企業(yè)研發(fā)費(fèi)用問題研究

王明榮

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā) ?費(fèi)用問題 ?稅收 ?優(yōu)惠政策

企業(yè)的良性成長(zhǎng)既決定了企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展走向，也關(guān)系著我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，因此近些年也得到了我國(guó)政府的廣泛關(guān)注與重視，不斷出臺(tái)好的政策以及稅收優(yōu)惠福利以此推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠兩項(xiàng)，通過適當(dāng)給予這兩項(xiàng)指標(biāo)一定的優(yōu)惠福利可以在很大程度上使企業(yè)的創(chuàng)新投入成本得到進(jìn)一步控制，減少不必要的損耗使企業(yè)可以在創(chuàng)新績(jī)效成果等方面取得較大的進(jìn)展。我國(guó)一直在通過政策方面的引導(dǎo)與財(cái)政支撐給企業(yè)盡可能地提供一些稅收方面的優(yōu)惠政策，使企業(yè)可以通過政府方面的優(yōu)惠扶持獲得一個(gè)良好的研發(fā)空間迎來更多的拓展機(jī)遇，企業(yè)更應(yīng)牢牢把握住這一有利契機(jī)，最大程度地減少企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)效益。本文針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用問題展開了相關(guān)研究，旨在幫助企業(yè)最大程度地享受政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，盡可能地避免一些稅收問題的產(chǎn)生。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用存在的問題

（一）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的精準(zhǔn)度不高

企業(yè)在開展管理工作的過程中很容易在研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理方面出現(xiàn)偏差導(dǎo)致預(yù)算不精準(zhǔn)的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，部分企業(yè)除了項(xiàng)目預(yù)算工作落實(shí)不到位之外有些甚至沒有開展相關(guān)的工作。可以從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不準(zhǔn)確的情況進(jìn)行分析：首先，企業(yè)研發(fā)工作的不確定性因素較多，實(shí)務(wù)核算工作難以有序展開;其次，企業(yè)在進(jìn)行具體項(xiàng)目的研究過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些衍生品，這些產(chǎn)品也是企業(yè)的研發(fā)成果然而企業(yè)卻無法針對(duì)這一部分從從技術(shù)費(fèi)用中抽離出來開展核算工作;最后，企業(yè)的研發(fā)階段是一個(gè)復(fù)雜的過程需要在人員的配備以及設(shè)備的更新等方面不斷做出調(diào)整，無論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)這些不足與問題都會(huì)給一定程度對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算工作帶來影響，致使其在準(zhǔn)確度方面出現(xiàn)問題。

（二）企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用的劃分混亂不清

企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用的劃分混亂不清指的是研發(fā)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面之間模糊的界定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行了以下幾方面的限定：第一，企業(yè)研發(fā)的現(xiàn)階段還未成型的科研技術(shù)已經(jīng)具備了一定的可實(shí)施方案，可以采取下一步的行動(dòng)或根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行售賣或已經(jīng)具備合理的標(biāo)準(zhǔn)可以單獨(dú)使用;第二，該無形資產(chǎn)不光是做為研發(fā)理念出現(xiàn)而已經(jīng)初步具備一定的創(chuàng)造意圖，通過一定的運(yùn)營(yíng)與管理最終能夠符合使用或者售賣的最終目的;第三，現(xiàn)階段雖然屬于無形資產(chǎn)然而通過研發(fā)與經(jīng)營(yíng)制造能夠獲得較為理想的經(jīng)濟(jì)利益并回流到企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)過程之中;第四，無形資產(chǎn)不能只做為一個(gè)初步的設(shè)想而是需要在技術(shù)資源的配置、財(cái)務(wù)力量的支撐以及人員的配備等方面獲得廣泛的支持;第五，無形資產(chǎn)涉及到的開發(fā)活動(dòng)可以通過一定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)得以衡量，從而進(jìn)行較為全面的計(jì)量與判定。由于企業(yè)在進(jìn)行界定的過程中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用二者存在模糊的判定，進(jìn)而影響到了企業(yè)獲得的最終優(yōu)惠，無形資產(chǎn)研發(fā)帶來的稅收優(yōu)惠難以凸顯。

二、優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的具體策略

（一）規(guī)范使用范圍，細(xì)化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系著企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算情況以及執(zhí)行范圍，更應(yīng)做到細(xì)致化、精準(zhǔn)化，從而達(dá)到預(yù)期的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，將與之相關(guān)的費(fèi)用以及資本化條件進(jìn)行科學(xué)的界定，使其具備辨識(shí)度高、示范性強(qiáng)的特點(diǎn)。構(gòu)建科學(xué)化的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系，關(guān)鍵在于一方面需要嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的相關(guān)要求設(shè)立研發(fā)支出總賬科目，使其與整體準(zhǔn)則要求相統(tǒng)一;另一方面還需通過二級(jí)科目的設(shè)立，將費(fèi)用化支出與資本化支出二者有別開來進(jìn)行分門別類的設(shè)定。除此之外，ERP系統(tǒng)已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的高效核算工具，企業(yè)盡可能地發(fā)揮ERP系統(tǒng)中項(xiàng)目管理模塊以及相關(guān)項(xiàng)目的應(yīng)用，可以促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的使用方向在項(xiàng)目管理的要求之下朝著正確的方向行進(jìn)下去，從而在最大范圍內(nèi)提升核算效率。

（二）開展相關(guān)工作，提高預(yù)算準(zhǔn)確度

為了有效提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確度與實(shí)效性，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步落實(shí)：首先，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)工具落實(shí)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作，使預(yù)算管理制度朝著科學(xué)化、全面化的方向邁進(jìn)一步。企業(yè)在進(jìn)行最初研發(fā)的過程中，就應(yīng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算涉及到的人員數(shù)量、經(jīng)費(fèi)使用情況以及相關(guān)資源做出充足的考量，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、有序化的研究準(zhǔn)備，使可能出現(xiàn)的各種突發(fā)事件降至最低;其次，以研發(fā)項(xiàng)目為核心基準(zhǔn)夯實(shí)各項(xiàng)工作，從而構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算體系，由于不同研發(fā)項(xiàng)目涉及的研究活動(dòng)、研究時(shí)長(zhǎng)以及人員配置等各項(xiàng)問題都存在很大的差別，因此可結(jié)合不同項(xiàng)目的特點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)因以及人員安置情況進(jìn)行細(xì)分與規(guī)劃，使項(xiàng)目費(fèi)用的控制管理工作得以順暢實(shí)施;再次，信息化系統(tǒng)的建設(shè)有利于企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過將項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行合理地銜接使財(cái)務(wù)人員在編制企業(yè)預(yù)算時(shí)可以得到最新的資訊數(shù)據(jù)，從而促進(jìn)研發(fā)預(yù)算綜合效能的顯著提升。

（三）革新原有核算方法，實(shí)現(xiàn)信息透明化

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算方法應(yīng)隨著時(shí)代的發(fā)展以及行業(yè)的更新特點(diǎn)而做出更多的轉(zhuǎn)變，通過明細(xì)會(huì)計(jì)科目企業(yè)可以對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在具體實(shí)施的過程中可以設(shè)置較為清晰的明細(xì)科目即研究支出與開發(fā)支出兩個(gè)方面，考慮到企業(yè)在研發(fā)過程中的特殊性與時(shí)效性還可以進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，如針對(duì)科技創(chuàng)新能力建設(shè)相關(guān)活動(dòng)的研究以及開發(fā)活動(dòng)的二者之間進(jìn)行區(qū)分，還應(yīng)設(shè)置具體的二級(jí)明細(xì)科目，使財(cái)務(wù)人員可以一目了然地對(duì)工資費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行分析。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的信息披露工作應(yīng)得到進(jìn)一步的完善，使報(bào)表使用者可以針對(duì)自身所關(guān)心的研發(fā)進(jìn)度以及預(yù)期收益等內(nèi)容有一個(gè)更加全面地了解。

綜上所述，企業(yè)的研發(fā)工作決定了企業(yè)今后工作的核心方向以及運(yùn)營(yíng)重點(diǎn)，也決定了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的規(guī)模以及形式，企業(yè)在下大力度開展研發(fā)工作的同時(shí)也不應(yīng)忘記構(gòu)建規(guī)范化的研發(fā)管理體系對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展的重要意義，使其最終可以享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

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