對(duì)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的思考

邱燕陽(yáng)

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 會(huì)計(jì)集中核算

隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，大型集團(tuán)企業(yè)紛紛啟用會(huì)計(jì)集中核算模式，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，達(dá)到強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。2017年下半年，筆者所在集團(tuán)企業(yè)也開(kāi)始使用會(huì)計(jì)集中核算模式，運(yùn)行兩年以來(lái)發(fā)揮了積極的作用，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題，值得管理者進(jìn)一步思考。

一、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)集團(tuán)企業(yè)的重要作用

（一）有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升管理能力

通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，使得會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、一體化，規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升了會(huì)計(jì)信息的可比性，避免財(cái)務(wù)核算工作出現(xiàn)混亂，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)集中核算可以更快速準(zhǔn)確地掌握各單位的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)的管控力，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)工作更及時(shí)有效地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提升經(jīng)營(yíng)管理能力。

（二）有利于加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率

通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，集團(tuán)企業(yè)能夠更好地控制資金，對(duì)資金進(jìn)行集中管理和統(tǒng)一調(diào)度，避免集團(tuán)內(nèi)部部分公司資金缺乏，部分公司又閑置大量資金。能夠盤(pán)活集團(tuán)內(nèi)部沉淀資金，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的優(yōu)化配置，節(jié)約融資成本。

（三）有利于減少徇私舞弊的現(xiàn)象，增強(qiáng)監(jiān)督職能

正常情況下，每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)至少設(shè)置出納、會(huì)計(jì)、復(fù)核三個(gè)崗位，但隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理鏈條的加長(zhǎng)，出現(xiàn)了較多規(guī)模較小的企業(yè)，鑒于成本效益原則以及出納與會(huì)計(jì)不相容崗位相互分離的原則，多數(shù)規(guī)模較小的企業(yè)僅設(shè)置了出納與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（兼任會(huì)計(jì)）兩個(gè)崗位，這樣即出現(xiàn)會(huì)計(jì)制單后沒(méi)有實(shí)際人員復(fù)核，可能存在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)人員與會(huì)計(jì)之間因私人感情，輕易通過(guò)審核，可能存在財(cái)務(wù)人員中飽私囊或資金被侵占的情況，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，核算中心人員的交叉復(fù)核，使得各單位核算的復(fù)核力度加大，很大程度上能夠減少徇私舞弊現(xiàn)象，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有利于轉(zhuǎn)變工作重心，節(jié)約人工成本

隨著管理縱深、幅度和難度的增大，集中核算成為財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要抓手。會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中辦公，一個(gè)會(huì)計(jì)人員，可以兼任數(shù)家規(guī)模較小的企業(yè)，避免了人員的浪費(fèi)。一方面，可以有效轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作重心，可以使原財(cái)務(wù)核算人員，更多地從核算基礎(chǔ)工作中脫離出來(lái)，投身于財(cái)務(wù)管理的工作中，為管理者決策提供重要的依據(jù)和參考;另一方面，也可以使人員得到精簡(jiǎn)，節(jié)約了人工成本。

二、會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，國(guó)有資產(chǎn)流失

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部核算工作統(tǒng)一集中至結(jié)算中心，但資產(chǎn)、實(shí)物等仍由各使用單位管理，導(dǎo)致賬、物管理的脫節(jié)，若管理意識(shí)淡薄，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）宣傳力度不足，下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性削弱

由于對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的意義宣傳不到位，一些下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為其領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力受到一定的制約，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生不滿的情緒;另外，由于會(huì)計(jì)集中核算是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化和適應(yīng)的過(guò)程，下屬企業(yè)的經(jīng)辦部門(mén)不適應(yīng)該模式下業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的流程銜接，產(chǎn)生了消極怠工的情緒，導(dǎo)致下屬單位經(jīng)營(yíng)積極性下降。

（三）人員隸屬關(guān)系不清，職責(zé)不明晰

會(huì)計(jì)核算中心成立后，原各企業(yè)財(cái)務(wù)人員集中辦公，但存在部分企業(yè)的組織關(guān)系仍保留在原單位，使得會(huì)計(jì)核算中心人員受雙重領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法順利開(kāi)展工作。

（四）人員素質(zhì)有待提高，財(cái)務(wù)管理受阻

目前多數(shù)集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算，還是以各企業(yè)設(shè)立報(bào)賬員的方式為主，因報(bào)賬員的素質(zhì)參差不齊，可能導(dǎo)致原始憑據(jù)上報(bào)的時(shí)間拖延，會(huì)計(jì)信息時(shí)效性降低。另外，由于存在部分核算中心人員綜合素質(zhì)不高，對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不了解，缺乏與下屬企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，降低了集中核算的工作效率，容易引起內(nèi)部矛盾，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作。

三、會(huì)計(jì)集中核算的改進(jìn)建議

（一）建立內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理

一方面，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，各企業(yè)應(yīng)建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制;另一方面，各資產(chǎn)使用單位應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理辦法管理資產(chǎn)，指定專門(mén)的部門(mén)專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)管理的崗位職責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）加強(qiáng)溝通，完善激勵(lì)約束機(jī)制

一是加強(qiáng)宣傳工作，轉(zhuǎn)變觀念，統(tǒng)一思想，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)集中核算的重要性和必要性，減少下屬企業(yè)的抵觸情緒，及時(shí)解決工作中產(chǎn)生的各種問(wèn)題;二是將下屬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的配合度納入下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)考核中，促進(jìn)下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層配合;三是建立對(duì)會(huì)計(jì)集中核算人員及報(bào)賬員的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)工作人員履行工作職責(zé)，積極主動(dòng)了解下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并建立長(zhǎng)效的溝通渠道，促使雙方及時(shí)傳遞的信息，并提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，給下屬企業(yè)帶來(lái)好的用戶體驗(yàn)，消除誤會(huì)，加深合作與理解，推進(jìn)集中核算不斷完善;四是建立對(duì)工作人員的約束機(jī)制，定期評(píng)估內(nèi)部行為，發(fā)現(xiàn)不規(guī)范或舞弊現(xiàn)象，嚴(yán)懲不貸，以儆效尤。

（三）明確人員隸屬關(guān)系，加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn)

一是將核算中心人員的隸屬關(guān)系收歸集團(tuán)企業(yè)，使得核算中心人員沒(méi)有了對(duì)原來(lái)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的隸屬關(guān)系，消除了各單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員政治經(jīng)濟(jì)利益的制約，能夠客觀公正處理賬務(wù)。明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量法律責(zé)任主體仍然是各企業(yè)自身，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)核算本身是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)責(zé)。二是明確報(bào)賬員、集中核算人員的素質(zhì)要求，堅(jiān)持職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)并重的遴選原則。同時(shí)，定期對(duì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德與專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

（四）建設(shè)一體化信息平臺(tái)，增強(qiáng)集團(tuán)管控能力

借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，通過(guò)一體化信息平臺(tái)，逐步弱化報(bào)賬員的作用，各級(jí)經(jīng)辦人員直接通過(guò)影像掃描從互聯(lián)網(wǎng)發(fā)起事項(xiàng)審批流程，經(jīng)制度規(guī)定的各有權(quán)審批人審批完成后至核算中心，自動(dòng)推送生成會(huì)計(jì)憑證，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，同時(shí)，通過(guò)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析，提供多維度的內(nèi)部管理報(bào)告，幫助企業(yè)實(shí)時(shí)掌握各經(jīng)濟(jì)單元的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)而在集團(tuán)范圍內(nèi)合理配置資源，量化經(jīng)營(yíng)管理決策，增強(qiáng)集團(tuán)管控能力，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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