淺析執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中遇到的問(wèn)題及對(duì)策

楊張翼

摘要：我國(guó)最新的政府會(huì)計(jì)制度開始全面落實(shí)，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，行政事業(yè)單位可能遇到各種具體問(wèn)題。因此，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守新制度的要求，根據(jù)單位實(shí)際情況，規(guī)范新的會(huì)計(jì)工作執(zhí)行流程，梳理好新舊制度之間的聯(lián)系，建立新的會(huì)計(jì)賬目，盡快落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的要求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;執(zhí)行;問(wèn)題;策略

一、政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展

我國(guó)原有的政府會(huì)計(jì)制度是在1988年形成的，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度。新的政府會(huì)計(jì)制度是在此基礎(chǔ)上，通過(guò)2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2013年《行政單位會(huì)計(jì)制度》上不斷創(chuàng)新優(yōu)化發(fā)展而來(lái)的，并于2019年開始在行政和事業(yè)單位全面執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)“雙功能、雙基礎(chǔ)與雙報(bào)告”，這使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度更加完善，操作也更加合理、科學(xué)。新的政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了適度的分離，但是兩者之間的相互銜接模式不變，對(duì)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理都具有重要的強(qiáng)化作用。同時(shí)，新制度在會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一方面做出了更多努力，提升了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。另外，新制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式，這也進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

二、新政府會(huì)計(jì)制度建立實(shí)施時(shí)可能遇到的問(wèn)題

（一）新政府會(huì)計(jì)制度變化大，財(cái)務(wù)人員適應(yīng)困難

新政府會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，與原先財(cái)務(wù)制度存在較大變動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和要素方面均有很大不同。例如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用（待攤）等科目的核算均有很大變動(dòng)，財(cái)務(wù)人員會(huì)存在對(duì)新會(huì)計(jì)制度把握不住，理解不夠透徹，從而不能夠正確使用的問(wèn)題。

（二）新舊制度銜接工作不到位

很多單位在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，未對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行梳理，對(duì)于新制度變化尚未理解到位，也未做好舊賬的清理準(zhǔn)備工作，便進(jìn)行新舊科目之間的銜接分錄工作，導(dǎo)致新舊科目之間的銜接轉(zhuǎn)換出現(xiàn)一些混亂，還有一些原先不需要核算的項(xiàng)目，沒有按照新制度的要求進(jìn)行核算，導(dǎo)致單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接不到位。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，可能會(huì)遇到一些新舊會(huì)計(jì)制度銜接處理規(guī)定中尚未進(jìn)行規(guī)定的情況，需要財(cái)務(wù)人員暫時(shí)根據(jù)政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則，選擇合理的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行賬務(wù)處理，待后期出臺(tái)相關(guān)規(guī)定后進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)人員自主性較大也會(huì)導(dǎo)致新舊制度銜接不到位。

（三）平行記賬要求財(cái)務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)水平

新政府會(huì)計(jì)制度增加了平行記賬的要求，大部分行政事業(yè)單位是通過(guò)信息化的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)核算。針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度，大部分財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了系統(tǒng)升級(jí)，通過(guò)設(shè)置平行記賬對(duì)照科目，在錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證后生成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。更新軟件時(shí)，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏囊恍?shí)際情況設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的科目對(duì)照表，其中一部分科目無(wú)法一一對(duì)照，還需要財(cái)務(wù)人員手動(dòng)錄入預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。財(cái)務(wù)人員針對(duì)一筆業(yè)務(wù)要同時(shí)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)憑證，在錄憑證時(shí)大腦往往要一分為二，既要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，又要考慮收付實(shí)現(xiàn)制，年末時(shí)還需要分別編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)的決算報(bào)表，增加了賬務(wù)核算的復(fù)雜程度，要求財(cái)務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)水平。

三、加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)的有效策略

（一）明確會(huì)計(jì)制度體系

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與政策都是在較長(zhǎng)時(shí)期不斷完善的，從2015年開始財(cái)政部下發(fā)了新會(huì)計(jì)制度的基本政策體系，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)政策也在不同時(shí)期相繼發(fā)布。2017年到2018年會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的政策也相繼發(fā)布，這些政策涉及到行政事業(yè)單位的各種機(jī)構(gòu)，不僅包括政府機(jī)關(guān)、高校、醫(yī)院、基層單位等不同行政事業(yè)單位與機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)政策都已經(jīng)頒布，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等具體的會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了規(guī)范，這些政策的完善對(duì)各單位明確自身需要遵循的會(huì)計(jì)政策體系具有重要意義。因此，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況梳理新會(huì)計(jì)制度中與本單位相關(guān)的內(nèi)容，為本單位建立明確健全的會(huì)計(jì)制度體系，方便單位積極遵循實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度。

（二）梳理新會(huì)計(jì)制度中的變化

新會(huì)計(jì)制度與原有制度之間發(fā)生了明顯變化，行政事業(yè)單位要對(duì)其中的重點(diǎn)變化進(jìn)行梳理，方便新制度的執(zhí)行。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)核算范圍進(jìn)行了進(jìn)一步擴(kuò)大，把文化資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債資產(chǎn)、保障性住房資產(chǎn)等內(nèi)容都納入了核算范圍。另外，一些單位的“基建工程”與“在建工程”科目也不再單獨(dú)建賬，而是合并到了單位大賬中。在固定資產(chǎn)方面，單位要建立專門的借款利息資本化與費(fèi)用化折舊與攤銷方法，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與攤銷費(fèi)用化過(guò)程進(jìn)行明確規(guī)范。新制度還增加了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算方面增加了收入與費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，還增加了應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)等具體核算內(nèi)容。在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，新的會(huì)計(jì)制度把原來(lái)的成本法改為了權(quán)益核算法。從以上分析可以看出，新會(huì)計(jì)制度與原有會(huì)計(jì)制度的變化非常多，單位要按照自身的實(shí)際情況對(duì)可能涉及到的具體變化內(nèi)容進(jìn)行梳理，并進(jìn)一步建立本單位完善的會(huì)計(jì)制度，方便單位會(huì)計(jì)部門根據(jù)相關(guān)制度進(jìn)行具體的工作。

（三）完善新賬準(zhǔn)備工作

在新賬準(zhǔn)備方面，單位的會(huì)計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，采用新制度的要求，做好新舊賬務(wù)直接的銜接工作。新會(huì)計(jì)制度要使用平行記賬的方式，不僅要反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要能對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行反映，所以會(huì)計(jì)制度的具體業(yè)務(wù)流程必須加以重組與優(yōu)化。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，新制度要求設(shè)置預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類會(huì)計(jì)科目表。對(duì)具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，新制度都有詳細(xì)的要求，單位根據(jù)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)建立與單位實(shí)際情況相符的具體會(huì)計(jì)科目，方便單位的會(huì)計(jì)核算工作展開。同時(shí)，單位還要制定相關(guān)的會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明，對(duì)具體的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范。在會(huì)計(jì)信息化不斷發(fā)展的情況下，單位也要積極的利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立以信息技術(shù)為支撐的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息平臺(tái)，做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接工作，在信息化平臺(tái)建設(shè)中，要注重實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合與信息共享。

（四）強(qiáng)化新舊賬銜接與轉(zhuǎn)換工作

在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度方面，單位要做好新舊會(huì)計(jì)銜接工作，如果銜接工作不到位，將導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行出現(xiàn)混亂。單位可以提前建立新舊科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，對(duì)舊賬余額向新賬轉(zhuǎn)入方面進(jìn)行規(guī)范。如果新舊科目核算的內(nèi)容基本一致，就可以直接轉(zhuǎn)賬。如果核算的內(nèi)容差異較大，需要進(jìn)行分拆轉(zhuǎn)賬，還有一些賬目可以合并在一起進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。以舊賬中的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”為例，在新制度中這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目都可以統(tǒng)一在“應(yīng)繳財(cái)政款”科目下進(jìn)行統(tǒng)一核算。還有在舊制度中不要求核算，新制度要求核算的項(xiàng)目也必須建立賬目，調(diào)整入賬。此外應(yīng)繳個(gè)稅所得稅這類年末有余額的往來(lái)科目，在上一年度若已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用，但在新制度下實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)平行記賬，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記費(fèi)用，貸記結(jié)存資金。雖然在錄入期初余額時(shí)調(diào)整了資金結(jié)存和結(jié)余類科目，但如果直接計(jì)入費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致與當(dāng)年財(cái)政預(yù)算收支不符，支出大于收入，所以建議直接計(jì)入結(jié)余類科目。

（五）組織相關(guān)培訓(xùn)交流

單位可以邀請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，專業(yè)培訓(xùn)人員不能僅僅講解新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和主要變化，還要針對(duì)被培訓(xùn)單位的實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的講解。財(cái)務(wù)人員要通過(guò)培訓(xùn)工作，加深對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解，提高具體的業(yè)務(wù)操作水平，同時(shí)加強(qiáng)與同類型單位財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中遇到問(wèn)題的交流，不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度更好的執(zhí)行落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度不僅有利于國(guó)家對(duì)各級(jí)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，也有利于各單位提高工作效率與質(zhì)量，更有利于加強(qiáng)公眾對(duì)政府工作的監(jiān)督。因此，各行政事業(yè)單位需要積極響應(yīng)國(guó)家的政策要求，解決新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。

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