淺析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

靳現(xiàn)芝

摘要：行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控在提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計核算行為、防范國有資產(chǎn)流失、提升單位的資產(chǎn)管理水平等方面發(fā)揮著極其重要的作用。文章從行政事業(yè)單位會計工作中存在的風(fēng)險點入手，深入分析了加強(qiáng)會計風(fēng)險防范與其控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的重要性，針對會計風(fēng)險的幾點具體表現(xiàn)，分析了這些風(fēng)險存在的原因，有針對性的提出了建議對策，目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位在會計風(fēng)險防范和控制方面的能力，完善各項制度建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計風(fēng)險;重要性;表現(xiàn);建議

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范和控制對整個單位的發(fā)展越來越重要，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）提高了單位的會計信息質(zhì)量水平

會計信息質(zhì)量就是在會計信息中所反映的單位各項經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實程度。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險規(guī)范和控制工作的最直接作用就是能提高單位的會計信息質(zhì)量水平。會計工作的主要職責(zé)就是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督。從會計核算角度看，會計活動作為對單位過去交易事項的一個完整記錄過程，各項數(shù)據(jù)的真實與否決定財務(wù)信息的可靠性，而財務(wù)信息的可靠與否又決定著單位一系列的經(jīng)濟(jì)決策。從會計監(jiān)督角度看，科學(xué)合理的會計活動能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計核算工作偏差，使單位的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范合理。對于行政事業(yè)單位來說，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范和控制，就是使單位各項具體的會計業(yè)務(wù)工作中所記錄的數(shù)據(jù)和登記的信息及各項經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和制度執(zhí)行，使單位的會計信息質(zhì)量維持在較高水平。

（二）有力的維護(hù)了國有資產(chǎn)的完整安全

國有資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作之一，管好、用好、維護(hù)好國有資產(chǎn)的安全完整意義重大。行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范和控制制度能夠從國有資產(chǎn)的預(yù)算、購置、驗收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢、報損等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)督管理，有效防范了國有資產(chǎn)重復(fù)配置、浪費、流失、賤賣甚至擅自挪用、占有等問題的發(fā)生。通過規(guī)范的會計處理方式提升了單位的經(jīng)營業(yè)績，提高了國有資產(chǎn)的使用效益，最大限度的維護(hù)了國有資產(chǎn)完整安全。

（三）切實提升了單位行使職權(quán)的規(guī)范程度和管理效率

隨著我國經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的不斷深入，國家對行政事業(yè)單位行使其職權(quán)的規(guī)范程度要求越來越嚴(yán)格。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制制度，能夠使會計人員在日常工作中嚴(yán)格遵守各項會計制度的規(guī)定，減少會計違規(guī)行為，從源頭上防范行政事業(yè)單位中越權(quán)、濫權(quán)現(xiàn)象，切實提升單位行使職權(quán)的規(guī)范程度，增強(qiáng)單位的公信力和誠信度。行政事業(yè)單位在實行會計風(fēng)險控制和防范的過程中，極大的督促了相關(guān)人員的職責(zé)履行，從而提高了單位的管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

會計風(fēng)險涉及會計工作的方方面面，我國行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)有以下方面。

（一）對會計風(fēng)險的防范和控制意識淡薄，會計信息失真

會計失真是我國會計工作領(lǐng)域的“頑癥”，不僅會給單位造成損失，對我國的經(jīng)濟(jì)秩序也造成了一定的威脅。因行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的特殊性，對會計風(fēng)險的防范和控制意識淡薄，對于單位領(lǐng)導(dǎo)的評價大都偏向于政績方面，至于會計風(fēng)險很難被直接的意識和觀察到，因此單位會計風(fēng)險的防范和控制往往得不到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。一些單位的會計人員對單位的管理參與意識冷淡，參與機(jī)會也較少，大都認(rèn)為會計風(fēng)險的防控是由國家承擔(dān)的，與單位和自己意義不大，這容易造成會計人員的不謹(jǐn)慎或表現(xiàn)在對財務(wù)管理工作的冷漠，從而造成會計信息失真的發(fā)生;會計人員對會計準(zhǔn)則及各項會計制度的理解不到位，或者雖然理解到位，但在具體操作過程中出現(xiàn)失誤，不能按照準(zhǔn)確的流程操作，造成的直接后果就是反映的會計信息與單位實際情況不符或者干脆是錯誤的信息;相關(guān)的會計人員處于自身私利考慮，或者受領(lǐng)導(dǎo)脅迫，或者與管理者同流合污，故意違背會計制度的規(guī)定，不按規(guī)定做賬，篡改或者虛構(gòu)賬面數(shù)據(jù)，使相關(guān)會計信息違背真實性原則。

（二）單位內(nèi)部管理制度不健全和不完善，收支管理混亂

財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中提出了有關(guān)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險管理工作的具體要求，然而一些單位在具體執(zhí)行中對《規(guī)范》的執(zhí)行不到位，或者雖然執(zhí)行但流于形式無法有效的執(zhí)行，導(dǎo)致會計風(fēng)險層出不窮。一些單位違背不相容職務(wù)相分離原則，崗位設(shè)置不明確，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的混崗現(xiàn)象。比如由一人擔(dān)任會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)，有的錢和票據(jù)一人管理，有的單位雖然分開設(shè)置這些崗位了，但在實際工作中種種原因并未嚴(yán)格執(zhí)行，各崗位間沒有起到嚴(yán)格的監(jiān)督和制衡;有的單位支出權(quán)限以及審核和審批制度混亂，會計迫于領(lǐng)導(dǎo)淫威，違規(guī)報銷一些支出。有的單位想方設(shè)法無視規(guī)定處理一些不合理的開支或項目，或者在收入環(huán)節(jié)上做文章，比如違背?？顚Ｓ迷瓌t通過對專項資金的挪用來處理不合理的開支或項目，利用工作或職務(wù)的便利，虛開報銷發(fā)票非法提取和轉(zhuǎn)移單位的財政資金。有的甚至直接在收入上做手腳，比如行政許可項目收費的單位，通過不開票據(jù)或采用不入冊的收據(jù)收費，或者單位領(lǐng)導(dǎo)、票據(jù)管理人員與收費人員串通以此達(dá)到截留本該上繳的財政資金來滿足單位或個人不合理的資金需求，造成嚴(yán)重的違法違紀(jì)甚至犯罪。這種無視法規(guī)，隨意轉(zhuǎn)移收支的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了國家利益和形象。

（三）會計核算基礎(chǔ)薄弱，單位層面的貨幣資金管理制度執(zhí)行不到位

貨幣資金是行政事業(yè)單位極其重要的資產(chǎn)，具有強(qiáng)流動和高風(fēng)險的特點，建立健全貨幣資金管理制度，保證其安全完整是行政事業(yè)單位最重要的任務(wù)之一。盡管國家三令五申，出臺了一系列貨幣資金管理制度，但是在日常工作中行政事業(yè)單位由于會計基礎(chǔ)薄弱容易導(dǎo)致單位的預(yù)算管理能力弱以及單位的實物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄不符。行政事業(yè)單位的年度財務(wù)預(yù)算編制能力弱，在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常臨時改動和變動，使單位的預(yù)算難以有效執(zhí)行或者前松后緊。行政事業(yè)單位因其非營利性的特點，會計核算工作相對簡單，因此很多單位設(shè)置的財務(wù)崗位不多，缺乏專業(yè)的會計人才。這樣做的后果就是行政事業(yè)單位對財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注度不高，時效性差，賬目管理混亂、實物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄不符。比如一些單位仍舊存在白條抵庫的情況，這是單位庫存現(xiàn)金管理中典型的違法行為。用白紙抵庫會導(dǎo)致庫存現(xiàn)金實際數(shù)減少，單位的日常開支所需現(xiàn)金短缺，使單位賬面現(xiàn)金大于實際庫存現(xiàn)金，造成財務(wù)管理混亂。部分單位記賬不及時，有的會計人員圖省事或者拖拉，日常收支沒有日清月結(jié)，一些已經(jīng)發(fā)生的收支沒有及時的登記入賬，時間久了容易造成資金流失。在貨幣資金的支出審批上存在審批不嚴(yán)甚至越權(quán)審批的現(xiàn)象。會計人員的自身素質(zhì)不高是造成單位會計基礎(chǔ)薄弱的重要原因。會計人員是單位專門從事貨幣資金管理的崗位人員，他們的專業(yè)能力和個人職業(yè)道德影響著單位的財務(wù)管理水平。一些單位在選擇會計人員時太隨意，一些重要的會計崗位工作人員并不具備專業(yè)知識，或者雖是會計相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，但畢業(yè)后缺少后期繼續(xù)教育培訓(xùn)。會計知識是不斷更新和與時俱進(jìn)的，不學(xué)習(xí)不更新專業(yè)知識，專業(yè)水平和專業(yè)技能就達(dá)不到單位對會計人員的要求，就無法很好的勝任會計工作，在工作中就難免產(chǎn)生風(fēng)險。

（四）缺少完善的會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)目前主要是財政部門和審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察等部門，這些機(jī)構(gòu)部門大都以事后檢查結(jié)果為主，缺少事前、事中的監(jiān)督;從監(jiān)督內(nèi)容上看，監(jiān)督檢查內(nèi)容不全面，大多都是專項檢查、突擊檢查，缺少對資金使用全過程的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大都受制于領(lǐng)導(dǎo)層影響和限制，在實行監(jiān)督管理的過程中很多就是走過場。外部監(jiān)督方面，上級監(jiān)察單位和外部社會監(jiān)察機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)的具體運作情況不了解，相關(guān)信息不公開，監(jiān)督效果非常差。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險防范和控制的理念

會計風(fēng)險無處不在，行政事業(yè)單位必須建立長期有效的會計風(fēng)險防控機(jī)制，要建立這樣的機(jī)制就必須提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險防范和控制的理念。在行政事業(yè)單位“一把手”及領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭作用是巨大的，領(lǐng)導(dǎo)重視了，下面就會跟風(fēng)，借助這樣的氛圍制定切實可行的單位會計風(fēng)險防控體系，加強(qiáng)對單位的風(fēng)險管理，人人參與，人人約束，時刻警惕會計風(fēng)險，增強(qiáng)防控意識，這樣從“一把手”到領(lǐng)導(dǎo)層，再到單位的員工，自然而然的就會形成一種會計風(fēng)險防控的管理文化。同時加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子對會計風(fēng)險防控知識的學(xué)習(xí)和理解，將會計風(fēng)險防控尤其信息質(zhì)量優(yōu)劣納入領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績考核，這樣就能有效的調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)層建立和推行會計風(fēng)險防控的積極性和責(zé)任心。

（二）建立健全科學(xué)合理的會計風(fēng)險防范與控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)該實行立體的會計風(fēng)險防范與控制體系，以最大限度的保障單位各項會計業(yè)務(wù)的健康有序開展。首先要建立科學(xué)合理的會計風(fēng)險防控制度，使會計工作滲透到其他內(nèi)部控制制度中，發(fā)揮會計工作對其他部門的監(jiān)督管理，并充分發(fā)揮其決策作用，做到統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)。其次要合理設(shè)置崗位，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時引進(jìn)外部監(jiān)督，多維度、立體的進(jìn)行會計風(fēng)險的防范和控制。合理預(yù)算各項收支，嚴(yán)格各項收入和支出的收繳和使用，通過制度和崗位設(shè)置進(jìn)行有效監(jiān)督，并進(jìn)行事后的考核，保證資金的收繳和使用效益。將一些違法違紀(jì)行為扼殺在搖籃里。建立有效的獎勵和約束考核制度，以保證會計風(fēng)險防范和控制制度的有效執(zhí)行。

（三）夯實會計核算基礎(chǔ)工作，建立健全單位的貨幣資金管理制度

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)貨幣資金的管理，建立健全貨幣資金管理制度，防范貨幣資金管理中出現(xiàn)的風(fēng)險，首先要夯實行政事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家頒布的《會計法》及新的財務(wù)會計制度要求，結(jié)合本單位具體情況，制定實用、規(guī)范、合理的會計內(nèi)部控制制度，確保各項內(nèi)控制度落到實處，切實做到有法可依、有章可循。其次要科學(xué)合理的設(shè)置會計崗位，加強(qiáng)各個崗位之間的相互監(jiān)督和制約。理清各崗位之間的職責(zé)，合理的配備各崗位人員，確保責(zé)任到人。同時還要加強(qiáng)對會計人員專業(yè)知識和專業(yè)技能以及國家法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德的培訓(xùn)力度。會計人員由于工作的特殊性，極容易受到誘惑，應(yīng)注重會計人員正確人生觀和價值觀的引導(dǎo)和塑造，增強(qiáng)其職業(yè)道德和工作的責(zé)任心與使命感，使其能在工作中堅持原則，履行好自己的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)會計風(fēng)險防范和控制監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位防范和控制會計風(fēng)險離不開科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制。單位內(nèi)部的監(jiān)督通過設(shè)立內(nèi)部專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員來實現(xiàn)，這些機(jī)構(gòu)和人員要認(rèn)真履行會計風(fēng)險防控的監(jiān)督機(jī)制，把制度落實到工作中，單位的領(lǐng)導(dǎo)及管理部門要支持和配合會計工作人員的監(jiān)督檢查工作，保證有效的內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果和評價。外部監(jiān)督的重點就是建立外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與單位之間的信息溝通，為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供及時有效的會計信息，從而能夠依靠外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對本單位會計活動監(jiān)督和評價，以防范會計風(fēng)險的發(fā)生。

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