信托業(yè)務收入核算方式的風險管控及思考

方青云

[摘 要]近年來，作為金融業(yè)四大支柱之一的信托業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。信托業(yè)務收入作為信托公司的主營業(yè)務收入，在信托公司營業(yè)收入中占比不斷提升，其對信托公司盈利水平的影響越來越大，控制信托業(yè)務收入核算的風險尤為重要。文章闡述了信托業(yè)務的收入來源，結(jié)合信托業(yè)務收入核算的原則和流程，剖析了現(xiàn)有信托業(yè)務收入核算方式存在的風險。在此基礎上，聯(lián)系實際，提出了加強信托業(yè)務收入核算風險控制的建議和應對措施。

[關鍵詞]信托業(yè)務;收入核算;風險管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.049

2007年新的“一法兩規(guī)”確立了以“受人之托，代人理財”為服務宗旨的信托業(yè)務在信托公司的主營業(yè)務地位。自此，信托業(yè)務收入穩(wěn)步提升，逐漸在信托公司營業(yè)收入構(gòu)成中占據(jù)主導地位。信托業(yè)協(xié)會網(wǎng)站披露，截至2018年3季度末，信托公司信托業(yè)務收入超過530億元，占營業(yè)收入71.01%。因此做好信托業(yè)務收入核算的風險管控十分必要。

1 信托業(yè)務收入的來源及核算

1.1 信托業(yè)務收入的來源

《信托公司管理辦法》規(guī)定中的信托業(yè)務，是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務的經(jīng)營行為。信托業(yè)務收入主要來源于兩大部分：一是信托報酬收入。這是信托公司開展信托業(yè)務， 管理旗下各信托計劃而取得的管理費收入。分為固定信托報酬及浮動信托報酬。實行資管新規(guī)后，要求信托公司對信托計劃實行凈值化管理，信托報酬收入以固定費率報酬為主。二是財務顧問費收入。主要來源于信托公司提供財務顧問服務取得的財務顧問費收入，根據(jù)財務顧問合同或協(xié)議約定的金額及期限按期確認為收入。如果信托公司已收或應收的合同價款超過已完成的勞務，則將超過部分確認為合同負債。

1.2 信托業(yè)務收入的核算原則和核算流程

1.2.1 信托業(yè)務收入的核算原則

信托業(yè)務核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則——14號收入準則》。新收入準則的實際執(zhí)行時間有差異，內(nèi)外同時上市的企業(yè)2018年執(zhí)行，境內(nèi)上市的企業(yè)2020年執(zhí)行，非上市公司2021年執(zhí)行。依據(jù)新收入準則，信托公司在客戶取得相關商品或服務的控制權時，按預期有權收取的對價金額確認收入。

1.2.2 信托業(yè)務收入的核算流程

按照《信托法》第二十九條規(guī)定，信托公司作為受托人必須將信托財產(chǎn)與其固有財產(chǎn)分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財產(chǎn)分別管理、分別記賬。信托業(yè)務財務核算部門承擔受托人報酬核算工作，資產(chǎn)負債日按照權責發(fā)生制原則和管理的信托計劃，提供應付受托人報酬明細表，固有業(yè)務財務核算部門作為應收信托報酬和信托報酬收入入賬。信托賬戶實際收到資金時，通過信托專戶轉(zhuǎn)入固有業(yè)務賬務，固有業(yè)務核算部門按信托項目逐筆對應，沖銷掛賬的應收信托報酬，超出應收信托報酬的部分價稅分離后確認信托報酬收入。

2 信托業(yè)務收入現(xiàn)有核算方式存在的風險分析

2.1 會計核算風險

目前信托公司確認信托業(yè)務收入的時點有以下幾種情況：一是實際收到融資方支付的手續(xù)費或財務顧問費時確認相關收入;二是信托項目清算時確認與該項目相關的手續(xù)費收入及財務顧問業(yè)務收入;三是根據(jù)相關合同條款，按照提供受托管理或財務顧問的服務進度，在合同約定期限內(nèi)按權責發(fā)生制確認相關固定信托報酬及財務顧問費收入。

第一種、第二種信托業(yè)務收入確認時點，基于會計確認、計量的謹慎性角度和收付實現(xiàn)制原則，考慮到信托項目可能存在融資方無法按合同約定期限支付相關信托報酬或財務顧問費的情形。會計判斷的依據(jù)存在一定的主觀性，會影響公司經(jīng)營成果的準確計量，存在外部審計調(diào)整的風險，同時也給部分信托公司人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果提供了操作空間。

2.2 稅收風險

部分信托公司基于業(yè)績考核等因素，由于未按權責發(fā)生制確認信托業(yè)務收入，導致當期公司營業(yè)收入的增加或減少，納稅時間性差異使公司承擔相應的稅收風險。

2.3 操作風險

2017年年末全國68家信托公司管理的信托資產(chǎn)規(guī)模突破26萬億元，每家信托公司管理的信托產(chǎn)品個數(shù)眾多。首先，從信托業(yè)務核算部門來看，信托產(chǎn)品規(guī)模大，信托產(chǎn)品個數(shù)多，信托報酬核算日集中，信托合同條款各異，客觀上存在部分信托項目漏計提、少計提信托業(yè)務收入的風險。其次，從固有業(yè)務核算部門來看，實際收到信托報酬時，需要按信托計劃逐筆與掛賬的應收信托報酬比對后沖銷，存在項目交叉，導致錯沖的可能，影響信托報酬收入核算的準確性。

2.4 統(tǒng)計和信托披露風險

信托業(yè)務收入是信托年報信息披露的重要指標，信托報酬核算準確與否，直接影響到信托業(yè)務收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確度，進而影響信托報酬率的統(tǒng)計，給監(jiān)管評級和公司外對信息披露數(shù)據(jù)準確性帶來風險。

3 案例介紹

3.1 信托報酬收入

GX信托公司為合格的信托業(yè)務經(jīng)營機構(gòu)，具備發(fā)起設立集合信托計劃的資格，作為受托人募集資金規(guī)模5億元，設立A集合信托資金計劃。受托人GX信托公司從信托計劃中取得管理費，形成GX信托公司的信托業(yè)務收入。

按A信托計劃信托合同約定的核算日（一般約定為每季度21日，同銀行存貸款結(jié)息日），信托公司信托業(yè)務核算部門核算該信托計劃應收取的管理費=5億元×x%/年×本信托利益支付前一個核算期的實際天數(shù)/360。如上述信托資金余額在核算期發(fā)生變化的，管理費應分段計算并累計相加。管理費于核算日后10個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)入信托公司固有業(yè)務銀行賬戶，形成信托公司信托報酬收入。

每個資產(chǎn)負債表日，信托業(yè)務核算部門要依據(jù)信托計劃約定按權責發(fā)生制原則，提供應付受托人報酬計提表，信托計劃的核算為：

借：受托人報酬 106

貸：應付受托人報酬 106

固有業(yè)務核算部門收到信托報酬計提表，相應核算為：

借：應收賬款——信托報酬 106

貸：手續(xù)費收入——信托報酬收入 100

應繳增值稅——銷項稅額 6

在核算日，固有業(yè)務賬戶收到信托計劃轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)入的受托人報酬200萬元，沖銷已計提的應收賬款，差額部分價稅分離后確認信托報酬收入。

借：存放同業(yè)款項 200

貸：應收賬款——信托報酬 106

手續(xù)費收入——信托報酬收入 88.68

應繳增值稅——銷項稅額 5.32

3.2 財務顧問收入

GX信托公司作為依法成立并合法存續(xù)的信托公司，接受B企業(yè)的委托，以投資顧問的身份為其提供投資決策咨詢與投資管理服務，包括但不限于投資信息資訊、政策咨詢、財務數(shù)據(jù)分析、融資方案設計及結(jié)構(gòu)安排等。合同約定服務期限為一年，2018年1月1日—2018年12月31日，雙方約定于2018年6月30日前一次性支付財務顧問費500萬元。在原收入準則下，信托公司一般收到該500萬元財務顧問費才會確定相應的收入。新準則下，自合同簽訂日起，在每個核算日就應該按權責發(fā)生制原則確認當期收入。如果信托公司已收或應收的合同價款超過已完成的勞務，則將超過部分確認為合同負債。

4 加強信托業(yè)務收入核算風險控制的應對措施

4.1 定期完善和修訂公司財務管理制度

隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家層面的財稅政策也會隨之變化。信托公司要與時俱進，定期組織專業(yè)人員適時修訂完善公司的財務管理制度，避免會計政策不適用的核算風險。這是適應客觀形勢發(fā)展的需要，也是財務規(guī)范化管理的要求。完善的財務管理制度有助于企業(yè)規(guī)范化管理是企業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障，同時也是能有效提高工作效率和工作質(zhì)量，降低業(yè)務運營風險。

4.2 加強信托業(yè)務收入核算流程精細化管理

第一，財務核算人員要加強對自身工作的審視，加強合同管理，特別對補充的合同協(xié)議要及時更新，確保信托業(yè)務收入計量的準確性。第二，嚴格執(zhí)行固有業(yè)務與信托業(yè)務的對賬，提高對賬頻次，確保固有業(yè)務確認的信托報酬收入與信托業(yè)務確認的受托人報酬一致，存在差異的，找出差異原因，及時進行調(diào)整和說明。

4.3 加強財務核算業(yè)務財務一體化建設

隨著信托公司各項業(yè)務的快速發(fā)展，財務核算的工作量和繁雜程度越來越大，信托公司要加大對財務系統(tǒng)建設的投入，如財務機器人的應用、自主開發(fā)信托業(yè)務核算系統(tǒng)，固有業(yè)務信托報酬核算的個性化開發(fā)，加強業(yè)務財務一體化建設，有效支撐信托業(yè)務收入核算。

4.4 提高財務人員的業(yè)務水平

一是要加強對財務人員的后續(xù)教育和專業(yè)知識培訓，及時進行知識更新，盡快適應財稅政策的變化;二是要加強對財務人員的職業(yè)道德建設，嚴格執(zhí)行各項財會規(guī)章制度。只有不斷提高財務人員的業(yè)務水平，才能不斷適應信托行業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型，才能為業(yè)務的發(fā)展繼續(xù)提供合格的人力支持。

5 結(jié) 論

在新的經(jīng)濟形勢下，信托行業(yè)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展，特別要加強對信托業(yè)務收入核算財務風險的管理和控制，可以從加強制度建設、管理流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)支持、技術創(chuàng)新等方面著手，切實提升自身的財務風險控制能力和效果，促進信托公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]王環(huán)環(huán).淺析基于信托業(yè)務八大分類視角下的信托項目會計核算[J].當代經(jīng)濟，2018（2）：44-45.

[2]周艷麗.信托業(yè)務風險內(nèi)部控制探析[J].決策探索（下），2018（8）：54-55.