基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅征管模式創(chuàng)新探究

姜奕礬 王藝澤 楊佳靈

摘要：增值稅作為我國(guó)最大的主體稅種，在其稅制不斷完善漸趨穩(wěn)定的同時(shí)，仍未實(shí)現(xiàn)有效征管。為改善我國(guó)增值稅征管狀態(tài)、優(yōu)化其征管模式，本文將探究增值稅征管存在的問題、區(qū)塊鏈技術(shù)與增值稅征管的契合程度。最后，提出增值稅征管中區(qū)塊鏈技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用設(shè)想：建立以“稅”為主的對(duì)接交互、信息協(xié)同與信用公示系統(tǒng)，并從預(yù)期成果、優(yōu)勢(shì)與潛在優(yōu)勢(shì)三方面辨證探討。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;增值稅;稅收征管

一、引言

大數(shù)據(jù)時(shí)代，電子政務(wù)不斷發(fā)展。2016年，稅收管理信息系統(tǒng)工程金稅三期應(yīng)運(yùn)而生。但在“以票控稅”指導(dǎo)下建立的，僅具備信息傳遞功能的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與基于數(shù)據(jù)庫(kù)的傳統(tǒng)記賬、架構(gòu)于傳統(tǒng)發(fā)票流程體系的金稅三期工程仍不完善。

在此嚴(yán)峻形勢(shì)下，革新化記賬技術(shù)、升級(jí)化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的“區(qū)塊鏈技術(shù)”悄然出現(xiàn)且漸成氣候。2016年6月，國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司成立了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”進(jìn)行了初步探索。同年，20國(guó)集團(tuán)（G20）報(bào)告作者Julie Maupin提出戰(zhàn)略構(gòu)想，“各國(guó)未來應(yīng)果斷在稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域通過區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)”。2018年8月10日，我國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳實(shí)現(xiàn)落地，開啟區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管模式方面的應(yīng)用新時(shí)代。誠(chéng)然，聚焦到稅收征管模式，區(qū)塊鏈技術(shù)潛力無限，但杜莉（2018）、鄭毓文（2018）等學(xué)者指出，國(guó)內(nèi)外區(qū)塊鏈技術(shù)于稅收領(lǐng)域的應(yīng)用大都處于起步階段，各項(xiàng)嘗試所獲效果還不盡如人意，支撐其規(guī)?；归_的準(zhǔn)備尚未形成。因此，深入探討區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，尤其與我國(guó)第一大稅種增值稅的征管模式交契度，顯得尤為必要。而全面考察區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅稅收征管的可能性、可行性，國(guó)內(nèi)外的研究成果仍屬空白。

為進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)增值稅征管模式，本文將摸清增值稅征管現(xiàn)狀，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，將其與增值稅征管中的主要問題聯(lián)結(jié)，提出區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管方面的應(yīng)用方向與預(yù)期效果。最后，辯證分析方案可行程度，致力于實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)真正應(yīng)用于稅收征管，完善現(xiàn)行體制。

二、我國(guó)增值稅征管現(xiàn)狀：基于金稅三期

1.發(fā)票虛開。我國(guó)對(duì)增值稅的征收管理基于發(fā)票扣稅法的基本原理，發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)占據(jù)了重要地位。而發(fā)票虛開的行為正是引起發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)問題的重要因素。納稅人為偷逃騙增值稅會(huì)虛開發(fā)票或者企業(yè)間進(jìn)行發(fā)票“虛開”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中，因發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)存在的缺陷及納稅人的刻意逃稅心理等，導(dǎo)致處理臨時(shí)經(jīng)營(yíng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、特殊業(yè)務(wù)核算時(shí)存在監(jiān)管漏洞，無法完全識(shí)別和制約增值稅發(fā)票的偽開、虛開。

2.稅源難控。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性也越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源監(jiān)控的難度隨之增加。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)信息分析處理質(zhì)量較低，單位內(nèi)部的各職能環(huán)節(jié)之間的配合度低，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致無法及時(shí)全面掌握稅源信息。

3.納稅人納稅遵從度低。我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，稅法制度仍不完善，稅收流失問題較嚴(yán)重。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)稅收的流失率在15%以上。實(shí)現(xiàn)百分百的納稅遵從不僅依靠相關(guān)稅法制度對(duì)納稅人的制約，更大程度上是依據(jù)納稅人對(duì)依法納稅是發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同。但這與納稅人的經(jīng)濟(jì)人屬性沖突。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管模式中的應(yīng)用設(shè)想

增值稅征管模式應(yīng)向以下兩方面改進(jìn)：系統(tǒng)內(nèi)實(shí)時(shí)記錄并共享通過驗(yàn)證的涉稅交易與發(fā)票信息、實(shí)現(xiàn)增值稅隨交易自動(dòng)結(jié)算。這恰為區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)：難以篡改、共享賬本、共享與激勵(lì)與智能合約的具體體現(xiàn)。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅征管模式中的應(yīng)用設(shè)想

1.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。交易數(shù)據(jù)需真實(shí)才能通過驗(yàn)證納入?yún)^(qū)塊，一旦進(jìn)入?yún)^(qū)塊便難以篡改并被共享。因此，鏈上所記錄的交易數(shù)據(jù)為時(shí)間軸上的完整記錄。在各部門實(shí)現(xiàn)信息全流程互通的情況下，利于完整科學(xué)的數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，形成對(duì)稅源的高效調(diào)控。個(gè)人身份信息是其自身賬本數(shù)據(jù)中獨(dú)一無二的標(biāo)志。基于鏈條信息環(huán)環(huán)相扣、層層互通的共享賬本機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)能從整體角度把握納稅人的涉稅信息。區(qū)塊鏈中時(shí)間戳技術(shù)使區(qū)塊鏈上所有數(shù)據(jù)都經(jīng)時(shí)間蓋章，防止征稅時(shí)點(diǎn)交錯(cuò)形成的信息割裂，不可逆的哈希算法保證了所有數(shù)據(jù)的不可篡改性。即從交易開始到形成繳稅義務(wù)，全部信息的生成均通過分布式賬本實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督認(rèn)證，并且未經(jīng)篡改。

2.基于區(qū)塊鏈智能合約的對(duì)接交互系統(tǒng)。智能合約主要是通過代碼編輯實(shí)現(xiàn)一系列操作。一旦能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅發(fā)票管理規(guī)則在全鏈條上的自動(dòng)覆蓋，錯(cuò)開虛開增值稅發(fā)票或再難以出現(xiàn)。交易記錄的客觀準(zhǔn)確記錄，在未支付金額的情況下，系統(tǒng)將難以進(jìn)行下一“開具增值稅發(fā)票”命令的執(zhí)行。征納雙方間稅款可直接承載于“區(qū)塊鏈”這一載體進(jìn)行支付清算，無需第三方。代替?zhèn)鹘y(tǒng)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，形成的是買賣雙方以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的實(shí)時(shí)共享合約。

3.基于區(qū)塊鏈共識(shí)與激勵(lì)的信用公示系統(tǒng)。引入?yún)^(qū)塊鏈共識(shí)層中POS機(jī)制的稅收征信體系，將納稅人加入到驗(yàn)證與評(píng)估之列，不再依靠于政府的單方面管控，形成共同參與公平公正、共同競(jìng)爭(zhēng)、自檢自查自我激勵(lì)的效益行為。以信用等級(jí)及保持時(shí)間決定獲取獎(jiǎng)勵(lì)的多少，形成長(zhǎng)效鼓勵(lì)機(jī)制。配合反向施壓與硬性管控，能更加全面提高納稅人的自覺遵從度。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于增值稅征管模式的技術(shù)可行性

1.基于區(qū)塊鏈“智能合約”的對(duì)接交互系統(tǒng)。首先，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)容量小且系統(tǒng)中的修剪節(jié)點(diǎn)和輕量節(jié)點(diǎn)并不需要儲(chǔ)存完整的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)。利用區(qū)塊鏈可以克服數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間的限制，實(shí)現(xiàn)海量涉稅交易信息的收集。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的特點(diǎn)使交易數(shù)據(jù)可在對(duì)等網(wǎng)絡(luò)中分散產(chǎn)生、傳播后實(shí)現(xiàn)分散儲(chǔ)存?？蓪?shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，克服增值稅涉稅交易在跨行業(yè)、跨地區(qū)、征管機(jī)關(guān)不同的情況下，涉稅信息難以及時(shí)核對(duì)查驗(yàn)的問題。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)保證僅真實(shí)的交易數(shù)據(jù)能通過驗(yàn)證納入?yún)^(qū)塊，且交易數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入?yún)^(qū)塊即具有可追溯性和不可篡改性。可實(shí)現(xiàn)增值稅征管所需的對(duì)交易數(shù)據(jù)真實(shí)性的自動(dòng)核查，通過時(shí)間軸上交易數(shù)據(jù)的全記錄，建立更完整、科學(xué)的稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)，減少稅收爭(zhēng)議、提升稅收征管水平。第四，區(qū)塊鏈技術(shù)與智能合約結(jié)合后，各節(jié)點(diǎn)可根據(jù)一定條件進(jìn)行合約驗(yàn)證，在達(dá)成共識(shí)后，合約可自動(dòng)執(zhí)行。可實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票自動(dòng)開具、增值稅應(yīng)納稅額自動(dòng)核算和清算。從而進(jìn)一步節(jié)省征納雙方的成本，防止開票后避稅行為發(fā)生，減少稅收流失。

2.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)使各個(gè)交易方之間需要交流的信息通過分布式賬本記錄，相關(guān)方之間通過分布式賬本傳遞對(duì)等信息，相關(guān)方之間不再需要依賴于中間機(jī)構(gòu)，可以直接對(duì)信息進(jìn)行查看和維護(hù)。信息修改履歷記錄在區(qū)塊鏈上，具可追溯性。

3.基于區(qū)塊鏈共識(shí)與激勵(lì)的信用公示系統(tǒng)。利用POS機(jī)制，納稅人的信用數(shù)據(jù)可看作POS中的幣齡。依幣齡大小與信用等級(jí)，決定是否產(chǎn)生下一個(gè)區(qū)塊。每個(gè)納稅人可依靠自己的信用等級(jí)進(jìn)入系統(tǒng)，競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生新區(qū)塊的權(quán)利，獲取獎(jiǎng)勵(lì)。個(gè)人信用等級(jí)決定創(chuàng)造新區(qū)塊將會(huì)獲得多少獎(jiǎng)勵(lì)，持有代幣時(shí)間越久，幣齡越大，保持高信用等級(jí)時(shí)間越長(zhǎng)，收益越大。

結(jié)語

綜上所述，區(qū)塊鏈與我國(guó)增值稅征管模式創(chuàng)新的要求在理論上相適應(yīng)，尤其是其獨(dú)特的構(gòu)想和技術(shù)，對(duì)完善我國(guó)增值稅征管體系有突出優(yōu)勢(shì)。涉稅信息的及時(shí)更新，涉稅信息的真實(shí)可靠，減少稅收爭(zhēng)議等一系列稅務(wù)征管的疴疾，在區(qū)塊鏈的介入后有望得到解決。

必須指出，區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新生的戰(zhàn)略產(chǎn)品，其自身的復(fù)雜性和多面性應(yīng)被給予更多的關(guān)注。在我國(guó)增值稅體系錯(cuò)綜復(fù)雜，一般納稅人與小規(guī)模納稅人并存的情況下，區(qū)塊鏈在增值稅全領(lǐng)域普及雨技術(shù)上具較大難度。如何推動(dòng)區(qū)塊鏈與增值稅稅收征管模式協(xié)調(diào)并進(jìn)，仍待深入地研究和探索。

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作者簡(jiǎn)介：

姜奕礬（1998.3- ?），女，漢族，江蘇無錫人，本科生在讀，稅收專業(yè);

王藝澤（1999.7- ?），女，漢族，浙江湖州人，本科生在讀，稅收專業(yè);

楊佳靈（1998.5- ?），女，漢族，浙江杭州人，本科生在讀，稅收專業(yè)。