基于哈爾濱秋林集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部控制有效性分析

費(fèi)智雅　沈杰

摘要：內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。近年來，被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量較2012年的有所增加，這暴露出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的重大缺陷。文章以哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司為研究對(duì)象，從設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性方面對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出秋林集團(tuán)內(nèi)部控制存在的重大缺陷并分析其原因，提出改善內(nèi)部控制有效性的具體建議，進(jìn)而使我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;審計(jì)報(bào)告

一、引言

新中國(guó)成立以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的變革以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了包括內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制以及內(nèi)部控制規(guī)范體系的三個(gè)階段。21世紀(jì)初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的速度加快，開始建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，我國(guó)也明顯加快了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求：自2012年主板上市公司實(shí)行強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)。自此，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的數(shù)量每年都在增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司達(dá)到61.73%，2013年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司達(dá)到72.85%，2014年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司達(dá)到92.99% ，到2015年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司已經(jīng)達(dá)到94.58%。隨著審計(jì)報(bào)告的披露數(shù)量的提升，近年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的數(shù)量也大大增加。2015和 2016年，針對(duì)哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制的有效性，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)并分別出具了瑞華專審字[2016]23030004號(hào)和瑞華專審字[2017]23030002號(hào)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，該報(bào)告對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制有效性均出具了否定意見。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速以及我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，科學(xué)企業(yè)制度的建立和科學(xué)管理手段的運(yùn)用是我國(guó)上市公司提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然手段。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法，對(duì)于企業(yè)管理工作的重要性是必不可少的，有效的內(nèi)部控制不僅能夠彌補(bǔ)企業(yè)在管理上出現(xiàn)的漏洞、預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生以及避免舞弊動(dòng)機(jī)等方面的不足，還能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)提供依據(jù)和基礎(chǔ)，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的平穩(wěn)有序運(yùn)行保駕護(hù)航。

二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

Fekrat等（1999）認(rèn)為公司對(duì)外披露內(nèi)部控制信息，使得投資者更為掌握公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加深了投資者對(duì)公司的理解。David M.wills（2000）認(rèn)為，企業(yè)提供內(nèi)部控制報(bào)告可以對(duì)企業(yè)的價(jià)值有明顯的增加作用，內(nèi)部控制報(bào)告的披露是公司治理的一種重要方式。Ge.Mcvay（2005）則認(rèn)為，公司經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度對(duì)上市公司披露的內(nèi)部控制存在一定的影響，但其研究結(jié)果表明，公司的經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度與公司披露的內(nèi)部控制缺失并沒有太大關(guān)系。Hammersley等（2007）研究了內(nèi)部控制信息的披露與股票價(jià)格之間的關(guān)系，結(jié)果表明，公司股價(jià)上升則內(nèi)部控制信息披露程度也上升。Annukka Jokipii（2010）運(yùn)用權(quán)變理論，從三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行定義，即管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的了解，同時(shí)運(yùn)用調(diào)查問卷法，選取七百多家公司，對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行了調(diào)查。Schwartz（2013）表示建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，不僅可以使企業(yè)較好地控制成本，而且可以結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控狀況，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

羅申玥，劉忠福（2006）了解了外界對(duì)內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)性的不同看法，將各種理論元素進(jìn)行對(duì)比，分析出公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制既有一定的差異，又存在一些聯(lián)系。王懷棟（2009）選取了33家公司作為研究的樣本，這33家公司在2004～2007年中均被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，他對(duì)這些數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行了回歸分析，研究出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見息息相關(guān)的因素，包括經(jīng)營(yíng)效率，現(xiàn)金流量、盈利能力等。繆曉微（2011）認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)渡過了創(chuàng)業(yè)期，并且發(fā)展壯大到一定的程度。那么原來的管理方式將不再適用于這個(gè)企業(yè)，它一些行為手段會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)給企業(yè)造成重大的損失。侯正軍，吳盛興（2012）對(duì)于內(nèi)控的含義進(jìn)行了較為具體的闡述，他們認(rèn)為有效性的含義包括兩個(gè)方面：內(nèi)控政策和內(nèi)控構(gòu)思與實(shí)行。研究還表明內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)之間的關(guān)系是相輔相成的，有評(píng)價(jià)才存在有效性。蘇立春（2013）認(rèn)為，內(nèi)部控制，作為公司治理非常重要的一環(huán)，需要加強(qiáng)建設(shè)。在從業(yè)基礎(chǔ)上她提出內(nèi)部控制加強(qiáng)的具體化意見及相應(yīng)措施，希望給上市公司和政府以參考。袁敏（2014）提出，作為我國(guó)好化妝品行業(yè)首家上市公司的上海家化于2014年被出具了否定意見審計(jì)報(bào)告，被資本市場(chǎng)關(guān)注，但奇異的是公告當(dāng)日公司的股股價(jià)漲幅高于市場(chǎng)。因此應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制缺陷，并進(jìn)行恰當(dāng)披露。段曉?。?015）詳細(xì)調(diào)查了上海一些上市公司2014 年的相關(guān)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，以此為樣本研究了內(nèi)部控制有效性的影響因素，并從高管背景和外部審計(jì)兩個(gè)方面實(shí)證分析，結(jié)果表明董事長(zhǎng)的性別、年齡以及公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)與經(jīng)營(yíng)效果顯著正相關(guān)，董事長(zhǎng)的年齡及公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性顯著正相關(guān)。陳穎（2017）提出 COSO 五要素影響內(nèi)部控制有效性并且企業(yè)績(jī)效會(huì)受到內(nèi)部控制有效性的直接影響。內(nèi)部控制有效性作為 COSO 五要素和企業(yè)績(jī)效的中介，充分表明了其重要地位。

綜合來看，西方的內(nèi)部控制相關(guān)研究要早于我國(guó)的研究，且相對(duì)來說國(guó)外研究得更加廣泛?，F(xiàn)如今，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度愈發(fā)完善，內(nèi)部控制的重要性也日漸凸顯起來，因此越來越多的學(xué)者加入了對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究。本文吸收國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制的思想，結(jié)合哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司的實(shí)際情況，研究秋林集團(tuán)內(nèi)部控制存在的重大缺陷及原因，提出我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制缺失的完善建議。

三、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制缺失事實(shí)分析

哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司是一個(gè)歷史悠久、馳名中外的老字號(hào)企業(yè)。但是2015和 2016年，針對(duì)哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制的有效性，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)并分別出具了瑞華專審字[2016]23030004號(hào)和瑞華專審字[2017]23030002號(hào)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，該報(bào)告對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制有效性均出具了否定意見，其中公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告以及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如表1、表2所示。以下針對(duì)2015和2016年連續(xù)兩年被出具的否定意見的的相關(guān)內(nèi)部控制缺失進(jìn)行分析。

（一）2015年內(nèi)部控制缺失事實(shí)

從上市公司已經(jīng)披露的瑞華專審字[2016]23030004號(hào)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》來看，根據(jù)上述財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告期內(nèi)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量2個(gè)。

缺陷一：未履行決策和披露程序

根據(jù)秋林集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，其報(bào)表附注表示秋林集團(tuán)與關(guān)聯(lián)方皇嘉貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司和天津金準(zhǔn)黃金制品有限公司存在一些日常關(guān)聯(lián)交易。但是秋林集團(tuán)與這兩家公司的日常關(guān)聯(lián)交易沒有按照秋林集團(tuán)與關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)的管理制度 。具體在于上述交易在發(fā)生之前并沒有上報(bào)給秋林集團(tuán)，因此違反了《哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司重大事項(xiàng)內(nèi)部報(bào)告制度》，也違反了上海證券交易所2014年修訂的的上市規(guī)則，如10.2.4，10.2.5，10.2.9等相關(guān)條例。

由于黃承偉是上述兩家公司的控制人，且其又是山東棲霞魯?shù)氐V業(yè)有限公司的法定代表人，而魯?shù)氐V業(yè)又是秋林集團(tuán)大股東持有25%股權(quán)的北京和諧天有限公司的全資子公司，這樣一來，黃承偉就變成了秋林集團(tuán)的關(guān)聯(lián)自然人。而這兩筆日常關(guān)聯(lián)交易未履行決策和披露程序，上報(bào)給秋林集團(tuán)。因此，秋林集團(tuán)銷售管理領(lǐng)域存在內(nèi)部控制缺失，應(yīng)該及時(shí)采取相關(guān)措施。魯?shù)氐V業(yè)的法定代表人需要變更，黃承偉不再是關(guān)聯(lián)自然人，且秋林集團(tuán)也不再與金準(zhǔn)黃金制品和皇嘉貴金屬有關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司將加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，迫使相關(guān)人員提高專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)公司的內(nèi)部管理相關(guān)制度，及時(shí)履行重要事項(xiàng)上報(bào)審批的程序。

缺陷二：資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)，未遵守資金結(jié)算制度

2015年12月，秋林集團(tuán)孫公司秋林珠寶銷售有限公司銷售飾品時(shí)，通過出納個(gè)人賬戶向客戶收取貨款。該舉動(dòng)違反了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》相關(guān)規(guī)定，存款人使用銀行結(jié)算賬戶時(shí)，不得將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

但由于資金已經(jīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入公司賬戶，出納人員并無私占公司財(cái)產(chǎn)的惡意，所以對(duì)于所涉金額較大的相關(guān)員工作出了辭退的處理辦法，對(duì)金額較少的實(shí)行了批評(píng)教育再觀察的方法。秋林集團(tuán)應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)相關(guān)人員普及資金結(jié)算制度，并且要求嚴(yán)格監(jiān)督，修補(bǔ)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的缺陷。

（二）2016年內(nèi)部控制缺失事實(shí)

對(duì)于2015年公司存在的2個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷，秋林集團(tuán)及時(shí)作出反應(yīng)，采取了有效的整改措施。但是2017年秋林集團(tuán)依舊被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。根據(jù)瑞華專審字[2017]23030002號(hào)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，報(bào)告期內(nèi)公司存在的內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量多達(dá)5個(gè)。

缺陷一：重大資金投放及收回缺少事前調(diào)查、統(tǒng)籌安排

2016 年12 月，秋林集團(tuán)與新華信托股份有限公司簽訂了單一資金信托合同，購(gòu)買信托產(chǎn)品120000 萬元。由于在簽訂合同之前秋林集團(tuán)相關(guān)部門沒有進(jìn)行充足的調(diào)查，考慮所有不確定的因素，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致后來發(fā)現(xiàn)問題，于是又于2017 年2 月收回了該筆資金。公司決策層對(duì)于重大資金方面，缺少妥善的安排以及事前詳細(xì)周全的調(diào)查，也沒有全面考慮所有不確定的因素，充足評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

因此，秋林集團(tuán)應(yīng)該嚴(yán)格把控關(guān)于大額資金的投資方面，按照公司制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公司資金的運(yùn)用。

缺陷二：募集資管理及資金管理使用方面存在缺陷

2015年秋林集團(tuán)公司定向募集資金存放于孫公司天津金桔萊公司興業(yè)銀行天津分行專戶。2015年天津金桔萊公司支付采購(gòu)款給子公司深圳金桔萊公司。但是在2016年，深圳金桔萊公司退款到天津金桔萊公司的資金沒有退還至募集資金專戶，且此事件沒有在相關(guān)情況匯總表中及時(shí)披露。天津金桔萊公司此次行為違反了《上海證券交易所上市公司募集資金管理辦法》第七條，上市公司募集的資金應(yīng)該存放于經(jīng)過批準(zhǔn)開設(shè)的專項(xiàng)賬戶，且該筆資金應(yīng)由相關(guān)人員集中管理，由此可知，秋林集團(tuán)公司對(duì)募集資金管理使用方面存在內(nèi)部控制的疏漏。不過由于深圳金桔萊公司向其子公司天津金桔萊公司轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)為采購(gòu)款，不是定向募集資金，所以公司沒有出現(xiàn)募集資金違規(guī)使用的情況。但是秋林集團(tuán)對(duì)募集資管理及資金管理使用方面還是存在內(nèi)部控制缺失，因此對(duì)于子公司大額資金的支出，秋林集團(tuán)應(yīng)該制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南嚓P(guān)制度，并且嚴(yán)格遵循該制度對(duì)子公司大額資金進(jìn)行決策，加強(qiáng)監(jiān)管。

缺陷三：缺乏對(duì)子公司存貨的控制監(jiān)督

孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司、秋林（天津）珠寶銷售有限公司對(duì)存貨采購(gòu)入庫、銷售出庫及貨物運(yùn)輸管理未能按照內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行，對(duì)存貨的管理僅使用電子表格，沒有按照公司財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)規(guī)定“各種財(cái)務(wù)物資明細(xì)分類賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)”;沒有按照公司存貨管理辦法對(duì)物流、運(yùn)輸?shù)冗^程保存相關(guān)憑證，對(duì)存貨流轉(zhuǎn)過程記錄不完整，缺乏對(duì)子公司存貨的控制監(jiān)督。

該子公司應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的存貨模塊，錄入存貨明細(xì)賬，這樣可以對(duì)存貨賬目實(shí)施有效的控制監(jiān)督。同時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行存貨的管理，加強(qiáng)對(duì)存貨有效的控制監(jiān)督。

缺陷四：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄不完整，沒有全面記錄

秋林集團(tuán)母公司的銀行開戶清單中存在在天津銀行金盛支行的開立賬戶的記錄并且存在發(fā)生額，但財(cái)務(wù)賬面沒有相關(guān)記錄。天津銀行金盛支行的賬戶已于2016年5月26日銷戶，銷戶金額為24元。秋林集團(tuán)公司未能對(duì)公司開立的銀行賬戶實(shí)行定期檢查，該行為違背了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條的相關(guān)條例。秋林集團(tuán)銀行開戶清單與財(cái)務(wù)賬面發(fā)生沒有對(duì)等的情況是由于秋林集團(tuán)沒有實(shí)行有效的控制活動(dòng)，導(dǎo)致沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)該，其財(cái)務(wù)管理方面存在缺陷。

天津銀行金盛支行賬戶已于2016年5月26日銷戶完畢，且所涉金額很少，沒有對(duì)公司帶來太大的損失，也不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生潛在影響。但為了杜絕此類情況的發(fā)生，秋林集團(tuán)應(yīng)當(dāng)首先針對(duì)這種情況進(jìn)行自查，且進(jìn)一步嚴(yán)格公司賬戶的管理，不再出現(xiàn)帳外賬戶的情況。

缺陷五：公司未能對(duì)子公司實(shí)施有效控制，對(duì)子公司控制管理存在缺陷。

2016年12月，秋林集團(tuán)公司將全資子公司秋林金匯（北京）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司轉(zhuǎn)讓給頤和黃金制品有限公司。但秋林集團(tuán)違背了“對(duì)下屬子公司、分公司管理制度”相關(guān)規(guī)定第六條，第九條，對(duì)該子公司業(yè)務(wù)的開展、會(huì)計(jì)核算等情況沒有全面掌握。秋林集團(tuán)的對(duì)子公司開展業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的狀況不清楚的事項(xiàng)表明秋林集團(tuán)公司未能對(duì)其旗下子公司進(jìn)行有效的監(jiān)管，對(duì)子公司的管理存在缺陷。

2016年12月，子公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓完畢，該子公司于2015年設(shè)立，由于設(shè)立時(shí)間較短，只有短短兩年，所以對(duì)公司的影響不大。秋林集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他子公司的監(jiān)督和管理，實(shí)行有效的控制。

（三）內(nèi)部控制缺失原因分析

總的來說，從審計(jì)師針對(duì)哈爾濱秋林集團(tuán)內(nèi)部控制有效性出具的否定意見來看，秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制確實(shí)是存在重大缺陷的，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)行分析，可得出其內(nèi)部控制有如下問題。

1. 較差的控制環(huán)境

一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。秋林集團(tuán)制定的內(nèi)部控制制度，大部分都只是一些表面文章，內(nèi)部控制的的實(shí)施并沒有落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行失效。二是公司的制度不完善。首先，公司制度不完善導(dǎo)致了人力資源管理的缺失，從而使得相關(guān)人員的素質(zhì)不高。內(nèi)部控制需要落實(shí)到執(zhí)行的個(gè)體上，人力資源管理是內(nèi)部控制有效性的重要影響因素。如果一個(gè)人的道德水平高，但無法勝任工作，那也無法實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，反之，員工道德素質(zhì)不高，若其將能力運(yùn)用于與公司目標(biāo)相違背的方向，這將會(huì)給公司帶來不利的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇兩方面都具備的員工，并且對(duì)新員工進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。秋林集團(tuán)疏忽了對(duì)新員工專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，使其對(duì)相關(guān)制度不能熟練掌握運(yùn)用。顯然，秋林集團(tuán)員工的素質(zhì)有待提高。

2. 薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

秋林集團(tuán)具有一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但并沒有建立完善的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，這是一個(gè)需要盡快解決的關(guān)鍵問題。公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，積極采取措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平。秋林集團(tuán)購(gòu)買大額信托產(chǎn)品，并且缺少事前調(diào)查，統(tǒng)籌安排。

3. 執(zhí)行力度不足的內(nèi)部控制活動(dòng)

從控制活動(dòng)要素看，企業(yè)需要及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行分析，并采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。秋林集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程均過于簡(jiǎn)單，關(guān)注點(diǎn)過度放在節(jié)省成本方面，從而導(dǎo)致更大的問題。內(nèi)部控制活動(dòng)的缺失使得公司就算識(shí)別了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，但由于沒有制定充足的控制活動(dòng)，在后續(xù)中動(dòng)力不足，沒有發(fā)揮出控制活動(dòng)真正的作用。

4. 不充分的信息溝通

信息溝通可以提高內(nèi)部控制的效率。由于該公司企業(yè)內(nèi)部沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，對(duì)大額資金的使用管理存在缺陷，從而導(dǎo)致購(gòu)買大額信托產(chǎn)品，使公司承擔(dān)了較大風(fēng)險(xiǎn)。并且秋林集團(tuán)母公司和子公司之間沒有進(jìn)行充分溝通，無法相互協(xié)調(diào)。秋林集團(tuán)對(duì)子公司存貨管理，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等方面沒有實(shí)施有效的控制活動(dòng)，察覺子公司的異?；顒?dòng)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的記錄應(yīng)及時(shí)進(jìn)行信息共享，使整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為有機(jī)統(tǒng)一的整體。

5. 流于形式的內(nèi)部控制監(jiān)督

大多數(shù)情況下，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)都難以發(fā)揮監(jiān)督作用，于是公司內(nèi)部控制監(jiān)督只能成為形式。并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的工作能力不強(qiáng)，很難做出公平合理的判斷。

四、增強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性建議

哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司作為一個(gè)內(nèi)部控制缺失的典型案例，其內(nèi)部控制存在諸多問題，但也在各方監(jiān)督下及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失的事實(shí)，并積極思考整改措施?，F(xiàn)在本文通過秋林集團(tuán)案例以小見大，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架對(duì)我國(guó)上市公司中內(nèi)部控制缺失的改善提出一些具體的建議。

（一）改善控制環(huán)境

1. 加強(qiáng)人力資源管理

人力資源是企業(yè)的寶貴資源，人力資源的管理工作做到位，才能為企業(yè)源源不斷地輸送新鮮血液。員工素質(zhì)包括道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)。如果一個(gè)人他的道德水平高，但無法勝任工作，那也無法實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，反之，員工道德素質(zhì)不高，若其將能力運(yùn)用于與公司目標(biāo)相違背的方向，這將會(huì)給公司帶來不利的結(jié)果。公司優(yōu)先選擇同時(shí)具備道德素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)的員工，當(dāng)外部環(huán)境或者公司內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，形成有效的內(nèi)部控制。

2. 保證董事會(huì)在內(nèi)部控制中處于核心地位

第一、要加強(qiáng)公司治理，完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)與其他管理層的責(zé)、權(quán)、利相分離，使之相互獨(dú)立、制衡。第二、確保董事會(huì)的獨(dú)立性，杜絕董事會(huì)和管理層重疊。這樣才能使董事會(huì)成為內(nèi)部控制框架的提出者，保證董事會(huì)在內(nèi)部控制中處于核心地位。

3. 建立激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制

激勵(lì)與約束作用在人身上有不同的效果，前者可以激發(fā)人的積極性，后者能使人的行為受到限制。兩者相輔相成，缺一不可。公司首先需要開發(fā)一套適用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，這是公司激勵(lì)約束的基礎(chǔ)，其次對(duì)于如何激勵(lì)與約束作一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)章制度，并嚴(yán)格遵循該制度進(jìn)行。公司只有同時(shí)注重激勵(lì)和約束，才能調(diào)動(dòng)個(gè)體的積極性為組織服務(wù)且與公司目標(biāo)一致。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

一是提高內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，大多數(shù)審計(jì)人員只是在領(lǐng)導(dǎo)的要求下開展，不需要直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄，這種現(xiàn)象給內(nèi)部審計(jì)造成了很大的困難。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先進(jìn)行評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的單位應(yīng)該在各方面都加以考慮，最大程度上使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。二是增強(qiáng)公司管理層內(nèi)部控制的意識(shí)企業(yè)管理者意識(shí)不到企業(yè)在內(nèi)部控制方面的投入完全符合成本效益原則，對(duì)內(nèi)部控制沒有一個(gè)全面而科學(xué)的認(rèn)識(shí)。由于內(nèi)部控制的實(shí)施需要大量人力物力財(cái)力短時(shí)間內(nèi)也沒有豐厚的經(jīng)濟(jì)利益報(bào)酬，下大力度實(shí)施內(nèi)部控制，從眼前考慮是不值得的，管理者們認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施只是為了相關(guān)政策的強(qiáng)制性要求，而這種錯(cuò)誤的認(rèn)知將會(huì)阻礙內(nèi)部控制發(fā)揮自身作用。

（三）提高內(nèi)部控制活動(dòng)效果

一方面，企業(yè)應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部控制的活動(dòng)與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合，這樣可以增強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的可實(shí)施性，以及與企業(yè)目標(biāo)的相符合，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)行情況的監(jiān)督。另一方面，加強(qiáng)對(duì)員工內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施能力的培訓(xùn)，這樣可以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，提高其效率。

（四）增強(qiáng)信息溝通

首先，企業(yè)需要豐富信息溝通的渠道，打破信息溝通之間的桎梏，便于橫向溝通，縱向溝通以及交叉溝通，這樣可以使溝通信息更為方便，企業(yè)工作更為順暢。這樣一來企業(yè)不需要層層傳達(dá)，將時(shí)間都花在傳達(dá)信息上，保證了信息的時(shí)效性。其次，健全溝通機(jī)制。如果企業(yè)沒有形成良好的內(nèi)外部溝通的機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致信息傳達(dá)不及時(shí)，久而久之，各部門、上下級(jí)之間難以統(tǒng)一。企業(yè)保證信息溝通的順暢，這將會(huì)使內(nèi)部控制如虎添翼。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的監(jiān)督方式，它通過對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試發(fā)現(xiàn)其不足。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)，首先，需要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能獲得開展審計(jì)工作的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該處于組織中較高層次，層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。其次，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)主要的關(guān)注點(diǎn)在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，對(duì)其真實(shí)性，合法性做主要的調(diào)查，但忽略了經(jīng)營(yíng)管理過程中的錯(cuò)誤，這樣就形成了審計(jì)盲區(qū)。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍，而不只是單純的查補(bǔ)缺漏，防止弊端，應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域發(fā)展，這樣才能更好的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

五、結(jié)論

本文從設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性方面，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架對(duì)哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出秋林集團(tuán)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，然后針對(duì)這些重大缺陷找出其產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)用更為廣泛的具體建議。

如今我國(guó)內(nèi)部控制制度尚且沒有建立完成，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容雖然作為主要內(nèi)容給予了重視，但是內(nèi)部控制制度的完善，內(nèi)部控制專業(yè)人員的素養(yǎng)以及公司高層管理者的意識(shí)還是有很長(zhǎng)一段路要走。為了保證內(nèi)部控制制度的可運(yùn)行性及有效性，需要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)審計(jì)指標(biāo)體系。

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（作者單位：南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）