調(diào)整財(cái)稅政策助推智能制造業(yè)發(fā)展

◎張淑翠 張厚明

近年來(lái)，新一輪科技革命與產(chǎn)業(yè)變革深入推進(jìn)，以應(yīng)用新型傳感器、智能控制系統(tǒng)與自動(dòng)化成套設(shè)備等為特征的智能制造產(chǎn)業(yè)爆發(fā)式增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯，正成為世界各國(guó)提高制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的焦點(diǎn)。

財(cái)稅政策支撐智能制造發(fā)展的現(xiàn)狀

為推動(dòng)智能制造加速發(fā)展，我國(guó)相繼出臺(tái)了《智能制造發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年)》《國(guó)家智能制造標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南（2018年版）》《促進(jìn)新一代人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展三年行動(dòng)計(jì)劃（2018-2020年》和《高端智能再制造行動(dòng)計(jì)劃（2018-2020年）》等，在部分關(guān)鍵及核心領(lǐng)域取得了一定成效，但是仍存在自主創(chuàng)新能力較弱、特別是基礎(chǔ)技術(shù)和關(guān)鍵零部件對(duì)外依存度較高等問(wèn)題，成為制約制造業(yè)邁向“中國(guó)智造”的瓶頸。精準(zhǔn)的財(cái)稅優(yōu)惠政策能夠有效助力智能制造科技創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、人才引進(jìn)培養(yǎng)，推動(dòng)智能制造更快更好地發(fā)展。

1.智能制造在本輪減稅幅度相對(duì)不高

為再減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，今年4月1日，我國(guó)將制造業(yè)等現(xiàn)行16%稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等現(xiàn)行10%稅率降至9%。據(jù)此，本文基于最新投入產(chǎn)出表，設(shè)定投入產(chǎn)出計(jì)算方法，就此輪增值稅降稅率對(duì)制造業(yè)、智能制造業(yè)的影響進(jìn)行綜合研判?；趪?guó)家稅收政策調(diào)整，將全部適用16%的行業(yè)稅率均調(diào)至13%；全部適用10%的行業(yè)稅率均調(diào)至9%；6%一檔稅率維持不變。經(jīng)測(cè)算，制造業(yè)增值稅減稅規(guī)模可達(dá)7.77千億元，拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.48%，在一定程度上緩解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，同時(shí)將提高0.81個(gè)百分點(diǎn)的財(cái)政赤字率（2019年全國(guó)兩會(huì)將赤字率由2018年的2.6%上調(diào)為2.8%），或?qū)κ刈?%的國(guó)際警戒線帶來(lái)短期壓力，但考慮到減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用等因素影響，測(cè)算出減稅帶來(lái)的財(cái)政收入壓力仍在可控范圍內(nèi)。其中，食品和煙草、化學(xué)產(chǎn)品等傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)受益較大，而儀器儀表、通用設(shè)備和專用設(shè)備等涉及智能制造的行業(yè)降稅幅度較低（見(jiàn)表），建議加快出臺(tái)支持智能制造發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠措施，確保制造業(yè)行業(yè)降負(fù)的公平性，促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

表 增值稅降稅率對(duì)制造業(yè)各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響

2.支持智能制造發(fā)展的財(cái)稅政策存在不足

（1）智能制造重在科技研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新，需要大量的研發(fā)人員，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)具有研發(fā)人員工資占比高的特點(diǎn)。但是我國(guó)當(dāng)前智能制造業(yè)高素質(zhì)科研人才缺乏，同時(shí)研發(fā)人員的培養(yǎng)時(shí)間較長(zhǎng)，因此需要引進(jìn)國(guó)外智能制造業(yè)高素質(zhì)研發(fā)人才，抬高了企業(yè)用工成本。對(duì)此，就個(gè)人所得稅而言，一方面，我國(guó)尚未出臺(tái)強(qiáng)有力的有關(guān)智能制造業(yè)高素質(zhì)人才引進(jìn)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，由于人工成本和借款利息成本無(wú)法抵扣，這對(duì)于研發(fā)人員占比較高、資金投入較大的智能制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，相對(duì)要承擔(dān)較大稅收負(fù)擔(dān)。

（2）高附加值導(dǎo)致增值稅稅收負(fù)擔(dān)較重，且存在行業(yè)稅負(fù)不公平問(wèn)題。智能制造屬于高附加值產(chǎn)業(yè)，基于現(xiàn)行增值稅核算方式，高附加值也就意味著增值額更大，導(dǎo)致增值稅稅收負(fù)擔(dān)也就更重。軟件開(kāi)發(fā)是智能制造業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制造企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件，超過(guò)3%的部分可享受即征即退優(yōu)惠，但軟件開(kāi)發(fā)下游企業(yè)卻可以按照16%稅率實(shí)現(xiàn)抵扣。因此，上下游產(chǎn)業(yè)鏈較完整的智能制造企業(yè)，可以將軟件研發(fā)和制造組裝拆分為兩家企業(yè)，實(shí)現(xiàn)高額退稅額，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，這有悖于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（3）稅收優(yōu)惠政策“重后輕前”。當(dāng)前，我國(guó)鼓勵(lì)科技研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅優(yōu)惠政策將重點(diǎn)放在其取得成果后的銷售收入減免稅上，對(duì)企業(yè)等主體在研發(fā)過(guò)程中財(cái)稅優(yōu)惠政策支持力度不夠。特別是企業(yè)實(shí)際能夠獲得的“減稅紅利”，取決于企業(yè)的議價(jià)能力高低，議價(jià)能力低的企業(yè)（商品可替代性高）銷售商品的價(jià)格就低，獲取的銷項(xiàng)稅額就低，再加上進(jìn)項(xiàng)稅額因稅率降低而減少，因此增值稅改革對(duì)企業(yè)效果不明顯。此外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策因素外，存在研發(fā)周期長(zhǎng)的企業(yè)難以享受、境外研發(fā)申報(bào)手續(xù)繁雜等問(wèn)題。如生物醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)周期通常為8年，已超過(guò)5年一個(gè)周期的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)限，只能自己負(fù)擔(dān)研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)申報(bào)境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉及項(xiàng)目委托研發(fā)的計(jì)劃書(shū)與決議文件、輔助賬與匯總表等多項(xiàng)材料，手續(xù)較為復(fù)雜，企業(yè)享受政策優(yōu)惠動(dòng)力不足。

推進(jìn)智能制造發(fā)展的財(cái)稅政策建議

1.貫徹稅收法定原則，加快推進(jìn)增值稅立法

以法律形式固定增值稅征稅范圍、減免稅政策等稅收要素，限制規(guī)范具體征管部門(mén)的自由裁量權(quán)，增強(qiáng)稅收政策的確定性和穩(wěn)定性，更好地引導(dǎo)智能制造企業(yè)投資等市場(chǎng)行為，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。

2.完善研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅支持政策，降低企業(yè)稅負(fù)

完善對(duì)生物醫(yī)藥等研發(fā)周期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型智能制造產(chǎn)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支持政策，僅考慮企業(yè)是否發(fā)生科技研發(fā)行為，同時(shí)簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的手續(xù)。穩(wěn)妥有序?qū)嵤督档蜕鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》。

3.增加稅收抵扣配套措施，確保稅負(fù)只降不增

智能制造業(yè)具有科技含量高，研發(fā)人員占比高導(dǎo)致人工成本較高，以及產(chǎn)業(yè)高附加值等特點(diǎn)，建議出臺(tái)對(duì)儀器儀表、專用設(shè)備等先進(jìn)制造業(yè)以及生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)等行業(yè)的配套措施，如稅收抵扣、稅收返還等，最大限度降低智能制造業(yè)稅負(fù)。

4.完善抵扣鏈條，實(shí)施“全面型增值稅”

全面打通工業(yè)、商業(yè)和交通等所有產(chǎn)業(yè)的各個(gè)部門(mén)，以及設(shè)備購(gòu)進(jìn)、原材料生產(chǎn)加工、產(chǎn)品的批發(fā)和零售等商品流通各個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈抵扣環(huán)節(jié)，促使增值稅申報(bào)繳納和憑票抵扣流程順暢化，除免稅和非營(yíng)業(yè)活動(dòng)外，實(shí)現(xiàn)全部購(gòu)入商品及勞務(wù)所包含的增值稅全額抵扣，最大限度減輕智能制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

5.發(fā)揮財(cái)政投入引導(dǎo)作用，對(duì)研發(fā)人才減免稅

設(shè)立按市場(chǎng)化方式運(yùn)作的各類智能制造發(fā)展基金，吸引風(fēng)險(xiǎn)投資、股權(quán)投資、社會(huì)資本投資智能制造產(chǎn)業(yè)，打造多元化智能制造投融資體系。給予智能制造產(chǎn)業(yè)的高科技專業(yè)研發(fā)人才以個(gè)人所得稅優(yōu)惠。國(guó)家亟需的智能制造裝備和基礎(chǔ)軟件研發(fā)高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入、個(gè)人從事智能制造裝備研發(fā)及相關(guān)專業(yè)技術(shù)服務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，建議按應(yīng)納稅所得額減征30%。對(duì)智能制造關(guān)鍵零部件及基礎(chǔ)軟件研發(fā)取得重大突破的高科技專業(yè)研發(fā)人才，建議給予免征個(gè)人所得稅政策。