論國(guó)庫(kù)集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革

王玉玲

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)是其中一個(gè)重要的分支組成。近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度初步確立，同時(shí)我國(guó)的公共財(cái)政制度也積極建立了集中式的國(guó)庫(kù)收付制度。在這樣的發(fā)展形勢(shì)下，預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此預(yù)算會(huì)計(jì)就要隨著環(huán)境的變化而發(fā)生有效變革，變革后的預(yù)算會(huì)計(jì)才能更加全面、精準(zhǔn)地反映出政府的資金流向和趨勢(shì)。本文以國(guó)庫(kù)集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革為主題展開探討，首先分析了在國(guó)庫(kù)集中收付制度確立的環(huán)境下，預(yù)算會(huì)計(jì)工作存在哪些問(wèn)題，然后提出了預(yù)算會(huì)計(jì)的重點(diǎn)改革措施。

一、現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中收付制度下會(huì)計(jì)預(yù)算存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中收付制度下會(huì)計(jì)預(yù)算問(wèn)題主要包括：核算報(bào)告和內(nèi)容、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)主體等方面。

（一）不明確的預(yù)算會(huì)計(jì)主體

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)根本問(wèn)題是不明確的會(huì)計(jì)主體問(wèn)題，要想解決預(yù)算會(huì)計(jì)的所有問(wèn)題，首先需要解決是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體問(wèn)題。在我國(guó)執(zhí)行財(cái)政集中收付管理制度后，關(guān)于“會(huì)計(jì)主體”是誰(shuí)的問(wèn)題展開了深刻地討論。有的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)集中支付的主要政府機(jī)構(gòu)，而其他學(xué)者則認(rèn)為我國(guó)的各個(gè)事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)才是會(huì)計(jì)主體，至此關(guān)于“會(huì)計(jì)主體”是誰(shuí)沒(méi)有形成定論。截至當(dāng)前各個(gè)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算涉及到的會(huì)計(jì)仍然歸屬于不同的主體程序和科目，但是從本質(zhì)上看二者之間的關(guān)聯(lián)在于都屬于政府公共部門的財(cái)政事項(xiàng)和交易，但是各個(gè)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)卻貼上了兩張不同的標(biāo)簽，這樣給政府的信息既不可靠也不全面。

（二）我國(guó)公共受托責(zé)任很難在預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)中得以體現(xiàn)

會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行的信息及情況是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，這些會(huì)計(jì)預(yù)算主要應(yīng)用于政府單位內(nèi)部管理、政府預(yù)算管理以及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，而民間團(tuán)體、社會(huì)公眾需要的會(huì)計(jì)信息以及針對(duì)政府執(zhí)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的會(huì)計(jì)信息和資源卻沒(méi)有進(jìn)行有效地總結(jié)和提供，因此目前的會(huì)計(jì)預(yù)算無(wú)法反映出社會(huì)的公共受托責(zé)任。當(dāng)政府建立了國(guó)庫(kù)集中收付制度后，政府推行了采購(gòu)制度，使得事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)都發(fā)生了較大變化。但是預(yù)算會(huì)計(jì)始終沒(méi)有得到與時(shí)俱進(jìn)的改革，國(guó)家并未對(duì)各級(jí)地方政府提供怎樣的會(huì)計(jì)信息作出規(guī)定和更新要求。

（三）會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)行的收付制度下得不到全面反映

我國(guó)目前的財(cái)政會(huì)計(jì)總預(yù)算實(shí)行的制度是一種與行政單位會(huì)計(jì)同時(shí)執(zhí)行收付的財(cái)務(wù)兌現(xiàn)制度。當(dāng)前在國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立下，會(huì)計(jì)預(yù)算的完全實(shí)現(xiàn)制不能夠與現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中財(cái)務(wù)收付制度對(duì)接，政府的運(yùn)行消耗、資金使用以及資源分布情況無(wú)法形成完善、可靠的信息，目前的會(huì)計(jì)預(yù)算制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)政府加強(qiáng)全方位管理的需要，并且會(huì)計(jì)預(yù)算表現(xiàn)出非常明顯的缺陷，具體包括：政府的隱性負(fù)債無(wú)法通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出來(lái)、年終需要終結(jié)的周轉(zhuǎn)事項(xiàng)不能夠得到正確的處理以及支出和收入不能得出確定的時(shí)間。

（四）會(huì)計(jì)預(yù)算的核算內(nèi)容范圍狹窄

在建立國(guó)庫(kù)集中收付制度后，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容范圍顯得十分狹窄，很多關(guān)于政府的支出和收入并沒(méi)有計(jì)入會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，以社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出和收入為例，這部分資金既不屬于資金預(yù)算內(nèi)容，也沒(méi)有被列入一般預(yù)算范圍，另外在政府的國(guó)庫(kù)集中收付制度下，彩票公益基金和貸款轉(zhuǎn)貸后回收的本金也沒(méi)有明確的核算規(guī)定。當(dāng)前我國(guó)的行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)預(yù)算制度不合理，例如：事業(yè)單位的結(jié)余、基金、固定資產(chǎn)計(jì)量、對(duì)外投資以及無(wú)形資產(chǎn)的撤銷等核算制度都需要作出進(jìn)一步的明確改善。

（五）不健全的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

目前我國(guó)政府的財(cái)務(wù)決算報(bào)告依靠現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度而編訂，僅僅能夠反映政府的收支決算情況，但是對(duì)于政府的債務(wù)以及債權(quán)等情況沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)并且缺少有效地審計(jì)監(jiān)督，這就給想全面了解政府財(cái)務(wù)狀況的機(jī)構(gòu)和群體帶來(lái)極大的不便。一直以來(lái)決算管理都需要依靠預(yù)算會(huì)計(jì)提供服務(wù)，但是很多重要的會(huì)計(jì)信息不是被遺漏就是被忽視。例如：政府因?yàn)樨?cái)政資金投入形成的龐大固定資產(chǎn)情況、預(yù)算資金使用效果以及政府因?yàn)榕e債而產(chǎn)生的本息償付情況、社保基金運(yùn)營(yíng)情況以及國(guó)有資產(chǎn)的收益和產(chǎn)權(quán)情況等信息，都沒(méi)有涵蓋在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。

二、關(guān)于建立國(guó)庫(kù)集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革思路

雖然自國(guó)庫(kù)集中收付制度建立以來(lái)，政府部門的會(huì)計(jì)工作獲得了很多的便利，但是在日常管理中仍然需要面對(duì)很多無(wú)法解決的問(wèn)題，主要是財(cái)政部門很多資金結(jié)算問(wèn)題不夠精確、會(huì)計(jì)制度不夠完善、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容狹窄、會(huì)計(jì)主體不明確等，具體可以從宏觀上采取以下兩種改革措施：

（一）積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步完善會(huì)計(jì)預(yù)算體系

在新的國(guó)庫(kù)集中收付制度管理下，財(cái)政部門雖然加強(qiáng)了資金的管理能力，但是要想順利完成行政單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作，就要求財(cái)務(wù)部門清醒的認(rèn)識(shí)到政府總預(yù)算與行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的密切關(guān)聯(lián)。具體可以從核算方式和相關(guān)工作內(nèi)容入手展開處理。與其他的行政管理不同的是，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作的結(jié)果也是日后相關(guān)工作的重要依據(jù)，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的聯(lián)系，才能根據(jù)規(guī)劃制定政府財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政預(yù)算會(huì)計(jì)的工作體系。針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行相對(duì)落后的事業(yè)單位要積極加強(qiáng)推廣和宣傳，在事業(yè)單位內(nèi)部積極借鑒企業(yè)化的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，盡可能在機(jī)關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部建立非營(yíng)利性會(huì)計(jì)制度。以有無(wú)盈利性的根本機(jī)構(gòu)特點(diǎn)為依據(jù)，需要明確的將會(huì)計(jì)預(yù)算分成非營(yíng)利性組織、企業(yè)會(huì)計(jì)以及政府會(huì)計(jì)三種會(huì)計(jì)預(yù)算主體，在這種情況下，會(huì)計(jì)體系權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用使得政府很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠在會(huì)計(jì)預(yù)算工作中實(shí)現(xiàn)規(guī)范地管理和有效地監(jiān)督，要想讓我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度變得更加全面，就需要積極引入優(yōu)秀的思想和管理理念，然而這個(gè)過(guò)程需要政府很多部門給予全力支持，具體可以先讓一部分部門或者單位率先應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)預(yù)算制度，此時(shí)屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存階段，通過(guò)先前實(shí)施的權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，在具體的推行和執(zhí)行中才能夠同時(shí)發(fā)現(xiàn)兩種制度的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，通過(guò)兩種制度的并存式過(guò)渡管理才能積極為按成預(yù)算會(huì)計(jì)制度的有效改革。

（二）有效促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善

政府要想制定更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系就需要不斷地拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息內(nèi)容的范圍，這一過(guò)程需要以政府為主的各個(gè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容范圍的廣泛了解。這既是政府對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的匯總和收集能力的提升，也是政府針對(duì)預(yù)算分析處理能力的有效提升。拓寬政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)容主要是指將一些對(duì)政府發(fā)展有較大影響的內(nèi)容納入政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，例如與人口資源環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容、政府的債券形式的資產(chǎn)、社保基金的運(yùn)行情況以及政府外部和內(nèi)部的債務(wù)信息等各方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)拓寬的內(nèi)容進(jìn)行分析和整理，才能更加完善的制定出政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，具體可以采取以下相關(guān)措施：第一，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木幱嗁Y本性支出、政府運(yùn)營(yíng)表、預(yù)算執(zhí)行表、資產(chǎn)負(fù)債表、承諾或有事項(xiàng)表以及資金流量表這六個(gè)非常重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表是構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)政府各個(gè)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理能夠從整體上清晰地反映出政府的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金狀況。從政府整個(gè)系統(tǒng)出發(fā)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)各種報(bào)表的信息和數(shù)據(jù)，最終才能制定出非常可觀的財(cái)務(wù)報(bào)告。另外審計(jì)工作是完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)中不可忽視的工作環(huán)節(jié)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可以進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)，審計(jì)工作完成后還需要實(shí)事求是地編訂審計(jì)報(bào)告，最終將財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告合二為一，制定出更加清晰明確的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，因此在政府完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立中，審計(jì)工作是其必不可少的環(huán)節(jié)，只有時(shí)刻加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編纂人員的監(jiān)督，最終才能積極推動(dòng)政府形成科學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立，積極推動(dòng)政府財(cái)務(wù)管理向科學(xué)化、系統(tǒng)化征程推進(jìn)。（作者單位：烏海市集中收付中心）