大數(shù)據(jù)時(shí)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李思宇

摘要：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)我國(guó)審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生沖擊，區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用也日漸廣泛。文章闡述了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)，以及在大數(shù)據(jù)下區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在提高工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)流程和改變審計(jì)判斷等方面帶來(lái)機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計(jì);區(qū)塊鏈;云計(jì)算;大數(shù)據(jù)

一、引言

自2002年金審工程啟動(dòng)以來(lái)，我國(guó)審計(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展階段。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，作為審計(jì)工作信息化的主攻方向之一。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠使信息更加及時(shí)的傳遞出去，提高了對(duì)審計(jì)資源的利用率，并且可以遠(yuǎn)距離完成審計(jì)任務(wù)的操控，這都是傳統(tǒng)審計(jì)所不具備的。但是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采取非現(xiàn)場(chǎng)采集數(shù)據(jù)，且需經(jīng)過(guò)遠(yuǎn)程傳送等問(wèn)題，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、傳輸甚至分析方面都可能存在問(wèn)題。大數(shù)據(jù)采取了更加便捷的數(shù)據(jù)收集方式，能夠更好的處理采集到的數(shù)據(jù)，節(jié)省了審計(jì)人員對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的時(shí)間。審計(jì)工作的推進(jìn)離不開(kāi)數(shù)據(jù)，只有積極改變自己適應(yīng)審計(jì)工作環(huán)境的變化，審計(jì)人員才能在大數(shù)據(jù)環(huán)境下生存下去，因此將大數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)合起來(lái)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。區(qū)塊鏈“去中心化、分布式記賬、公開(kāi)透明、不可篡改”等顯著特性，令越來(lái)越多的審計(jì)工作者和專家學(xué)者對(duì)將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作當(dāng)中產(chǎn)生濃厚的興趣。隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合也日益緊密，并形成了一定的規(guī)模，對(duì)與審計(jì)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)軟件及其應(yīng)用的關(guān)注度也日漸增加。但在其互相結(jié)合的過(guò)程中，還面臨著一些無(wú)法避免的困難，如果不將這些問(wèn)題克服掉，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息化失真，拖慢審計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是用互聯(lián)網(wǎng)將被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的使用度和財(cái)務(wù)決策的正確性，并找出影響因素，及時(shí)觀測(cè)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，以及每筆交易的真實(shí)性和合理性，是為了順應(yīng)信息化要求而出現(xiàn)的。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)既可以利用互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)距離查詢被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，每筆交易事項(xiàng)和每項(xiàng)決策的執(zhí)行情況，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)收集分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)，從而將事后審計(jì)和事中審計(jì)的契合度達(dá)到較高水平，使靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。第二種方式是審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要及被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理的情況，通過(guò)移動(dòng)終端網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息系統(tǒng)，獲取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需的數(shù)據(jù)、知識(shí)及技術(shù)工具，或者將現(xiàn)場(chǎng)采集到的數(shù)據(jù)通過(guò)移動(dòng)終端網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程輸入審計(jì)機(jī)關(guān)信息中心的審計(jì)信息系統(tǒng)，運(yùn)用信息中心服務(wù)器上的審計(jì)軟件進(jìn)行分析、處理、檢查和審計(jì)，并將結(jié)果傳回，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)共享、前后臺(tái)協(xié)作，大大提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作效率。

三、審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀

審計(jì)信息化發(fā)展對(duì)企業(yè)的硬件和軟件設(shè)施有一定的要求。在我國(guó)，一些管理較好的大型企業(yè)具有較好的電算化硬件設(shè)施水平，但總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)大多采取傳統(tǒng)的記賬模式，信息化推進(jìn)緩慢。雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件水平正在快速追趕國(guó)際先進(jìn)水平，差距也在不斷縮小，但是畢竟推廣時(shí)間較短，目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的普及還不到位。同時(shí)審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的重視程度還不夠高，一些設(shè)計(jì)需要并沒(méi)有被考慮到，審計(jì)軟件的普遍使用還有很大的阻礙。

其次，近年來(lái)人們將大部分注意力放在互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)方面，忽略了實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，也沒(méi)有在全國(guó)企業(yè)中大肆宣傳，使一些企業(yè)沒(méi)有有效使用互聯(lián)網(wǎng)，更令投入巨額資金建設(shè)的審計(jì)軟件得不到最大程度的應(yīng)用，造成一定程度上的資源浪費(fèi)，增加審計(jì)成本。

最后，審計(jì)人員沒(méi)有將互聯(lián)網(wǎng)使用到極致的能力，只能進(jìn)行基礎(chǔ)的登記，儲(chǔ)存等操作，容易造成資源浪費(fèi)，甚至需要更多的審計(jì)人員來(lái)操作不同的審計(jì)步驟。而且現(xiàn)在部分審計(jì)人員的信息化意識(shí)不強(qiáng)，不能將網(wǎng)絡(luò)作用發(fā)揮到最大。這同樣是我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要克服的困難。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)

我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在數(shù)據(jù)采集、傳輸、儲(chǔ)存和分析處理的技術(shù)上實(shí)現(xiàn)了突破。審計(jì)是依托在大量數(shù)據(jù)上進(jìn)行的，傳統(tǒng)的審計(jì)需要審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)采集大量信息，并依靠自己的職業(yè)素養(yǎng)和高度的敏銳性挑選出合適的審計(jì)要素，以及有用的審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)較之傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，較為合理的利用人力資源，節(jié)約了不必要的資源浪費(fèi)，從而減少了審計(jì)成本。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)是通過(guò)一臺(tái)稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器采集的，然后用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)輸，這就避免審計(jì)人員親自前往審計(jì)公司采集審計(jì)數(shù)據(jù)，然后再將大量審計(jì)數(shù)據(jù)帶到審計(jì)地點(diǎn)所造成的成本浪費(fèi)。但是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)仍然存在很多問(wèn)題，依然對(duì)著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)采集數(shù)據(jù)無(wú)法保證采集到的數(shù)據(jù)的完備性;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全也得不到保障，并且由于審計(jì)原始數(shù)據(jù)數(shù)量比較龐大，需要較大的存儲(chǔ)容量要求;在數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^(guò)程中數(shù)據(jù)被篡改也是有可能發(fā)生的，當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的傳輸環(huán)節(jié)較多，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性較短，很可能數(shù)據(jù)剛傳輸?shù)轿缓缶兔媾R時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn);并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，分析不夠細(xì)致，無(wú)法滿足審計(jì)工作的特殊要求。由于大數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員需要具備一定的數(shù)據(jù)清洗技術(shù)，才能從大量原始數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有效的審計(jì)線索，對(duì)人員素質(zhì)要求較高，使得我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還未能達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)的程度。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)安全也需要得到保障，在傳輸過(guò)程中，大量原始數(shù)據(jù)需要保證其完整性，不能出現(xiàn)數(shù)據(jù)消失或遺漏的情況，其次，由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要依附于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，因此需要保障審計(jì)過(guò)程中的網(wǎng)絡(luò)安全，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露、篡改，或是感染病毒。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過(guò)程中，需要保障審計(jì)人員能夠隨時(shí)查詢審計(jì)數(shù)據(jù)，并且規(guī)定各位審計(jì)人員的查詢權(quán)限，各部分審計(jì)人員只能查看自己那部分的數(shù)據(jù)信息，以保障審計(jì)信息的安全性。

五、大數(shù)據(jù)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

（一）優(yōu)化數(shù)據(jù)處理與篩選過(guò)程，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

每當(dāng)錄入新的數(shù)據(jù)或更新已錄入數(shù)據(jù)時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)都將自動(dòng)進(jìn)行處理，即當(dāng)異常情況發(fā)生時(shí)，該事件就會(huì)在原有的區(qū)塊鏈中傳播，若得到全體參與者的確認(rèn)，則會(huì)形成新區(qū)塊并自動(dòng)實(shí)時(shí)上傳到區(qū)塊鏈。整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以自動(dòng)比較所有的賬簿，并且把其中數(shù)據(jù)一樣的，區(qū)塊出現(xiàn)較多的賬簿會(huì)自動(dòng)生成新的賬簿，被系統(tǒng)所接受。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保障審計(jì)數(shù)據(jù)從采集階段開(kāi)始的安全性，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，審計(jì)數(shù)據(jù)是所有相關(guān)人員都可以查看的，這就導(dǎo)致偷偷改變審計(jì)數(shù)據(jù)的情況少有發(fā)生。并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的審計(jì)預(yù)警機(jī)制能夠大大提高審計(jì)效率，最大程度上降低審計(jì)過(guò)程中不必要的時(shí)間浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作流程下，一旦原始數(shù)據(jù)被錄入，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)自動(dòng)處理分析，這會(huì)使得審計(jì)線索斷節(jié)，一些有效的審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)不了。區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間郵戳功能能夠詳細(xì)記錄每一筆數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，還可以詳細(xì)記錄每一個(gè)數(shù)據(jù)的更新歷程，構(gòu)建一個(gè)完整的時(shí)間軸體系，從而提高審計(jì)數(shù)據(jù)處理效率和審計(jì)證據(jù)獲取效率。

（二）簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)傳輸步驟，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的可審計(jì)性

現(xiàn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)較多，無(wú)法保證傳輸過(guò)程準(zhǔn)確無(wú)誤，這可能會(huì)降低數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的傳輸環(huán)節(jié)較多，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸耗費(fèi)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，審計(jì)數(shù)據(jù)可能在傳輸?shù)轿粫r(shí)可能快要失效了，不符合我國(guó)審計(jì)信息化發(fā)展的需要。區(qū)塊鏈技術(shù)可以自動(dòng)復(fù)制賬簿，備份并儲(chǔ)存起來(lái)。在可允許訪問(wèn)的范圍內(nèi)，審計(jì)人員可以查看最原始的審計(jì)數(shù)據(jù)，并且不同審計(jì)環(huán)節(jié)的工作人員都可以查到，不需要再傳輸環(huán)節(jié)浪費(fèi)過(guò)多的時(shí)間，更保障了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。

（三）保障數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全和完備，避免不必要的成本浪費(fèi)

現(xiàn)階段我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成本可分為初始投入成本和經(jīng)常性成本兩部分。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研究階段的資金投入，主要包括：研發(fā)時(shí)期的正常損耗、研究場(chǎng)所的租賃費(fèi)用、提高審計(jì)人員互聯(lián)網(wǎng)使用能力的費(fèi)用等;經(jīng)常性成本是指為保障和維持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)正常使用和運(yùn)行過(guò)程中消耗的成本，主要包括：審計(jì)人員工資費(fèi)用、日常維護(hù)軟件運(yùn)行成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用和其它費(fèi)用等。由于我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正處于發(fā)展階段，利用現(xiàn)有的信息技術(shù)創(chuàng)造合適的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式所需的費(fèi)用較高。云計(jì)算技術(shù)不需要任何的基建投資，也不需要消耗多余的人工資源。因此，為了避免不必要的成本浪費(fèi)和資源損耗，將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必然的。

六、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)，信息化在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，審計(jì)工作信息化進(jìn)程也急需取得重大突破。但目前我國(guó)審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合仍需多加磨合，投入更多的人力物力來(lái)探索出一個(gè)合適的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、分析等環(huán)節(jié)幫助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提高審計(jì)效率，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，更能夠避免不必要的時(shí)間和資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的要求，這是在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的必然趨勢(shì)。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)目前仍還處于起步階段，將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合仍面臨技術(shù)、觀念、法律和制度等方面的諸多問(wèn)題。在具體的實(shí)施過(guò)程中總會(huì)遇到各種各樣的挑戰(zhàn)，這是每一項(xiàng)新技術(shù)都將面臨的。如今我們正處在這個(gè)特殊時(shí)期，這不僅需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所人財(cái)物的大力投入、研究和開(kāi)發(fā)，更需要政府部門和相關(guān)專家學(xué)者的推動(dòng)和關(guān)注，只有這樣才能推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的更加緊密，從而提高審計(jì)質(zhì)量，改善審計(jì)方式。審計(jì)工作者要把握住改革機(jī)會(huì)的浪潮，而且要規(guī)避未來(lái)可能帶來(lái)的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，為審計(jì)工作信息化進(jìn)程發(fā)展做好充分的準(zhǔn)備。

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）