我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究

田瑩瑩

在全球經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)的一種語言，不僅為國家之間經(jīng)濟(jì)交流與合作提供機(jī)會(huì)，同時(shí)，它也是商業(yè)企業(yè)之間的重要溝通媒介，在國內(nèi)市場與國際市場之間架起了一座特殊的橋梁。為了更好地理解中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，本文首先介紹了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景，其次介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的結(jié)果。并分析了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中存在的問題和障礙。 面臨的問題提出了相應(yīng)的對策。

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化勢不可擋，對國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響正在加深。國家和地區(qū)已經(jīng)開始改革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善是在全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化快速發(fā)展的背景下進(jìn)行的。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目的是使各個(gè)國家或地區(qū)的公司之間進(jìn)行相互融資，來達(dá)到降低運(yùn)營資本的目的，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。近年來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程加快，越來越多的國家參與了IFRS的制定，來自不同國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都積極參加。作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國也應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，維護(hù)和發(fā)展中國家的利益，為建立世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貢獻(xiàn)自己的智慧和力量。2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的成效

（一）建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制

中國是繼歐盟和澳大利亞之后的重要國家，符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，領(lǐng)先于美國，日本，韓國，印度，巴西等國家和地區(qū)。此外，近年來，中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修訂和完善，頒布了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋”，修訂了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋”，保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，它有效地解決了中國會(huì)計(jì)的實(shí)際問題。

（二）切實(shí)維護(hù)了我國的利益

融合不是單方面使一個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更接近IFRS，而是iasb在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程中，與國家或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)相互溝通，學(xué)習(xí)和認(rèn)可。在與IFRS融合的過程中，我們根據(jù)中國的實(shí)際情況積極反饋，并承認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，最終根據(jù)我們的建議修訂相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。例如，在解決中國企業(yè)資產(chǎn)重估和上市過程出現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題中，通過多次向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)反饋，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并允許首次公開發(fā)行公司將人民幣升值流程的重組確定為“成本”賬簿，中國上市公司的重組無需繼續(xù)評估每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日期，大大降低了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。

（三）實(shí)施范圍迅速擴(kuò)大，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果

財(cái)政部同有關(guān)部門，采用“逐戶逐戶分析”加強(qiáng)了對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和有效性的監(jiān)督，檢查的方法。通過分析上市公司的年度報(bào)告顯示，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日開始，連續(xù)四年的實(shí)施中，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持企業(yè)增加投資和自主創(chuàng)新。

（四）得到國際社會(huì)的高度評價(jià)

2009年10月，世界銀行在對“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評估報(bào)告”中表示，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功實(shí)施經(jīng)驗(yàn)值得向其他國家學(xué)習(xí)。歐方高度評價(jià)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的進(jìn)展情況，并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，充分肯定了中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對中國在建立值得歐盟經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)表示贊賞。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中的障礙

自2007年實(shí)施“上市公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來，許多大中型企業(yè)成功有效地實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。得到了 IASH、世界銀行等國際組織的認(rèn)可和高度評價(jià)。因此，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要真正實(shí)現(xiàn)國際趨同需要很長時(shí)間。實(shí)施過程中出現(xiàn)的一些問題反映了國際趨同過程中的一些障礙：

（一）我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中缺少話語權(quán)

國民會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要基于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)條件，因此更適合發(fā)達(dá)國家。不太適用于發(fā)展中國家不利于發(fā)展中國家國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用和趨同。例如，公允價(jià)值：公允價(jià)值在計(jì)量上是模糊的，需要在應(yīng)用中更專業(yè)的判斷。在這個(gè)階段，中國仍然是一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中國家。各種市場機(jī)制還不夠成熟和完善。如市場競爭不充分，資本市場不完善，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)之間的交易不規(guī)范，這樣的市場經(jīng)濟(jì)往往給操縱利潤提供了很大的空間。為了防止企業(yè)操縱利潤，中國仍然以歷史成本為主導(dǎo)。公允價(jià)值的適用受到了嚴(yán)格的規(guī)定，只有少數(shù)幾個(gè)方面是允許公允價(jià)值的，這嚴(yán)重制約了公允價(jià)值的適用。我國貨幣市場、外匯市場更多的是一種政府監(jiān)管為主，并沒有完全對公眾開放，企業(yè)管理水平需要改善，使短期經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)主義和由此產(chǎn)生的追求深深地影響人們的投資行為和管理行為，市場環(huán)境可以達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平，這在一定程度上制約了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展。

（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共存

目前，中國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度尚未廢除。在一些會(huì)計(jì)流程還不清楚使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，但也為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是我國特定歷史時(shí)期的轉(zhuǎn)型產(chǎn)物，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，這種情況不僅適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展趨勢，使用國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則完全取代會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求是公司發(fā)展。

（三）缺乏熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)人員

目前，高級會(huì)計(jì)師資歷較少，具有較高的教育背景和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力。特別是，中國目前嚴(yán)重缺乏熟悉國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師，這在一定程度上制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和發(fā)展。會(huì)計(jì)人員按照以往會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法理解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)含義，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)過程中實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。此外，由于缺乏國際金融專業(yè)人員的培訓(xùn)和教育體系，許多學(xué)校沒有國際會(huì)計(jì)專業(yè)，財(cái)務(wù)人員的外語水平很低。嚴(yán)重阻礙了他們對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，以及中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

四、解決我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同障礙的對策

（一）加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的溝通，提高我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的話語權(quán)

第一，中國政府可以提議增加一些不規(guī)則的學(xué)術(shù)交流，并派我們的會(huì)計(jì)專業(yè)人員參加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的技術(shù)研究工作。第二，我們可以促進(jìn)發(fā)展中國家新興市場的增長，建立一個(gè)聯(lián)合組織，以反饋發(fā)展中國家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，使其成為高質(zhì)量，真正的權(quán)威和全球公認(rèn)的 IFRS。第三，根據(jù)我國的實(shí)際情況，為了保護(hù)國家利益的重要發(fā)展，適合中國國情的發(fā)展，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)國際化。公認(rèn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架使跨國公司能夠通過采用中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向中國的國際金融信息披露。 鑒于中國實(shí)際會(huì)計(jì)過程中遇到的問題，我們借鑒過去的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國際慣例，制定客觀合理的運(yùn)作程序。

（二）進(jìn)一步完善市場機(jī)制，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提供一個(gè)健康的市場環(huán)境

首先，要建立健全的市場經(jīng)濟(jì)體制，營造良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加快資本市場的發(fā)展，進(jìn)一步開拓中國的貨幣市場。其次，政府應(yīng)積極改善市場機(jī)制。最后，使用不同標(biāo)準(zhǔn)之間的轉(zhuǎn)換來降低融資成本。隨著資本市場的發(fā)展，證券和房地產(chǎn)投資方式等企業(yè)并購正在興起，金融衍生品越來越多，經(jīng)濟(jì)交易也越來越復(fù)雜。 必須始終反映的變動(dòng)價(jià)值，或預(yù)期未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量可反映的變動(dòng)價(jià)值，應(yīng)逐步促進(jìn)公允價(jià)值的使用，但是，由于需要披露公允價(jià)值信息，并告知投資者和其他利益相關(guān)者的具體計(jì)量依據(jù)和背景等， 以提高公司披露的透明度，使用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來控制利潤率和范圍已經(jīng)減少。

（三）培養(yǎng)一批適應(yīng)國際化的會(huì)計(jì)人才

目前，我國急需一批了解國內(nèi)會(huì)計(jì)制度、熟悉國際慣例的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。 會(huì)計(jì)人員不僅在處理國際會(huì)計(jì)問題時(shí)具有較高的英語要求，而專業(yè)知識的要求也越來越細(xì)膩。 我們可以通過國際化的高校課程改革，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的國際視野，比如 ACCA課程及考試系統(tǒng)更接近市場需求，和享受世界上的權(quán)威地位，我們可以參考 ACCA全球?qū)I(yè)考試會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的課程體系， 同時(shí)，除了專業(yè)知識之外，我們還應(yīng)該提高語言水平的會(huì)計(jì)人才。 雙語教學(xué)可以在開設(shè)課程的同時(shí)進(jìn)行。（作者單位：周口師范學(xué)院）