泉

政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開始實(shí)施，但有很多單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新舊轉(zhuǎn)換還不是很清楚，對(duì)轉(zhuǎn)換結(jié)果是否正確缺乏驗(yàn)證辦法，本文從實(shí)際案例出發(fā)，從如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換以及如何進(jìn)行結(jié)果驗(yàn)證角度進(jìn)行詳細(xì)剖析，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步理解政府會(huì)計(jì)制度提供幫助。

從2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在全國范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位中開始實(shí)施了，大部分單位已經(jīng)順利進(jìn)行新舊制度的轉(zhuǎn)換，按照政府會(huì)計(jì)制度的要求開立了新賬。然而還有很多單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度如何進(jìn)行新舊制度的轉(zhuǎn)換還是一頭霧水，只能完全依靠會(huì)計(jì)軟件公司人員的幫助進(jìn)行轉(zhuǎn)換，至于按照什么步驟轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換的結(jié)果對(duì)不對(duì)，就更不知曉了。《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》）中對(duì)于新舊制度銜接轉(zhuǎn)換，分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目兩部分進(jìn)行了說明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分相對(duì)簡單，本文不做贅述。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換，《銜接規(guī)定》中闡述的比較籠統(tǒng)，并且沒有舉例，所以很多會(huì)計(jì)人員無法真正理解。由于預(yù)算會(huì)計(jì)是在原有會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上新增的核算體系，所以科目余額不能直接過賬，只能通過一定方式重新計(jì)算確定?？梢哉f預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換是政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接的重點(diǎn)和難度，也是關(guān)鍵點(diǎn)。本文以一實(shí)際案例剖析政府會(huì)計(jì)制度如何進(jìn)行新舊銜接，以期為各高校檢驗(yàn)轉(zhuǎn)換的正確性作為參考。

一、案例資料

（一）以下為某高校2018年12月31日會(huì)計(jì)科目余額資料。

（二）相關(guān)說明

1. “其他應(yīng)收款--周轉(zhuǎn)金”明細(xì)科目下余額138，642.00元，為應(yīng)收回的質(zhì)保金和抵押金等。

2. “其他應(yīng)收款--其他” 明細(xì)科目下余額170，913，829.26元，為發(fā)生的各類請(qǐng)款未報(bào)賬的款項(xiàng)。

3. “存貨”科目下余額293，481.84元，為庫存的未領(lǐng)用的材料。

4. “長期投資”科目下余額為投入到某獨(dú)立法人企業(yè)的股本金。

5. “其他應(yīng)付款—押金”明細(xì)科目下余額3，674，824.60元，為應(yīng)退還的工程質(zhì)保金。

6. “其他應(yīng)付款—應(yīng)繳收入”明細(xì)科目下余額126，262.59元，為收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入。

7. “其他應(yīng)付款—代管”明細(xì)科目下余額4，480，744.00元，為代管的各類學(xué)會(huì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)。

8. “其他應(yīng)付款--其他”明細(xì)科目下余額77，362，702.87元，為發(fā)生的各類應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

二、余額結(jié)轉(zhuǎn)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)說明

1.“銀行存款”科目下應(yīng)分離出受托代理資產(chǎn)部分，按“其他應(yīng)付款—代管”明細(xì)科目下的余額4，480，744.00元，在銀行存款科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，余額4，480，744.00元。

2.新增“受托代理負(fù)債”科目，余額4，480，744.00元。

3.“事業(yè)基金”及“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額全部轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額情況

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)說明

1.“資金結(jié)存”科目余額，是用“銀行存款--各類銀行存款”的科目余額3，720，447.32元，加上應(yīng)收回的“其他應(yīng)收款--周轉(zhuǎn)金”的科目余額138，642.00元，減去應(yīng)付出的“其他應(yīng)付款--押金”的科目余額3，674，824.60元及應(yīng)上繳的“其他應(yīng)付款--應(yīng)繳收入”的科目余額126，262.59元，計(jì)算得出。

2. 由于沒有未完工的非財(cái)政項(xiàng)目，所以“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額等于“資金結(jié)存科目”余額（如果存在未完工的非財(cái)政項(xiàng)目，相應(yīng)金額需列入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目）。

（四） 結(jié)轉(zhuǎn)后預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額情況

三、案例分析

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)方式

預(yù)算會(huì)計(jì)不能通過科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)，在結(jié)轉(zhuǎn)中只能通過一定方式計(jì)算，由于收支科目不應(yīng)存在余額，所以有余額的科目只能是“資金結(jié)存”及各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，并且“資金結(jié)存”科目余額與各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的余額之和應(yīng)該是平衡關(guān)系，所以《銜接規(guī)定》中給出了預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額的兩種計(jì)算方式，一種是從各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目出發(fā)通過一定的調(diào)整計(jì)算出各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目余額，從而匯總得出“資金結(jié)存”科目余額。第二種是從“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目余額之和出發(fā)，通過一定方式的調(diào)整計(jì)算出“資金結(jié)存”科目的余額，然后再計(jì)算各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的余額。筆者認(rèn)為第二種相對(duì)容易理解，并且容易計(jì)算，所以建議采用第二種方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。理由是“資金結(jié)存”科目余額容易計(jì)算出來，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”等都相對(duì)單一，余額也容易得到，唯一相對(duì)復(fù)雜的是“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，因?yàn)槠渲胁粌H包含所有非財(cái)政非專項(xiàng)結(jié)余資金，而且還包含經(jīng)營結(jié)余資金，影響因素非常多，所以如果通過“資金結(jié)存”及“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”等科目余額倒減計(jì)算，然后驗(yàn)證，工作量就會(huì)少很多。由于本例中沒有財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余資金，而且所有非財(cái)政項(xiàng)目全部完工，結(jié)余資金歸單位使用，所以“資金結(jié)存”科目余額即為“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的余額。

（二）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額的驗(yàn)證

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“累計(jì)盈余”科目余額所包含的原“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”中的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”三個(gè)明細(xì)科目，在政府會(huì)計(jì)體系中會(huì)通過費(fèi)用化的方式逐漸沖減“累計(jì)盈余”科目中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”部分，這部分業(yè)務(wù)不影響預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余。而“長期投資”會(huì)在本金收回時(shí)沖減“投資支出”，會(huì)影響預(yù)算結(jié)余，所以我們可以把“累計(jì)盈余”科目扣除原“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目中的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”三個(gè)明細(xì)科目的余額，即為47，680，283.69元，我們可以稱之為“一般盈余”。這樣“一般盈余”的余額與預(yù)算結(jié)余就存在平衡關(guān)系，我們可以通過平衡表進(jìn)行驗(yàn)證。

（作者單位：哈爾濱師范大學(xué)）